企业研究开发费用操作实务

1、主要内容主要内容研发费用加计扣除研发费用加计扣除政策依据及政策依据及概念概念 企业企业研发研发费用费用的财务处理的财务处理研发费用加计扣除申报流程研发费用加计扣除申报流程 结语结语 5234我市近年研发费用加计扣除情况简我市近年研发费用加计扣除情况简介介 1一、我市近年研发费用加计扣除情况简介随着随着近年来的实施和宣传，企业研发费加计扣除政策的社近年来的实施和宣传，企业研发费加计扣除政策的社会影响度、受关注程度和企业反响度与日俱增。会影响度、受关注程度和企业反响度与日俱增。我市的我市的申申报工作报工作也取得了很大成就，备案企业数和研发项目总数均也取得了很大成就，备案企业数和研发项目总数均逐年增

2、长。逐年增长。2013 备案金额：备案金额：44.1亿元亿元 实际减税：实际减税：11482万元万元2012 2011 备案金额：备案金额：43.71亿元亿元 实际减税：实际减税：6203万元万元 备案金额：备案金额：42.59亿元亿元 实际减税：实际减税：7208万元万元 据税务机关数据显示，据税务机关数据显示，20132013年度我市企业研发费用加计年度我市企业研发费用加计扣除总额为扣除总额为44.144.1亿元，比亿元，比20122012年增长年增长0.89%0.89%，实际享受企业，实际享受企业数数345345家，同比增长了家，同比增长了7.4%7.4%，按法定税率折算共减免所得税，按

3、法定税率折算共减免所得税额达额达1.141.14亿元；亿元；20122012年全市企业研发投入达到年全市企业研发投入达到43.7143.71亿元，亿元，同比增长同比增长2.6% 2.6% 。高技术服务业高技术服务业生物与新医药技术生物与新医药技术电子信息技术电子信息技术资源与环境技术资源与环境技术高新技术改造传统产业高新技术改造传统产业新能源及节能技术新能源及节能技术0% 10% 20% 30% 40% 50% 0.3%6.1%6.4%12.7%13.5%24.6%36.8%新材料技术新材料技术20132013年度我市各行业领域研发投入情况占比年度我市各行业领域研发投入情况占比存在问题：存在问

4、题：企业各部门缺乏沟通，研发费用核算归为单纯的财务问题。企业各部门缺乏沟通，研发费用核算归为单纯的财务问题。实际上，财实际上，财务部门仅仅对研发费支出进行事后反映，如果企业缺乏对研发项目的事前务部门仅仅对研发费支出进行事后反映，如果企业缺乏对研发项目的事前（计划、立项）、事中管理进行规范，财务核算就无法规范。（计划、立项）、事中管理进行规范，财务核算就无法规范。研发费用优惠的范围领域把握不准。研发费用优惠的范围领域把握不准。对企业研发活动而言，该优惠政策对企业研发活动而言，该优惠政策是针对特定领域的特惠性政策，相关文件对企业的研究开发活动领域有明是针对特定领域的特惠性政策，相关文件对企业的研究

5、开发活动领域有明确规定，只有在领域范围内的研发费用才可进行加计扣除。确规定，只有在领域范围内的研发费用才可进行加计扣除。企业的研发费用归集、核算不准确。企业的研发费用归集、核算不准确。企业财务人员由于业务水平有限，企业财务人员由于业务水平有限，或工作责任心不高，不能准确区分研发试制费用与生产经营费用，甚至没或工作责任心不高，不能准确区分研发试制费用与生产经营费用，甚至没有单独进行核算。有单独进行核算。二、政策依据及相关概念2.1 政策依据及制定意义 国家政策国家政策：企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例企业研究开发费税前扣除管理办法企业研究开发费税前扣除管理办法(试行试行)（国税发

6、（国税发2008116号）号）江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）（苏地税发（苏地税发20096号）号） 企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）（苏地税规（苏地税规 2010 5号、苏地税发号、苏地税发201028号）号） 地方政策：地方政策：政策制定意义v 加强企业所得税税收优惠政策的实施及管理。加强企业所得税税收优惠政策的实施及管理。通过研发费用加通过研发费用加计扣除，可以为企业减少赋税，同时便于税务部门对相关企业的计扣除，可以为企业减少赋税，同时便于税务部门对相关企业的税收管

7、理。税收管理。v 规范企业研究开发费用的税务管理。规范企业研究开发费用的税务管理。通过研发费用加计扣除的通过研发费用加计扣除的实施，可以梳理公司的研发项目，利于企业持续归集研发费用。实施，可以梳理公司的研发项目，利于企业持续归集研发费用。v 完善企业科技体系管理。完善企业科技体系管理。通过研发项目的实施，可以加强企业通过研发项目的实施，可以加强企业的技术力量，提升公司的核心竞争力及整体形象，同时有利于企的技术力量，提升公司的核心竞争力及整体形象，同时有利于企业各级各类项目的申报以及高新技术企业的申报或复审工作。业各级各类项目的申报以及高新技术企业的申报或复审工作。高新技术企业的研发费用要求加计

