出口退税计算题

1、一、某进出口公司2010 年从某冷藏加工厂购入生姜40 吨，并于当月全部出口，该冷藏加工厂开具的增值税专用发票所列进项金额为38 万元，试计算该笔出口业务所实现的应退税额并列出计提与收到该笔退税的会计分录（生姜退税率5%） 。答：（1）应收由 口退税 =380000 X5%=19000 （元）（ 2）计提应收出口退税借：应收出口退税19000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 19000（ 3）收到退税款时借：银行存款19000贷：应收出口退税19000二、某外贸公司2010 年 7 月从某食品有限公司购入脱水蒜粉 50 吨，并于当月全部出口，实现出口额7 万美元（离岸价） 。该食品有限公司开

2、具的增值税专用发票所列进项金额为 45 万元， 税额为 7.65 万元。 （脱水蒜粉征税率为17%， 退税率为15%） 。试计算：（ 1 ）该笔出口业务所实现的应退税额，并列出会计分录；（ 2）该笔出口货物征退税率之差转成本的金额，并列出会计分录。答:（1）应收由口退税=45X15%=6.75 （万元）借：应收出口退税67500贷：应交税金应交增值税（出口退税）67500（ 2）增值税征退税率之差转成本税额为45X （17%15%） =0.9 （万元）借：商品销售成本9000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 90003、 某外商投资企业出口货物实行"免、抵、 退 "税

3、管理办法。2010 年 8 月发生下列业务：国内购进材料1000 万元，进项税额 170 万元；国内销售额500 万元；当月一般贸易出口货物总额 500 万美元（离岸价）且当期全部单证齐全。该企业销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率7。请计算该企业应纳增值税和免抵退税额。当月应纳增值税=销项税额-进项税额+免抵退税不得免征抵扣税额=500X17%-170+500 X7X （17%-13%） =85-170+140=55（万元）当月免抵退税额=500X7X13%=455 （万元）4、 某外商投资企业出口货物实行"免、抵、 退 "税管理办法。今年 10 月发生下列业务：国

4、内购进材料3000 万元，进项税额 510 万元；国内销售1000 万元；当月进料加工复出口货物总额 800 万美元（离岸价），其中当期单证齐全的600 万美元；另收齐9 月份进料加工出口货物单证出口额100 万美元（离岸价）。设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率7。请计算该企业应纳增值税和免抵退税额。答：1.不得免征和抵扣税额抵减额 =(6000000+1000000) x 7X60 % X(17%-13%) =1176000 元2 .不得免征和抵扣税额=8000000 X 7 X (17%-13%)-1176000=1064000 元3 .应纳税额=1

5、0000000X17%- (5100000-1064000) =-2336000元4 .免抵退税额抵减额=(6000000+1000000) X 7 X60%X13%=3822000 元5 . 免抵退税额=(6000000+1000000 ) X 7 X 13%-3822000=2548000 元五、XX有限公司2010年8月由口自产推土机配件一批，实现出口额100 万美元 (离岸价)。 该推土机配件的征税率17%，退税率 15%， 8 月份汇率假定为7。试计算该公司8 月份不得免征抵扣税额并列示会计分录。答:不得免征抵扣税额 =100X7X(17%-15%)=14 (万元)借：商品销售成本1

6、40000贷： 应交税金应交增值税 (进项税额转出)140000六、 2010 年 1 月，某集团出口自产不予退税铁丝一批，实现出口收入50 万元。请计算该集团本次出口业务应计提的销项税额，并将本次出口业务进行账务处理。答：销项税额=500000 + (1+17%) X17%=72649.57借：应收外汇账款500000贷：出口销售收入427350.43应交税金应交增值税（销项税额） 72649.57七、某国际贸易公司2010 年8 月出口坯布一批，美元离岸价 10 万美元。购进该批坯布的增值税专用发票价税合计585000 元。坯布的退税率为16%， 8 月份汇率为7。试完成（ 1 ）列出该笔

