第五章_企业基本经济业务的核算

1、第五章 企业基本经济 业务的核算工业企业的主要经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集阶段集阶段 储备储备 资金资金 货币货币 资金资金 生产生产 资金资金 成品成品 资金资金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算财务成果计算 与分配业务与分配业务生产准生产准备阶段备阶段资金退资金退出阶段出阶段设备购设备购置业务置业务货币货币 资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产阶段产阶段产品销产品销 售阶段售阶段 为了全面核算和控制企业

2、在生产过程中的资金运动，企业必须根据管理的要求，通过设置账户，运用借贷记账法，对经济业务进行会计处理，以满足信息使用者对会计信息的需求。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金的来源投资者投入：企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债

3、一、实收资本的核算 实收资本：实收资本：投资者按照企业章程或投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主要组成部分。本，是所有者权益的主要组成部分。 按按投资主体投资主体的不同，分为国家、法的不同，分为国家、法人、个人和外商投入资本。人、个人和外商投入资本。 按投入按投入资本的不同形态资本的不同形态，分为货币、，分为货币、实物、证券和无形资产投资等。实物、证券和无形资产投资等。一、实收资本的核算（一）账户设置（一）账户设置 借借 实收资本实收资本 贷贷 依法减少资本依法减少资本 （1）投入的资本金）投入的资本金 （2）转增的资本金

4、）转增的资本金 期末余额：资本金的实有数期末余额：资本金的实有数贷方贷方登记所有者投资的登记所有者投资的增加额增加额借方借方登记所有者投资的登记所有者投资的减少额减少额期末期末余额在贷方余额在贷方（二）实收资本的账务处理（二）实收资本的账务处理例例1：收到甲公司投入本企业货币资金收到甲公司投入本企业货币资金250 000元，款已存入银行；收到乙公司作为投资投入元，款已存入银行；收到乙公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议价本企业的新设备一台，双方协议价100 000元，元，与公允价相等。与公允价相等。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 250 000 固定资产固定资产

5、100 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 250 000 乙公司乙公司 100 000一、实收资本的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算短期借款短期借款：是企业向银行或其它金融机构借入的偿还期：是企业向银行或其它金融机构借入的偿还期在在一年以内一年以内的借款。的借款。核算核算包括：包括：取得借款取得借款、支付利息支付利息和和归还本金归还本金三项内容。三项内容。1、设置账户、设置账户（1）“短期借款短期借款”账户，属负债类，反映短期借款的账户，属负债类，反映短期借款的取得、偿还和结算状况取得、偿还和结算状况 。二、借入资金的核算借借 短期借款短期借款 贷贷偿还数（偿还数（-）

6、 取得（取得（+） 期末余额：期末余额： 尚未偿还本金尚未偿还本金（2）“财务费用财务费用”账户，用来核算和监督企业为筹账户，用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出及相关手续费等息支出及相关手续费等 。二、借入资金的核算借借 财务费用财务费用 贷贷 发生的财务费用发生的财务费用 月末转入月末转入“本年利润本年利润” 账户的财务费用账户的财务费用 期末结转后无余额期末结转后无余额（3）“预提费用预提费用”账户，用来核算和监督已经发生账户，用来核算和监督已经发生但尚未支付的费用。但尚未支付的费用。二、借入资金的核算借借

7、预提费用预提费用 贷贷 实际支付实际支付 预提的费用预提的费用 期末余额：期末余额： 已经预提，尚未支付已经预提，尚未支付2、短期借款的账务处理、短期借款的账务处理例例2：7月月1日向银行借入期限为日向银行借入期限为3个月期的借个月期的借款款300 000元，存入银行。元，存入银行。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：贷：短期借款短期借款 300 000例例3：7月末预提短期借款利息月末预提短期借款利息1 500元。元。借：借：财务费用财务费用 1 500 贷：贷：预提费用预提费用 1 500 该企业在该企业在8月末还需预提长期借款利息月末还需预提长期借款利息1

