变革时代企业节税与税务内控

1、变革时代企业节税与风险应对之变革时代企业节税与风险应对之策策第一章第一章 变革时代政府职能转变带来的企业税务风险变革时代政府职能转变带来的企业税务风险一、政府行政权限下放的企业税务风险 全国推进简政放权，放管结合、职能转变非行政许可审批 逐步淡出历史舞台，纳税人便利与挑战共存。 近年来，税务总局持续推进税务行政审批制度改革，把该放的放到位。按照国务院要求，2014年2月，税务总局公布了全部87项税务行政审批事项，实施税务行政审批目录化管理，锁定了审批项目的“底数”，除7项税务行政许可审批事项保留外，去年清理了45项税务非行政许可审批事项，今年又将剩余税务非行政许可审批事项全部清理完毕。 自20

2、13年4月国务院启动新一轮行政审批制度改革以来，国家税务总局截止2014年2月先后宣布取消15项税务审批项目，已完成2013年至2015年取消下放21项行政审批项目目标的71.43%， 近日，国家税务总局发出通知，为贯彻落实国务院今年内取消非行政许可审批事项的要求，再取消12项税务非行政许可审批事项，并将23项税务非行政许可审批事项调整为其他权力事项。取消的税务行政审批事项梳理取消的税务行政审批事项梳理( (增值税、营业税）增值税、营业税）项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号对增值税一般对增值税一般纳税人资格认纳税人资格认定审批定审批中华人民共和国增值税中华人民共和国增

3、值税暂行条例（国务院令第暂行条例（国务院令第538538号）号）/ /国务院办公厅国务院办公厅关于保留部分非行政许可关于保留部分非行政许可审批项目的通知（国办审批项目的通知（国办发发200420046262号）号）税总发税总发201520154545号号（取消行（取消行政审批）政审批）/ /国发国发201520151111号号总局公告总局公告20152015年年第第1818号调整增值号调整增值税一般纳税人管税一般纳税人管理有关事项理有关事项公路货运业代公路货运业代开票纳税人认开票纳税人认定定国家税务总局关于加强国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理货物运输业税收征收管理的通知国税发的通知国

4、税发20031212003121号号/ /国务院办公厅关于保国务院办公厅关于保留部分非行政许可审批项留部分非行政许可审批项目 的 通 知 （ 国 办 发目 的 通 知 （ 国 办 发200420046262号）号）税总发税总发201320139 9号（取消行政号（取消行政审批）审批）营业税差额纳营业税差额纳税试点物流企税试点物流企业确认业确认国家税务总局关于试点国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问物流企业有关税收政策问题的通知（国税发题的通知（国税发20052005208208号）号）税总发税总发201420146 6号（取消行政号（取消行政审批）审批）总局公告总局公告20152015年

5、年第第8 8号部分税务行号部分税务行政审批事项取消政审批事项取消后有关管理问题后有关管理问题承上表承上表项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号申请开具红字申请开具红字增值税专用发增值税专用发票审核票审核国家税务总局关于修国家税务总局关于修订增值税专用发票使订增值税专用发票使用规定的通知（国用规定的通知（国税发税发20062006156156号）号）/ /国家税务总局关于在国家税务总局关于在全国开展营业税改征增全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理值税试点有关征收管理问题的公告（税务总问题的公告（税务总局公告局公告20132013年第年第3939号）号）税总发税总发201

6、520154545号号（取消行政审批）（取消行政审批）/ /国发国发201520151111号号这些项目的审批都这些项目的审批都取消了我们该怎么取消了我们该怎么办办资源综合利用资源综合利用产品增值税优产品增值税优惠政策中资源惠政策中资源综合利用数据综合利用数据核准核准财政部财政部 国家税务总国家税务总局关于调整完善资源综局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值合利用产品及劳务增值税政策的通知（财税税政策的通知（财税20112011115115号已废止）号已废止）/ /财政部国家税务总局财政部国家税务总局关于印发关于印发 的通知的通知( (财税财税201578201578号号) )税总发税总发2

7、01420146 6号（取消行政审批）号（取消行政审批）/ /国发国发201520151111号号总局公告总局公告20152015年第年第4343号号其中：取消红字发票审批 1.取消申请开具红字增值税专用发票的审核。在升级版中已实现纳税人通过网络或办税大厅将拟开具红字专用发票数据采集录入系统，系统自动进行数据逻辑校验，通过校验后生成开具红字专用发票信息表编号，纳税人即可开具红字专用发票，将不再需要税务机关审核后出具通知单的程序。 2.简化红字专用发票开具程序。对于专用发票尚未交付购买方或购买方拒收，需要开具红字专用发票的，不再需要销售方向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因，同时提

8、供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料或提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。 3.税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，按照增值税一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。 4.纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。 5.自2015年4月1日起施行。项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业免征增值税审核财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知（财税