7、业务出口收入的会计分录；（ 2）列出购进坯布的会计分录；（ 3）该笔出口货物征退税率之差转成本的金额，并列出会计分录；（ 4）计提该笔业务所实现的应退税额，并列出会计分录；答： （ 1）借：应收外汇账款700000贷：出口销售收入700000（2）进项税额=585000+ （1+17%） =500000 元进项税额=500000 X17%=85000借：库存商品500000应交税金应交增值税（进项税额） 85000贷：应付账款585000（3） 700000 X（17%-16%）=7000 （元）借：商品销售成本7000贷： 应交税金应交增值税 （进项税额转出）7000(4)应退税额=5000

8、00 X16%=80000 (元)借：应收出口退税80000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 80000八、某进出口有限公司从美国进口电机一批10 万美元，委托某机电设备制造有限公司加工成机床，机床加工收回时，收到该机电公司加工费发票15 万元（不含税），是计算该批机床出口所实现的应退税额。（机床退税率17%）答：应退税额=150000 X17%=25500 （元）九、某贸易公司从纺织厂购进坯布10 万元（不含价税），委托印染厂加工成印花布出口，印染厂增值税专用发票列示的加工费不含税金额为3 万元。试计算该贸易公司出口该批印花布所实现的应退税额。（坯布退税率16%，印花布退税率16%）答：应

9、退税额=10X16+3X16%=1.6+0.48=2.08 （万元）十、 某进出口公司系增值税一般纳税人，2010 年 1 月出口推土机一台，出口离岸价40 万美元。该笔出口业务由于到期未收汇，应作转内销处理，试计算其销项税额。（汇率7）答：销项税额=40X7 + （1+17%） X17%=280+1.17X0.17=40.68（万元）十一、 某进出口公司系增值税一般纳税人，2010 年上半年采用进料加工复出口方式出口床单，其中有20 万美元（离岸价）的出口单证，因申报过期不能通过审核，请根据国税发【 2006】 第 102 号文件规定计算器应纳税额。（ 假定汇率为7）答：20X7+ (1+3

10、%) X3%=4.08 (万元)十二、某电器厂2010 年 2 月出口电视机屏幕30000 台，离岸价格为每台210 美元，外汇人民币牌价为1 美元： 7 元；内销货物销售额8200 万元。上期结转进项税额200 万元，本期进项税额800 万元。计算当期应纳税额。(1)由口自产货物销售收入=30000 210 7=4410 (万元)(2)当期不予免征抵扣税额= 4410 X17% 15%) = 88.2(万元)(3)当期应纳税额=8200 17%- (200+800-88.2)=482.2(万元)十三、某电器厂2010 年一季度出口空调30 台，以 CIF 价格成交， 每台 240 美元， 并

11、每台支付运费20 元、 保险费 10 元、佣金 2 元，外汇人民币牌价为1:7 元。当期实现内销空调20台， 销售收入35000 元， 销项税额5950 元， 进项税额为1080元，计算企业当期的免抵退税额。(空调退税率13%)答：(1)由口货物销售收入= 30 240-20- 10-2) X= 43680(元)(2)当期不予免征抵扣税额= 43680 (>17% 13%) = 1747.2(元)(3)当期应纳税额= 5950 (1080 1747.2) =6617.2 (元)(4)当期免抵退税额= 43680 1)3=5678.4 (元)( 5) 因当期应纳税额大于0， 所以本期免抵税

12、额等于免抵退税额，即5678.40 元。十四、 某外贸企业在所属期2010 年 5 月出口的女式全麻裙一批， 有关单证信息如下：出口单证上注明出口数量500 件，离岸价格10000 美元；进货记录两条，其中从A 厂购入并申报 300 件，计税金额45000 元，从 B 厂购入并申报200件， 计税金额28000 元， A、 B 两厂都为增值税一般纳税人，且已开具增值税专用发票。若该种出口货物的法定征税率为17% ，退税率为16% ，汇率 7 元 /美元。试计算该笔出口业务的应退税额。答：(45000+28000 ) X 16%=11680(元)十五 、 某生产企业系增值税一般纳税人，2010

13、年 6 月一般贸易出口货物折合人民币100 万元，内销收入60 万元，当期进项税额为16 万元，适用征税率17 ，退税率13 ，试计算该企业当月应纳税款、应退税额和免抵税额。答：(1)当期应纳税额=60 X 17 %16+100 X (17% 13%) =- 1.8 万元(2)免抵退税额=100 X 13%= 13万元。由于留抵税额1.8 万元 < 免抵退税额13 万元，因此：当期应退税额=1.8万元，当期免抵税额=13 1.8 = 11.2万元。十六、某小规模企业2008 年 3 月出口货物一批，该批货物出口额 120 万美元，发生海运费20 万美元，运杂费2 万美元。 （该批货物已取