8、500元，分录与元，分录与7月份的相同。月份的相同。二、借入资金的核算例例4：9月末归还本金及利息月末归还本金及利息304 500元。元。借：借：短期借款短期借款 300 000 财务费用财务费用 1 500 预提费用预提费用 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 304 500（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算长期借款长期借款：是企业向银行或其他金融机构：是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在一年或超过一年一年或超过一年的一个营的一个营业周期业周期以上以上的各种借款。的各种借款。二、借入资金的核算二、借入资金的核算1、设置账户、设置账户（1）“长期借款长期借款”账户，核

9、算和监督长期借款账户，核算和监督长期借款本金的取得和归还以及利息费用的支付信息。本金的取得和归还以及利息费用的支付信息。借借 长期借款长期借款 贷贷 归还的本金和利息归还的本金和利息 取得和预提的利息取得和预提的利息 期末余额：期末余额： 尚未归还的本金和利息尚未归还的本金和利息例例5：某年：某年1月月1日向银行借入日向银行借入3年期的借款年期的借款500 000元，该借款用于在建工程。元，该借款用于在建工程。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 500 000 长期借款长期借款 500 000发生发生利息支出利息支出时（时（经营性经营性）会计分录：）会计分录：借：借：财务费用财务费用

10、 贷：长期借款贷：长期借款贷款贷款到期到期偿还本金和利息时会计分录：偿还本金和利息时会计分录：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款二、借入资金的核算筹集资金核算简图说明：实收资本的核算。说明：实收资本的核算。 借入长、短期借款。借入长、短期借款。 预提借款利息。预提借款利息。 支付当期的或预提的利息。支付当期的或预提的利息。 归还长、短期借款。归还长、短期借款。第二节 生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算固定资产：固定资产：是指为生产商品、提供劳务或经营管理是指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命而持有的使用寿命超过一个会计年度超过一个

11、会计年度的的有形资产有形资产，主要包括房屋及建筑物、机器、机械、运输设备等。主要包括房屋及建筑物、机器、机械、运输设备等。（一）设置账户（一）设置账户一、固定资产购入业务的核算“应交税费应交税费”账户，核算企业按照税法等规定计账户，核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费。算应向税务机关缴纳的各种税费。 借借 应交税费应交税费 贷贷 实际上交的各种税费实际上交的各种税费 应缴纳的各种税费应缴纳的各种税费 （进项税（进项税 ）（）（销项税） 期末余额：期末余额： 期末余额：期末余额： 多交的税费多交的税费 应交未交的税费应交未交的税费 自自2009年年1月月1日起，允许企业抵扣新购入

12、设备所日起，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。含的增值税。 一般纳税人的增值税税率通常为一般纳税人的增值税税率通常为17%“应交税费应交税费”账户，核算企业按照税法等规定计账户，核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费。算应向税务机关缴纳的各种税费。（二（二）固定资产购入业务的）固定资产购入业务的账务处理账务处理例例6：购入不需要安装设备购入不需要安装设备（P103 例例5.8），），会计录： 借：固定资产借：固定资产 30 500 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 600不需要安装设备购进时支付的买价、包装费

13、、运输费记入其实际成本。例例7：购入需要安装设备购入需要安装设备（P103 例例5.9），），会计分录： 将购入的固定资产交付安装： 借：在建工程借：在建工程 50 840 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 340 安装过程耗用的材料和人工费： 借：在建工程借：在建工程 3 800 贷：原材料（工程物资）贷：原材料（工程物资） 2 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 400安装完毕，验收合格交付使用，应按该工程的实际成本： 借：固定资产借：固定资产 54 640 贷：在建工程贷：在建工程 54 640 需要安装设备发生的买

14、价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。（二）固定资产购入业务的账务处理（二）固定资产购入业务的账务处理 二、材料采购业务的核算各材料应分配的采购费用各材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）该种材料的重量（体积、买价等）采购费用分配率采购费用分配率 二、材料采购业务的核算（一）设置账户（一）设置账户（1）“材料采购材料采购”账户，核算和监督企业购入账户，核算和监督企业购入材料时采购成本。材料时采购成本。 借借 材料采购材料采购 贷贷 买价和采购费用买价和采购费用 已验收入库的实际成本已验收入库的实际成本 (转入“原材料”账户的借方) 期末余额：期末余额： 尚未运达企业尚未运达