8、扣除和高新认定的关系最近一年最近一年销售收入销售收入高企研发费加计扣除研发费用内容及范围（详见附表）企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见高新技术企业认定管理工作指引加计扣除差异国税发2008116号财企2007194号国科发火2008362号( (一一) )新产品设计费、新产品设计费、新工艺规程制定费以新工艺规程制定费以及与研发活动直接相及与研发活动直接相关的技术图书资料费、关的技术图书资料费、资料翻译费。资料翻译费。( (八八) )与研发活动直接相与研发活动直接相关的其他费用关的其他费用, ,包括技包括技术图书资料费、资料翻术图书资料费、资料翻译费、

9、会议费、差旅费、译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技专家咨询费、高新科技研发保险费用等研发保险费用等（4 4）设计费用：为新产品和新工）设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。设计等发生的费用。不含会议费、不含会议费、差旅费、办公差旅费、办公费、外事费、费、外事费、研发人员培训研发人员培训费、专家咨询费、专家咨询费、高新研发费、高新研发保险费，知识保险费，知识产权的申请费、产权的申请费、注册费、代

10、理注册费、代理费费( (二二) )从事研发活动直从事研发活动直接消耗的材料、燃料接消耗的材料、燃料和动力费用。和动力费用。( (一一) )研发活动直接消耗研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费的材料、燃料和动力费用用（2 2）直接投入：企业为实施研究）直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；和电）使用费等；企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见高新技术企业认定管理工作指引加计扣除差异( (三三) )在职直接从事研在职直接从事研发活动人员的工资、发

11、活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、薪金、奖金、津贴、补贴。补贴。( (二二) )企业在职研发人员的工企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的工费用以及外聘研发人员的劳务费用。劳务费用。（1 1）人员人工：从事研究开发）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。不含社会保险

12、费、不含社会保险费、住房公积金、外聘住房公积金、外聘人员劳务费人员劳务费( (四四) )专门用于研发活专门用于研发活动的仪器、设备的折动的仪器、设备的折旧费或租赁费。旧费或租赁费。( (三三) )用于研发活动的仪器、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费资产的运行维护、维修等费用。用。（2 2）直接投入：用于研究开）直接投入：用于研究开发活动的仪器设备的简单维发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。的固定资产发生的租赁费等。（3 3）折

13、旧费用与长期待摊费）折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。中发生的长期待摊费用。不含房屋折旧、租不含房屋折旧、租赁费以及相关固定赁费以及相关固定资产的运行维护、资产的运行维护、维修等费用。维修等费用。企业研究开发费用税 前 扣 除 管 理 办 法（试行）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见高新技术企业认定管理工作指引加计扣除差异( (五五) )专门用于

14、研发活动的专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。术等无形资产的摊销费用。( (四四) )用于研发活动的软用于研发活动的软件、专利权、非专利技件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费术等无形资产的摊销费用。用。（6 6）无形资产摊销：因研究）无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。方法等）所发生的费用摊销。( (六六) )专门用于中间试验和专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装产品试制的

15、模具、工艺装备开发及制造费。备开发及制造费。( (五五) )用于中间试验和产用于中间试验和产品试制的模具、工艺装品试制的模具、工艺装备开发及制造费备开发及制造费, ,（2 2）直接投入：用于中间试）直接投入：用于中间试验和产品试制达不到固定资产验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品般测试手段购置费、试制产品的检验费等的检验费等。( (七七) )勘探开发技术的现场勘探开发技术的现场试验费。试验费。( (五五) )设备调整及检验费设备调整及检验费, ,样品、样机及一般测试样品、样机及一般测试手段购置费手段购置费, ,试制产品的试制产

16、品的检验费等。检验费等。（5 5）装备调试费：主要包括）装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法质量控制程序，或制定新方法及标准等）。及标准等）。为大规模批量化和商业化生产为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。业工程发生的费用不能计入。不含设备调试、不含设备调试、检验，样品、检验，样品、样机及一般测样机及一般测试手段购置费、试手段购置费、试制产品的检试制产品的检验费验费

17、企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）关于企业加强研发费用财务管理的若干意见高新技术企业认定管理工作指引加计扣除差异( (八八) )研发成果的论研发成果的论证、评审、验收费证、评审、验收费用。用。( (六六) )研发成果的论证、研发成果的论证、评审、验收、评估以及评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。册费、代理费等费用。（8 8）其他费用：为研究开发）其他费用：为研究开发活动所发生的其他费用，如办活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开

18、此项费用一般不得超过研究开发总费用的发总费用的1010，另有规定的，另有规定的除外。除外。对企业委托给外单对企业委托给外单位进行开发的研发位进行开发的研发费用，凡符合上述费用，凡符合上述条件的，由委托方条件的，由委托方按照规定计算加计按照规定计算加计扣除，受托方不得扣除，受托方不得再进行加计扣除。再进行加计扣除。( (七七) )通过外包、合作研通过外包、合作研发等方式发等方式, ,委托其他单委托其他单位、个人或者与之合作位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。进行研发而支付的费用。（7 7）委托外部研究开发费用）委托外部研究开发费用: :是指企业委托境内其他企业、是指企业委托境内其他企业、大