14、消退税率、征税税率6%、牌价6.96、消费税率 20%）答：增值税应征税额=（由口货物离岸价X外汇人民币牌价）一 （1+征收率）X 征收率=（120 20） *6.96/ （1+6衿*6%=39.40 万元实行从价定率征税办法的出口应税消费品消费税应征税额=（由口应税消费品离岸价X外汇人民币牌价）+ （1+增值税征收率）X消费税适用税率=（12020）*6.96/ （ 1+6%） *20%=131.32 万元十七、某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17% ， 退税率为13% 。 2002 年 3 月购进原材料一批， 取得的增值税专用发票注明的价款200 万元， 外购货物

15、准予抵扣进项税款34 万元，货已入库。上期期末留抵税额 3 万元。当月内销货物销售额100 万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200 万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。答：当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=200 X （17%-13% ） =8 （万元）应纳增值税额=100 X17% （34 8） 3 = 12 （万元）由口货物免、抵、退税额=200 X13% =26 （万元）当期期末留抵税额12 万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12 万元。当期免抵税额=2612 = 14 （万元）十八、某自营出口生产企业是增值

16、税一般纳税人，出口货物的征税税率为17% ， 退税率为13% 。 2002 年 3 月外购货物准予抵扣进项税款60 万元， 货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100 万元，销项税额17 万元。本月出口货物销售折合人民币200 万元， 其中来料加工贸易复出口货物90 万元。试计算该企业本期免、抵、退税额。答：来料加工贸易复由口货物所耗进项税额转由=60 X90 +（200 + 100 ） i 18 （万元）当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=（200 90） X （17%13% ） = 4.4 （万元）应纳增值税额=100X17% （60 184.4） -3 = -23.6（万

17、元）由口货物免、抵、退税额=110 X13% =14.3 （万元）当期期末留抵税额23.6 万元大于当期免、抵、退税额14.3 万元，故当期应退税额等于当期免、抵、退税额14.3万元。当期免、抵税额=当期免、抵、退税额一当期应退税额= 14.3 - 14.3 =0十九、某有出口经营权的生产企业（一般纳税人）， 2002 年8 月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000 元，已支付运费5800 元并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200 元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为 150000 元，出口货物的离岸价格为420

18、00 美元， （题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17% ， 出口退税率13% ，汇率为1 ： 8.3）要求：试计算该企业本期应退税额、免抵税额。答：免抵退税不得免抵额=（8.3 X42000 13200 ） X （17% 13% ） = 13416 （元）应纳税额=150000 X17% （ 368000 X17%+5800 X 7% 13416 ） =- 24050 （元）当期免抵退税额=（8.3 X42000 - 13200 ） X 13% =43602 （元）当期应退税额=24050 （元）当期免抵税额=43602 - 24050 = 19552 （元）二十、某进出口公司2006

19、年 9 月购进牛仔布料委托加工成服装出口，取得牛仔布料增值税专用发票一张，注明计税金额 10000 元 （退税率为13% ） ； 取得服装加工费增值税专用发票注明金额2000 元（退税率为17% ） ，计算该企业当月应退税额答：该企业当月应退税额=10000 X 13%+2000 X17%=1640 （元）二十一、 某自营出口生产企业，2004 年 3 月外购货物取得进项税额 10 万元，本期销售自产货物给外贸公司的销售额为20 万元， 一般贸易自营出口货物销售额按离岸价计算8 万美元，国外来料加工销售额离岸价计算3 万美元，假定来料加工耗用的进项税金无法单独核算。3 月 12 日进行所属期2

20、 月份的退税申报，出口销售额按离岸价计算为7 万美元 （全部为一般贸易），退税机关当月在审核全部通过后，向该企业出具了生产企业出口货物免抵退税审批通知单。该企业内 .外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），出口货物退税率为13%，汇率假定都为8.28，二月结转到三月的留抵税额为70000 元。请计算：1.所属期2 月份应退税额和免抵税额；2.所属期 3 月份应纳税额；解：1.所属期2月份免抵退税总额=70000 828 13%=75348（元）75348 70000所属期2 月份应退税额=70000（元）所属期2 月份免抵税额=75348 70000=5348（元）2.来料加工耗用材