15、企业 尚未验收入库尚未验收入库二、材料采购业务的核算（2）“原材料原材料”账户，核算和监督企业库存材料增账户，核算和监督企业库存材料增减变动和结存信息的账户。减变动和结存信息的账户。 借借 原材料原材料 贷贷 已验收入库的材料已验收入库的材料 发出材料发出材料 期末余额：库存期末余额：库存（3） “应付票据应付票据”账户，核算企业因购买材料、商账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。 借借 应付票据应付票据 贷贷 已偿还已偿还 开出的承兑汇票开出的承兑汇票 期末余额：期末余额： 尚未到期票据尚未到期票据二、材料采购业务的核算（4） “

16、应付账款应付账款”账户，核算企业因购买材料、商账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。品和接受劳务等经营活动应支付的款项。（5）“预付账款预付账款”账户，核算企业按照合同规定向账户，核算企业按照合同规定向供应单位预付的款项。供应单位预付的款项。 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付款项预付款项 收到材料冲销的预付收到材料冲销的预付 期末余额：预付期末余额：预付 若期末余额：应补付若期末余额：应补付 借借 应付账款应付账款 贷贷 已偿还已偿还 应付款项应付款项 若期末余额：预付若期末余额：预付 期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还（二）材料采购业务的账务处理（二）材料采购业

17、务的账务处理直接付款直接付款借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款赊购赊购方式方式购买材料购买材料借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据付款付款借：应付账款借：应付账款/应付票据应付票据贷：银行存款贷：银行存款预付预付款方款方式式预付款项预付款项借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款实际收到实际收到材料材料借：材料采购借：材料采购应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（二）材料购入业

18、务的账务处理（二）材料购入业务的账务处理例例8：（P110 -111），结转实际采购成本时），结转实际采购成本时会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 二、材料采购业务的核算生产准备阶段核算简图说明：购进需安装的固定资产。说明：购进需安装的固定资产。 固定资产安装完毕交付使用。固定资产安装完毕交付使用。 购进不需安装的固定资产。购进不需安装的固定资产。 购进原材料。购进原材料。 材料验收入库。材料验收入库。 货款结算。货款结算。第三节 产品生产业务的核算 生产费用：生产费用：企业在一定时

19、期内为生产产品而企业在一定时期内为生产产品而发生的各种耗费。是企业费用的一部分。发生的各种耗费。是企业费用的一部分。生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为生产费用按其计入产品成本的方式不同，分为直接费用直接费用和和间接费用。间接费用。一、设置账户（1 1）“生产成本生产成本”，用于归集和分配产品生产过，用于归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品实程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品实际生产成本的账户。际生产成本的账户。 借借 生产成本生产成本 贷贷 直接材料直接材料 转出完工产品实际成本转出完工产品实际成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 期末余额：期末余额：

20、尚未完工在产品尚未完工在产品一、设置账户（2 2）“制造费用制造费用”，用于归集和分配企业生产车，用于归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用，包括间为生产产品而发生的各项间接生产费用，包括车间范围内发生的间接工资、折旧费、修理费、车间范围内发生的间接工资、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等办公费、水电费、机物料消耗等 借借 制造费用制造费用 贷贷 实际发生实际发生 期末经分配转期末经分配转 入入“生产成本生产成本”借方借方 期末结转后无余额期末结转后无余额一、设置账户（3 3）“应付职工薪酬应付职工薪酬”，用于核算企业根据有关，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各

21、种薪酬。规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬：职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。各种形式的报酬以及其他相关支出。 借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷 实际发放工资数实际发放工资数 计算应付职工工资计算应付职工工资 期末余额：多发期末余额：多发 期末余额：应付未付期末余额：应付未付 一、设置账户（4 4）“待摊费用待摊费用”，用于核算企业已经支付但应，用于核算企业已经支付但应由本期和以后各期分担的、分摊期在一年以内的由本期和以后各期分担的、分摊期在一年以内的费用。费用。 借借 待摊费用待摊费用 贷贷 已支付待摊销已支付待摊销