9、字1999198号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511号总局公告2015年第42号对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营免税项目的粮食经营企业以及有政府储备食用植物油销售业务的企业增值税免税资格审核财政部 国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知（财税字1999198号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511号总局公告2015年第38号部分增值税优惠政策审批事项取消后有关管理事项拍卖行拍卖免征增值税货物审批国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知（国税发199940号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511

10、号总局公告2015年第38号部分增值税优惠政策审批事项取消后有关管理事项项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号营改增后随军家属优惠政策审批财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511号总局公告2015年第38号部分增值税优惠政策审批事项取消后有关管理事项营改增后军队转业干部优惠政策审批财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511号总局公告2015年第38号部分增值

11、税优惠政策审批事项取消后有关管理事项营改增后城镇退役士兵优惠政策审批财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）税总发201545号（取消行政审批）/国发201511号总局公告2015年第38号部分增值税优惠政策审批事项取消后有关管理事项项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号企业在缴纳所得税税前扣除财产损失审批国务院办公厅关于保留部分非行政许可审批项目的通知（国办发200462号）税总发20139号（取消行政审批）企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除审批国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局2011年第25号）税

12、总发【2014】6号（取消行政审批）房地产开发企业计税成本对象确定核准国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）国发【2014】5号（取消行政审批）公告2014年第35号于房地产开发企业成本对象管理享受小型微利企业所得税优惠的核准国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（税务总局公告2012年第14号）税总发【2014】148号（取消行政审批）公告2015年第6号3项企业所得税事项取消审批后加强后续企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200

13、981号）税总发201574号（取消非行政许可审批）取消行政审批的所得税文件项目项目原文号原文号取消文号取消文号后续管理文号后续管理文号享受小型微利企业所得税优惠的核准国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（税务总局公告2012年第14号）税总发【2014】148号（取消行政审批）公告2015年第6号3项企业所得税事项取消审批后加强后续企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）税总发201574号（取消非行政许可审批）国家银行和金融机构在境外发行债券所得利息符合优惠利率标

14、准免征所得税审批国务院办公厅关于保留部分非行政许可审 批 项 目 的 通 知 （国办发200462号）/国务院关于第四批取消和调整行政审批项目的决定（国发200733号）税总发20139号（取消行政审批） 各级税务机关要认真清理以前的管理规定，今后不得以任何理由进行变相审批。 主管税务机关应对房地产开发企业报送的成本对象确定专项报告做好归档工作，及时进行分析，加强后续管理。对资料不完整、不规范的，应及时通知房地产开发企业补齐、修正；对成本对象确定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管税务机关有权进行合理调整；对成本对象确定情况异常的，主管税务机关应进行专项检查；对不如实出具专项报告或不出具专项

15、报告的，应按中华人民共和国税收征收管理法的相关规定进行处理。 2. 政府纳税“红黑榜”背后的企业纳税诚信考量 关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录的通知合作备忘录的通知发改财金20143062号 2014年7月，国家税务总局出台了重大税收违法案件信息公布办法（试行），即俗称的税收违法“黑名单”制度。这一制度包括“一体两翼”，“一体”就是“黑名单”制度本身，“两翼”就是公布案件信息和实施联合惩戒。 该负责人表示，多部门联合惩戒是从限制涉案当事人行为、提高违法成本、降低信用评级等多方面，有效打击、严厉警示、强力震慑涉税违法行为的“组

16、合拳”，也是对违法企业、个人、财务人员等的共同惩戒。 一处失信 处处受限 2014年10月1日起施行重大税收违法案件信息公布办法（试行） 为贯彻落实国务院印发的社会信用体系建设规划纲要（2014 2020 年）精神，惩戒严重涉税违法行为，提高纳税人依法纳税意识，规范税务机关执法行为，推进社会信用体系建设，国家税务总局制定了重大税收违法案件信息公布办法（试行）。办法明确了公布重大税收违法案件信息的内容、标准、时间及对相关纳税人的处理措施等，自2014 年10 月1 日起施行。重大税收违法案件信息从2014 年三季度开始在每季度终了30 日内公布。 厦门市发改委、市国税局和市地税局等18个部门联合

17、开展对我市税收领域严重失信行为实施联合惩戒以来，各部门迅速行动，截至昨日，10个部门已对厦门振华能源有限公司、贝林达（厦门）石油有限公司、本源（厦门）实业有限公司、厦门同安祥顺房地产开发有限公司和厦门恒丰盛装饰工程有限公司等5户重大税收违法案件当事人采取联合惩戒措施，取得阶段性成效。 根据国家税务总局相关部署，对重大税收违法案件实行按季公布制度，一旦税务部门网站公布重大税收违法案件信息，各相关部门将迅速采取联合惩戒措施，将使税收违法者付出应有的名誉损失和经济损失，真正使违法当事人“一处失信，处处受限”。 1、厦门振华能源有限公司 2、贝林达（厦门）石油有限公司 3、本源（厦门）实业有限公司 4