21、料进项税额转由=100000 X （30000 >8.28） 一（30000 828+200000+80000 8.28）X=22362.26 （元）一般贸易由口不予抵扣或退税的税额=80000 828 X（ 17% 13%） =26496（元）所属期 3 月份应纳税额=200000 17% 100000 22362.26 26496） = 17141.74（元）二十二、某外贸企业在所属期2004 年 5 月的退（免）税申报明细表中，关联号XXX 内唯一一种出口货物的有关申报登录信息如下：出口记录一条，出口数量440 件，离岸价格3000 美元； 进货记录两条，其中从一般纳税人处购入并申

22、报400 件，计税金额20000 元，征税率17%；从小规模纳税人处购入并申报50 件，计税金额2600 元，征收率6%。若该种出口货物的法定退税率为13%，汇率8.28，请计算关联号XXX 的应退税额。解：关联号XXX 内该货物的平均进货单价=（ 20000+2600）+ （400+50） =50.22 （元/件）关 联 号 XXX内 该 货 物 的 平均 退 税 率=（20000 1W%+2600 6%） + （20000+2600） =12.19469%关联号 XXX 的应退税额 =440 50.22 12.19469%=2694.64（元）二十三、某有进出口经营权的生产企业，2002

23、年 3 月份，内销货物销售额为900 万元（不含税），出口货物销售额（离岸价） 180 万美元（汇率1： 8.3） 。当月购进原材料等货物的价款为300 万元（不含税），取得增值税专用发票；支付进货运费10 万元，取得普通发票。该企业适用的增值税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额32 万元。要求：计算当期应纳或应退的增值税额并进行帐务处理。答：1、内销：借：银行存款10530000贷：主营业务收入9000000应交税费一一应交增值税（销项） 15300002、由口 ：借：银行存款14940000贷：主营业务收入149400003、国内采购：借：原材料3093000应交税费一

24、一应交增值税（进项） 517000贷：银行存款36100004、不予退税额=14940000X8%=1192000借：主营业务成本1192000贷：应交税费一一应交增值税（进项转由）1192000应交税费一一应交增值税320000153000051700011920001885000月末轧帐：1885000月末余额：05、借：应交税费 一一应交增值税(转由未交)1885000贷：应交税费一一未交增值税1885000二十四、某自营由口的生产企业为增值税一般纳税人，2004年6月、7月发生如下经济业务：1、6月份经济业务为：(1)购进生产用原材料一批，价款200万元，税款34万元，支付运费10万元

25、。材料已验收入库。(2)销售货物30万元(不含税)，货款已收到。(3)购进生产设备一套，价款 500万元，税款85万元，支付 运费20万元。设备已验收入库。委托某单位代销货物100件，本月收到代销清单注明已销售50件，销售额40万元(不含税)。按合同约定，支付给代销单位手续费4万元。(5)由口销售货物取得销售额 100万元人民币。(6)上期留抵税额10万元。2、 7 月份经济业务为：（1）购进生产用原材料一批，价款100 万元，税款17 万元，支付运费5 万元。材料已验收入库。（2）销售货物一批，销售额20 万元（不含税），款项已收到。（3）出口货物销售额200 万元人民币。（注：该企业各类材

26、料、货物适用增值税率17%，出口退税率 13%。 取得的合法扣税凭证已在当月通过主管税务机关认证。 ）要求：采用免、抵、退税方法计算该企业6、 7 月份应纳（或应退）的增值税税额，并进行帐务处理。答： 6 月份：1、借：原材料2093000应交税费 应交增值税（进项）347000贷：银行存款24400002 、借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费 应交增值税（销项）510003 、借：工程物资6050000贷：银行存款60500004680004、借：应收帐款贷：主营业务收入400000应交税费一一应交增值税（销项）68000借：销售费用40000贷：应收帐款40000