22、 转入成本或损益转入成本或损益 期末余额：期末余额： 已支未摊已支未摊 一、设置账户（5 5）“累计折旧累计折旧”，核算企业已提折旧的累计情况。，核算企业已提折旧的累计情况。 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少的折旧减少的折旧 提取的折旧提取的折旧 期末余额：期末余额： 累计已提累计已提 （6 6）“库存商品库存商品”，核算企业已生产完工并验收入，核算企业已生产完工并验收入库产成品的增减变动及结存情况。库产成品的增减变动及结存情况。 借借 库存商品库存商品 贷贷 验收入库产成品验收入库产成品 已销售产成品已销售产成品 期末余额：期末余额： 库存产成品库存产成品 （一）（一）材料费用材料费用的归

23、集与分配的归集与分配二、生产费用的归集和分配【例5.19】某工业企业生产甲、乙两种产品。本月生产车间领用材料及用途如下表所示。用途用途A材料材料B材料材料金额合计金额合计数量数量金额金额数量数量金额金额生产领用材料生产领用材料其中：甲产品其中：甲产品 乙产品乙产品车间一般耗用车间一般耗用30 00015 00015 000600 000300 000300 00015 0009 0006 000 750225 000135 000 90 000 11 250825 000435 000390 000 11 250合计合计30 000600 00015 750236 250836 250发料凭证

24、汇总表发料凭证汇总表借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品435 000乙产品乙产品390 000制造费用制造费用 11 250 贷：原材料贷：原材料A材料材料600 000 原材料原材料B材料材料 236 250 货币性职工薪酬货币性职工薪酬非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬计计提提借：生产成本（生产人员）借：生产成本（生产人员） 制造费用（车间管理者）制造费用（车间管理者） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）销售费用（销售部门）在建工程（建筑工人）在建工程（建筑工人）研发支出（研发人员）研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：生产成本（生产人员）借：

25、生产成本（生产人员） 制造费用（车间管理者）制造费用（车间管理者） 管理费用（管理部门）管理费用（管理部门） 销售费用（销售部门）销售费用（销售部门） 在建工程（建筑工人）在建工程（建筑工人） 研发支出（研发人员）研发支出（研发人员） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发发放放借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款产品产品借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）免费使免费使用资用资产产借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧租房租房借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：

26、银行存款贷：银行存款（二）（二）人工费用人工费用的归集与分配的归集与分配（二）（二）人工费用人工费用的归集与分配的归集与分配【例例5.20】开出现金支票，从银行提取现金开出现金支票，从银行提取现金 150 000元，准备元，准备发放工资。发放工资。借：库存现金借：库存现金150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000【例例5.21】用现金用现金 150 000元发放工资。元发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬150 000 贷：库存现金贷：库存现金150 000【例例5.22】月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资月末分配工资费用，其中：甲产品生产工人工资60 000元；乙产

27、品生产工人工资元；乙产品生产工人工资45 000元；车间管理人员工资元；车间管理人员工资15 000元；厂部管理人员工资元；厂部管理人员工资 30 000元。元。借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品60 000 -乙产品乙产品45 000 制造费用制造费用 15 000 管理费用管理费用30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000例例5.23 企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布企业下设一职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要

28、承担的福利金额。本月企业在岗定企业每期因职工食堂而需要承担的福利金额。本月企业在岗职工共计职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，车间管理人员人，车间管理人员10人，生产人，生产甲产品职工甲产品职工40人，生产乙产品职工人，生产乙产品职工30人，企业的历史经验数据人，企业的历史经验数据表明，对于每股职工企业每月需要补贴食堂表明，对于每股职工企业每月需要补贴食堂120元。元。借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品4 800 -乙产品乙产品3 600 制造费用制造费用 1 200 管理费用管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利12 000 （二）（二