19、学、研究机构、转制院所、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原的发生金额应按照独立交易原则确定。则确定。认定过程中，按照委托外部研认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的究开发费用发生额的8080计入计入研发费用总额。研发费用总额。受托方应向委托方受托方应向委托方提供该研发项目的提供该研发项目的费用支出明细情况，费用支出

20、明细情况，由委托方按照规定由委托方按照规定计算加计扣除计算加计扣除费用归集其他说明：1对于合作开发项对于合作开发项目：目：由合作各方就自身承担的研发费用按规定计算加计扣除。2对于委托开发的对于委托开发的项目：项目：受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，由委托方案规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。3对于集团公司集对于集团公司集中进行的研发项中进行的研发项目：目：其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在收益集团成员公司间进行分摊，但集团应提供集中研发项目的协议或合同，且明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法。三、企业研发费用的财务处理3.3 对企业财务处理的相关建议1

21、 1、企业应加强各部门沟通协调，确保研发费用归集全面准确。、企业应加强各部门沟通协调，确保研发费用归集全面准确。 财务部门要畅通与技术部门及项目组在项目立项前、财务部门要畅通与技术部门及项目组在项目立项前、实施中等各个环节的信息渠道，及时、充分掌握各研发项实施中等各个环节的信息渠道，及时、充分掌握各研发项目进展情况，不断完善研发费用管理体系建设，建立预决目进展情况，不断完善研发费用管理体系建设，建立预决算及项目研发绩效考核制度，将研发项目的管理责任落实算及项目研发绩效考核制度，将研发项目的管理责任落实到具体研发人员。到具体研发人员。2 2、企业应加大研发投入力度，强化研发机构建设。、企业应加大

22、研发投入力度，强化研发机构建设。 根据操作规程，企业未设立专门的研发机构或企根据操作规程，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。为准确发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。为准确核算企业研发费用，用足用好加计扣除政策，降低赋税水核算企业研发费用，用足用好加计扣除政策，降低赋税水平，我市广大科技型企业应规范研发机构建设，完善对机平，我市广大科技型企业应规范研发

23、机构建设，完善对机构内专职研发人员及相关仪器设备等的管理。构内专职研发人员及相关仪器设备等的管理。 企业研发项目的领域以及费用支出的合理性需要科企业研发项目的领域以及费用支出的合理性需要科技部门、税务部门的审核确认，如果企业对研发项目领技部门、税务部门的审核确认，如果企业对研发项目领域的范畴，或者核算范围界定不明确的，应积极与上述域的范畴，或者核算范围界定不明确的，应积极与上述部门进行沟通、确认。部门进行沟通、确认。3 3、企业应加强与科技、税务等部门的联系，准确解读、企业应加强与科技、税务等部门的联系，准确解读运用研发费用加计扣除政策。运用研发费用加计扣除政策。四、研发费用加计扣除申报流程

24、参照：苏国税发2010107号 第四条第四条 企业享受研究开发费用税前加计扣除政企业享受研究开发费用税前加计扣除政策一般包括三个环节。策一般包括三个环节。项目确认项目确认项目登记项目登记加计扣除加计扣除 项目确认：经当地政府科技部门进行审核并取得企业项目确认：经当地政府科技部门进行审核并取得企业研究开发项目确认书。研究开发项目确认书。 项目登记：经主管税务机关审核，主管税务机关对项目项目登记：经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。 加计扣除：企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登加计扣除：企业所得税年度

25、纳税申报时，企业对已经登记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发费用加计扣除优惠政策。研发费用加计扣除优惠政策。办理研发项目确认应提供的资料（报送科技部门）江苏省企业研发项目情况表江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）；集中开发）； 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项立项的决议文件的决议文件； 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开

26、发费预算； 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；名单； 研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料（如预计产品的研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料（如预计产品的经济效果，增加收入情况，增加税收情况等）；经济效果，增加收入情况，增加税收情况等）； 委托、合作研究开发项目的合同或协议。委托、合作研究开发项目的合同或协议。注：一般情况下，注：一般情况下，、项都体现在研发项都体现在研发项目立项计划书项目立项计划书中。中。办理加计扣除备案时应提供的资料（报送税务机关）企业所得税优惠项目备案申请表企业

27、所得税优惠项目备案申请表； 科技部门发放的企业研究开发项目确认书；科技部门发放的企业研究开发项目确认书； 税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书；税务部门发放的企业研究开发项目登记信息告知书； 按照实际发生当年的符合税收规定的研究开发费用，填报的按照实际发生当年的符合税收规定的研究开发费用，填报的研究开研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表； 江苏省企业研发项目情况表江苏省企业研发项目情况表（分自行开发、委托开发、合作开发、（分自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）；集中开发）； 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；的决议文件； 自主、委托、合作研究开发项目计划书（包括研究开发费预算、项目自主、委