27、5、借：银行存款1000000贷：主营业务收入10000006、不予退税额=1000000X4%=40000借：主营业务成本40000贷：应交税费一一应交增值税（进项转由）40000应交税费一一应交增值税6 月1000003470005100068000400001300006月末余额：1580007月初余额：1580001735003400080000217500月末余额：07、最高退税限额 =1000000X13%=130000借：应收由口退税130000贷：应交税费一一应交增值税（由口退税 ）130000七月份1、借：原材料1046500应交税费 应交增值税（进项）173500贷：银行存

28、款12200002 、借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费 应交增值税（销项）340003 、借：银行存款2000000贷：主营业务收入20000004、不予退税额=2000000X4%=80000借：主营业务成本80000贷：应交税费 应交增值税（进项转出）800005、最高退税限额=2000000X13%=260000借：应收出口退税217500贷：应交税费 应交增值税（出口退税）217500二十五、 甲外贸公司2004 年 3 月购进啤酒35 吨， 每顿不含税价格 1400 元。购入后出口30 吨，收到外方付款6000 美元，汇率1： 8，增值税退税率11%。请计

29、算甲外贸公司应退消费税和增值税并进行会计处理。答： 1、借：库存商品49000应交税费 应交增值税（进项）8330贷：银行存款573302、借：银行存款48000贷：主营业务收入480003、应退增值税=30X1400X11%=4620应退消费税=30X220=6600不予退税额=30X1400X6%=2520借：应收由口退税11220贷：应交税费一一应交增值税(由口退税 )4620主营业务成本6600借：主营业务成本2520贷：应交税费一一应交增值税(进项转由)2520二十六、某外商投资企业由口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年9月发生下列业务：国内购进材料1000万元， 进项税额170

30、万元；国内销售额 500万元；当月进料加工 复由口货物总额 300万美元，其中当期单证齐全的200万美元。设进料加工合同计划分配率60% ,销售货物的征税率17% ,退税率13% ,汇率8.28 o请计算该企业应纳增值税 和免抵退税额。解析：1 .不得免征和抵扣税额抵减额=2000000 X8.28 X60 % X(17%-13%) =397440 元2 .不得免征和抵扣税额=3000000 X 8.28 X (17%-13%)-397440=5961603 .应纳税额 =5000000 X17%- ( 1700000-596160)=-253840 元4 .免抵退税额抵减额=2000000

31、X 8.28 X 60% X 13%=1291680 元5 .免抵 退税额=2000000 X 8.28 X 13%-1291680 =861120 元6 .应退税额=253840 元7 .免抵税额=861120-253840=607280 元二十七、某外商投资企业由口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年10月发生下列业务：国内购进材料3000万元，进项税额510万元；国内销售1000万元；当月进料加 工复生口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；另收齐9月份一般贸易由口货物单证由口额100万美元。设进料加工合同计划分配率60% ,销售货物的征税率17% ,退税率13% ,汇

32、率8.28 o请计算该企业应纳增值税 和免抵退税额。解析：1 .不得免征和抵扣税额抵减额=6000000 X8.28 X60 % X(17%-13%) =1192320元2 .不得免征和抵扣税额=7000000 X 8.28 X (17%-13%)-1192320=11260803 .应纳税额=10000000 X17%- (5100000-1126080 ) =-2273920 元4 .免抵退税额抵减额=6000000 X 8.28 X 60% X 13%=3875040 元5 .免抵退税额=(6000000+1000000) X 8.28 X13%-3875040 =3659760 元6

33、.应退税额=2273920 元7 .免抵税额=3659760-2273920=1385840二十八、某外商投资企业由口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年10月发生下列业务：国内购进材料3000万元，进项税额510万元；国内销售1000万元；当月进料加 工复生口货物总额800万美元，其中当期单证齐全的600万美元；另收齐9月份进料加工由口货物单证由口额100万美元。设进料加工合同计划分配率60% ,销售货物的征税率17% ,退税率13% ,汇率8.28 o请计算该企业应纳增值税 和免抵退税额。解析：1 .不得免征和抵扣税额抵减额=(6000000+1000000) X 8.28 X 60 %x(17%-13%)=1391040 元(17%-13%)-1391040=12585603 .应纳税额=10000000 X17%- (5100000-1258560)=-2141440 元4 .免抵退税额抵减额 =(6000000+1000000) X8.28X60% X13%=4520880 元5 .免抵退税额=(6000000+1000000) X 8.28 X13%-4520880 =