29、）人工费用人工费用的归集与分配的归集与分配 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 制造费用：是工业企业为生产产品而发生的各制造费用：是工业企业为生产产品而发生的各种间接费用，由于不能直接记入种间接费用，由于不能直接记入“生产成本生产成本”账户，账户，对车间发生的各种间接费用均需要在对车间发生的各种间接费用均需要在“制造费用制造费用”账户中予以归集，月末再将归集的制造费用，采用账户中予以归集，月末再将归集的制造费用，采用产品生产工时、生产工人工资、机器工时等作为分产品生产工时、生产工人工资、机器工时等作为分配标准分配计入各种产品的生产成本。配标准分配计入各种产品的生产成本。制造费

30、用分配率）生产工人工资、产量等该种产品生产工时（或费用某种产品应分配的制造人工资、产量）产品生产工时（生产工制造费用总额制造费用分配率 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1 1）归集流程）归集流程（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 2）账务处理）账务处理制造费用制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用分配计入有关产品（包括完工产品和在产品）成本中去的制造费用期末结转后无余额制造费用的分配制造费用的分配 分配给不同的产品分配给不同的产品（不管产品是否完工）（不管产品是否完工），通，通过过“制造费用分配表制造费用分配表”进行。进行。（三）制造费用的归集

31、与分配（三）制造费用的归集与分配例例5.24 月末计提车间固定资产折旧额月末计提车间固定资产折旧额5 000元，厂部固定资产折元，厂部固定资产折旧额旧额2 000元。元。借：制造费用借：制造费用5 000 管理费用管理费用2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧7 000例例5.25 预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费预提应由本月负担的车间用固定资产的修理费5 800元。元。借：制造费用借：制造费用5 800 贷：预提费用贷：预提费用5 800例例5.29 将本月归集的制造费用将本月归集的制造费用41 050元按照生产工时比例分配计元按照生产工时比例分配计入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生

32、产工时入甲、乙产品的生产成本，其中甲产品生产工时400小时，乙小时，乙产品生产工时产品生产工时600小时。小时。甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用41 050/（400600）40016 420（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用41 050/（400600）60024 630（元）（元）借：生产成本借：生产成本-甲产品甲产品16 420 -乙产品乙产品24 630 贷：制造费用贷：制造费用41 050 三、产品生产成本的计算与结转三、产品生产成本的计算与结转1 1）完工产品生产成本构成：）完工产品生产成本构成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费

33、用2 2）与完工产品制造成本计算有关的三种情况：与完工产品制造成本计算有关的三种情况： 4）完工产品成本的计算举例：）完工产品成本的计算举例： 完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - = 2 960 + 7 040 - 13301330 = = 8 6708 670 （2 2）完工产品成本的结转）完工产品成本的结转完工产品

34、制造成本计算表的编制完工产品制造成本计算表的编制成本项目成本项目甲产品（甲产品（40件）件）乙产品（乙产品（40件）件）总成本总成本/元元单位成本单位成本 （元（元/件）件）总成本总成本/元元单位成本单位成本 （元（元/件）件）直接材料直接材料435000108752700006750直接工资直接工资600001500400001000直接福利费直接福利费4800120160040制造费用制造费用16420410.5019000475合合 计计51622012905.503306008265借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 乙产品乙产品 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品例

35、例9 某工业企业某工业企业2009年年4月份生产甲、乙两种产品，甲、乙产月份生产甲、乙两种产品，甲、乙产品明细账无期初余额，有关经济业务如下：品明细账无期初余额，有关经济业务如下：（1）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料）本月仓库发出下列材料：甲产品耗用材料100 000元，乙产品耗用材料元，乙产品耗用材料98 000元，车间一般消耗材料元，车间一般消耗材料2 000元。元。（2）本月分配工资费用）本月分配工资费用128 000元，其中：甲产品生产元，其中：甲产品生产工人工资工人工资64 800元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资43 200元，车间行元，车间行政管理人员工资政管理人

36、员工资20 000元。元。（3）以银行存款购入车间办公用品及劳保用品）以银行存款购入车间办公用品及劳保用品2 400元。元。（4）月末，计提本月生产车间的折旧费）月末，计提本月生产车间的折旧费2 600元。元。（5）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产）月末将发生的制造费用在甲、乙产品之间按生产工时比例进行分配。甲产品生产工时工时比例进行分配。甲产品生产工时600小时，乙产品生产小时，乙产品生产工时工时400小时。小时。（6）月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。）月末甲产品全部完工，乙产品全部未完工。要求：编制上述经济业务的会计分录。要求：编制上述经济业务的会计分录。 （1）借：生产成

37、本）借：生产成本-甲产品甲产品100 000 -乙产品乙产品 98 000 制造费用制造费用2 000 贷：原材料贷：原材料200 000（2）借：生产成本）借：生产成本-甲产品甲产品64 800 -乙产品乙产品43 200 制造费用制造费用20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 128 000（3）借：制造费用）借：制造费用2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400（4）借：制造费用）借：制造费用2 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 600（5）借：生产成本）借：生产成本-甲产品甲产品 （27 000600/（600+400）16 200 -乙产品乙产品 （27

38、000400/（600+400）10 800 贷：制造费用贷：制造费用 （2 000+20 000+2 400+2 600）27 00（6）借：库存商品）借：库存商品-甲产品（甲产品（100 000+64 800+16 200）181 000 贷：生产成本贷：生产成本-甲产品甲产品 181 000 产品生产业务核算简图产品生产业务核算简图说明：发生材料、工资等费用。说明：发生材料、工资等费用。 计提折旧费。计提折旧费。 摊销制造费用。摊销制造费用。 支付制造费用、管理费用。支付制造费用、管理费用。 结转制造费用结转制造费用 完工产品入库完工产品入库第四节 产品销售业务的核算一、主营业务收入的核

39、算一、主营业务收入的核算主营业务收入主营业务收入指企业为完成其经营目标而从事指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要经营活动取得的收入。的日常活动中的主要经营活动取得的收入。包括包括销售产品、自制半成品，提供工业性劳务销售产品、自制半成品，提供工业性劳务等取得的收入。等取得的收入。（一）账户设置（一）账户设置例5.32 某企业销售甲产品20件给胜利公司，销售单价20 000元，计价款400 000元，增值税率为17%，货款收到存入银行。 借：银行存款 468 000 贷：主营业务收入-甲产品400 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 68 000例5.33 企业按照销售合同规定预收

40、长江公司订购甲产品的货款150 000元，已存入银行。 借：银行存款150 000 贷：预收账款-长江公司150 000例5.34 企业销售给黄河公司乙产品20件，销售单价15 000元，计价款300 000元，增值税率17%，货款未收。 借：应收账款-黄河公司351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 51 000（二）（二）主营业务收入主营业务收入账务处理账务处理例5.35 本月预收长江公司150 000元的货款，现已发出甲产品10件，销售单价20 000元，计价款200 000元，增值税率17%，原预收不足部分的差额84 000元已收存银行。借：预收

41、账款-长江公司150 000银行存款 84 000贷：主营业务收入-甲产品 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000例5.36 采用商业汇票结算方式向长城公司销售乙产品18件，销售单价15 000元，价款共计270 000元，应收增值税的销项额45 900，收到该公司签发的6个月的商业承兑汇票。借：应收票据 315 900贷：主营业务收入-乙产品 270 000 应交税费-应交增值税（销项税额）45 900 （二）（二）主营业务收入主营业务收入账务处理账务处理二、主营业务成本、费用的核算二、主营业务成本、费用的核算（一）（一） 设置账户设置账户主营业务成本主营业务成本用于

42、核算企业经营主营业务而发生的用于核算企业经营主营业务而发生的实际成本。实际成本。借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 B B产品产品 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 B B产品产品（2 2）“营业税金及附加营业税金及附加”核算企业销售产品等主营业核算企业销售产品等主营业务负担的各种税金及附加。务负担的各种税金及附加。包括包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。税、土地增值税和教育费附加等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加例5.37

43、 结转本月销售甲、乙产品的生产成本。假设本月销售的甲、乙产品均为本月生产完工入库的产品。销售甲产品20（例5.32）10（例5.35）30件单位产品成本12 905.50元本月销售甲产品的销售成本3012 905.50387 165（元）销售乙产品20（例5.34）18（例5.36）38件单位产品成本8 265元。本月销售甲产品的销售成本388 265314 070（元） 借：主营业务成本701 235 贷：库存商品甲产品 387 165乙产品314 070 例5.38 经计算本月销售甲、乙产品应缴纳城市维护建设税1 200元，教育费附加500元。 借：营业税金及附加1 700贷：应交税费应交

44、城市维护建设税1 200应交教育费附加500 例5.39 企业用银行存款5 000元支付销售商品的运输费。 借：销售费用5 000贷：银行存款5 000 产品销售业务核算简图说明：预收销货款。说明：预收销货款。 确认产品销售收入。确认产品销售收入。 结转产品销售成本。结转产品销售成本。 计算应交产品销售税金及附加。计算应交产品销售税金及附加。 支付销售费用支付销售费用 收到欠款或承兑的商业汇票收到欠款或承兑的商业汇票 主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费 销售费用销售费用第五节第五节 利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算一

45、、企业利润构成一、企业利润构成提示：1.资产减值损失资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2.投资收益投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的投资损失）。3.营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入；营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。4.营业外支出营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。5.所得税费用所得税费用是指企业应计入当期损益的所得

46、税费用。6.所得税费用=利润总额（税前利润）所得税税率（不严谨）所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=应纳税所得额所得税税率+递延所得税费用二、其他业务的核算其他业务其他业务：指企业在经营过程中发生的除主营业务：指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。装物、出租固定资产等活动。 （一）（一）账户设置账户设置账账 户户核算内容核算内容发生额发生额余余 额额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方其他业其他业务收入务收入核算和监督企业除主营核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经业务活动以外的

47、其他经营活动实现的收入营活动实现的收入期末转入本年期末转入本年利润的其他业利润的其他业务收入务收入登记其他业登记其他业务收入增加务收入增加额额期末期末无余额无余额其他业其他业务成本务成本核算和监督企业除主营核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经业务活动以外的其他经营活动所发生的成本营活动所发生的成本登记发生的相登记发生的相关成本、费用关成本、费用等等期末转入本期末转入本年利润的金年利润的金额额期末期末无余额无余额（二）账务处理（二）账务处理销售材料、出租包装物销售材料、出租包装物借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料等贷：原材料

48、等出租固定资产出租固定资产借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧销售、出租涉及的价外税销售、出租涉及的价外税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税等应交营业税等【提示提示】其他业务形成的税金及附加应该通过“营业税金及附加”核算。 （二）账务处理（二）账务处理【例例5.40】企业出售不需用的原材料，售价企业出售不需用的原材料，售价80 000元，款已收元，款已收到存入银行。该批原材料成本为到存入银行。该批原材料成本为65 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 80 000 借：其他

49、业务成本借：其他业务成本 65 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 000 贷：原材料贷：原材料 65 000三、期间费用三、期间费用期间费用期间费用：指不构成产品成本，而应：指不构成产品成本，而应直接计入当直接计入当期损益期损益的各种费用。的各种费用。期间费用的内容期间费用的内容 管理费用管理费用企业为组织和管理生产经营活动所企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。发生的费用。 财务费用财务费用企业为筹集生产经营资金而所发生企业为筹集生产经营资金而所发生的费用。的费用。 销售费用销售费用企业在销售商品过程中所发生的费企业在销售商品过程中所发生的费用，如运输费、包装费、展览费、广

50、告费等。用，如运输费、包装费、展览费、广告费等。（一）账户设置（一）账户设置三、期间费用三、期间费用( (二二) )期间费用的账务处理期间费用的账务处理例例5.41 李丽出差回来报销差旅费李丽出差回来报销差旅费2 000元，原借款元，原借款1 500元，不足部分用现金补足。元，不足部分用现金补足。借：其他应收款借：其他应收款1 500 贷：银行存款贷：银行存款1 500借：管理费用借：管理费用-差旅费差旅费 2 000 贷：其他应收款贷：其他应收款-李丽李丽 1 500库存现金库存现金 500例例5.42 企业用现金企业用现金2 500元支付本月行政管理部门的元支付本月行政管理部门的办公费。办

51、公费。借：管理费用借：管理费用-办公费办公费2 500 贷：库存现金贷：库存现金 2 500例5.43 摊销应由本月行政管理部分负担的财产保险费3 000元。借：管理费用-财产保险费3 000贷：待摊费用3 000例5.44 企业用银行存款28 000元支付销售产品广告费。借：销售费用28 000贷：银行存款 28 000( (二二) )期间费用的账务处理期间费用的账务处理四、营业外收支的核算四、营业外收支的核算营业外收支营业外收支是指与企业正常的生产经营业务没有直是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出，如固定资产的盘盈和盘接关系的各项收入和支出，如固定资产的盘盈和盘亏、捐赠

52、、罚款、非常损失、自然灾害损失等亏、捐赠、罚款、非常损失、自然灾害损失等账户账户核算内容核算内容发生额发生额余额余额借方借方贷方贷方借方借方贷方营业外营业外收入收入核算和监督企业发生核算和监督企业发生的与其生产经营无直的与其生产经营无直接关系的各项收入接关系的各项收入登记转入本年登记转入本年利润账户的营利润账户的营业外收入业外收入登记营业外登记营业外收入增加收入增加期末无余额期末无余额营业外营业外支出支出核算和监督企业发生核算和监督企业发生的与其生产经营无直的与其生产经营无直接关系的各项支出接关系的各项支出登记发生的营登记发生的营业外支出增加业外支出增加登记转入本年登记转入本年利润账户的营利润

53、账户的营业外支出业外支出期末无余额期末无余额（一）账户设置（一）账户设置（二）营业外收支的账务处理（二）营业外收支的账务处理营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出借：银行存款（罚款、捐赠）借：银行存款（罚款、捐赠） 固定资产清理固定资产清理（非流动资产处置利得）（非流动资产处置利得） 待处理财产损溢（盘盈）待处理财产损溢（盘盈） 应付账款应付账款（无法支付的应付款项）（无法支付的应付款项） 贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款（罚款、捐赠）贷：银行存款（罚款、捐赠） 固定资产清理固定资产清理（非流动资产处置损失）（非流动资产处置损失） 待处理财产损溢（盘亏）待

54、处理财产损溢（盘亏）例例5.45 企业取得罚款收入企业取得罚款收入50 000元，按照规定转作营业外收入。元，按照规定转作营业外收入。借：银行存款借：银行存款50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入50 000 例例5.46 企业用银行存款企业用银行存款40 000元捐赠给希望小学。元捐赠给希望小学。借：营业外支出借：营业外支出40 000 贷：银行存款贷：银行存款40 000 五、企业利润总额形成的核算（一）设置账户（一）设置账户“本年利润本年利润”核算企业一定时期内实现的净利润或发核算企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损。生的净亏损。（二）利润总额形成业务的账务处理结转收入和利得结转

55、收入和利得结转费用和损失结转费用和损失借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出 投资收益（损失）投资收益（损失） 公允价值变动损益（损失）公允价值变动损益（损失）例例5.47 会计期末，结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入会计期末，结转本月实现的各项收入，其中，主营业务收入1 170 000元，元

56、，其他业务收入其他业务收入80 000元、营业外收入元、营业外收入50 000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入 1 170 000 其他业务收入其他业务收入 80 000 营业外收入营业外收入 50 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 300 000例例5.48 会计期末，结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本会计期末，结转本月发生的各项支出，其中主营业务成本701 235元、元、营业税金及附加营业税金及附加1 700元、其他业务成本元、其他业务成本65 000元、管理费用元、管理费用41 900元、财务费元、财务费用用1 500元、销售费用元、销售费用33 000元、营业外支出元、营业外支出40 000元。元。借：本年利润借：本年利润 884 335 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 701 235 营业税金及附加营业税金及附加 1 700 其他业务成本其他业务成本 65 000 管理费用管理费用 41 900 财务费用财务费用 1 500 销售费用销售费用 33 000 营业外支出营业外支出 40 000 六、企业净利润的核算净利润：缴纳所得税之后的剩余利润。净利润：缴纳所得税之后的剩余利润。（一）设置账户（一）设置账户“