18、、厦门同安祥顺房地产开发有限公司 5、厦门恒丰盛装饰工程有限公司 四川首四川首批公布批公布8 8家违法企业信息家违法企业信息 四川省国税局也在其官方网站公布了8家重大税收违法的企业信息。 它们分别是：屏山县瑞祥服饰有限公司、四川斯来福贸易有限责任公司、攀枝花市攀森商贸有限责任公司、遂宁粤丰不锈钢有限公司、巴中市同立商品混凝土有限公司、罗江县大普工贸有限责任公司、江安县江南东升纺织厂、广元市恒达药业有限公司。这些企业，主要有三类违法行为：虚开增值税专用发票、骗取退税、偷税。比如四川斯来福贸易有限责任公司，在2010年04月01日至2011年09月06日期间，以欺骗手段，骗取国家出口退税款2327

19、.17万元。新闻链接： 在四川达州银税合作项目启动仪式上获得“蜀信税金贷”支持的是全市首批征信良好、诚信纳税的10户中小微企业、创新企业，现场成功办理金融贷款2375万元。 “我们联合地税局、人行、农村信用社，以纳税信用评价为基础推出了蜀信税金贷项目，破解了小微企业融资难、银行寻找优质贷款难的问题。” 联合惩戒措施具有三个特点：一是涉及措施多，几乎包括了国务院发布的社会信用体系建设规划纲要（2014-2020年）提出的有相关法律法规依据、具有可操作性又适用于税收违法“黑名单”当事人的所有惩戒措施；二是惩戒力度大，涉及对税收违法“黑名单”当事人的任职资格、行政许可、政府采购、高消费和融资信贷等方

20、面的限制；三是影响范围广，多领域、跨部门的联合惩戒措施，将大大增加税收违法者的违法成本。 厦门市国税局:强化对3户企业的税务管理，将3户企业的纳税信用等级直接降为d级，对骗取出口退税的1户企业停止出口退税权2年，对其他2户偷税企业的增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理。 市地税局:已将2户偷税企业2014年纳税信用等级降为d级，列入重点监控对象，提高税务检查频次，若再发现税收违法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准；d级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为a级。 人行厦门中心支行:已将厦门5户重大违法企业信息上报人民银行总行征信管理局，接入征信系统，并予以贷款限制。 厦门银监

21、局:已将5户当事企业及法定代表人的具体信息告知辖内各银行业金融机构，要求核查融资授信情况，并采取限制措施。 厦门国检:对市国税局公布的其中2户有检验检疫业务的重大违法案件企业给予检验检疫信用分值扣6分处理，出入境检验检疫信用降为d级、实行限制性管理。 市财政局:已通知各政府采购代理机构根据政府采购法等相关法律法规规定，禁止5户重大违法企业三年内参加我市政府采购活动。 厦门海关:将加强对5户违法企业的监控，并禁止其适用海关认证企业管理。 市商务局:及时对市国税局公布的其中2户有进出口经营资格的违法企业在申请关税配额时给予限制。 市市场监督管理局:将5户违法企业通过厦门市商事主体登记及信用信息公示

22、平台信用公告栏目向全社会进行公示，并在内部业务系统中对其法人代表进行锁定，对其今后办理工商业务实施审慎审查乃至任职限制。 市质监局:对5户违法企业进行了全系统通报，并列为重点监管对象，一旦遇到质量、计量、标准及特种设备等监管事项，将依法积极采取联合惩戒措施，进行重点审核和加强监管。税务机关在税务行政审批制度改革后的后续管理和税务机关在税务行政审批制度改革后的后续管理和风险管理新模式风险管理新模式 税务总局按照国务院关于转变职能、简政放权的要求，大力深化行政审批制度改革，激发市场活力。2014年取消48项审批事项，占国务院取消和下放的全部审批项目的15.43%。取消并不是“一放了之”，税务总局及

23、时将工作重心转移到后续管理方面，坚持放管结合，加强事中事后管理，对取消和下放的税务行政审批项目明确了后续管理办法和措施，持续推进后续监管精细化和税收风险管理常态化。 企业所得税后续管理办法 近年来，国务院加大行政审批改革力度，大刀阔斧削减行政审批事项。企业所得税政策复杂，原有审批事项较多，成为改革的重点领域。2012年以来，取消了多项企业所得税审批事项。今后企业所得税审批项目还将进一步取消、下放，这就给传统的以票管税、事前审批为抓手的所得税管理方式带来深刻影响。今后要建立高效严密的所得税管理体系，各地结合行政审批改革和推行风险管理，进一步强化企业所得税后续管理，积极推进企业所得税风险管理。针对

24、后续管理，税务机关将重点放在突出重点事项管理、完善管理方法、细化管理制度等方面。 税务机关将对税务行政审批制度改革后管理方式发生重大改变的事项，跨年度事项，企业重组、清算、股权转让、跨地区经营汇总纳税事项和房地产开发、金融、保险等特殊行业，作为后续管理重点内容，加强事中事后监管。对此，相关行业的纳税人要给予高度重视。 怎么完善管理方法？税务机关将针对跨年度后续管理事项，依托税收征管系统，建立电子管理台账，实施电子化跟踪管理。针对重大复杂涉税后续管理事项，依托专家团队加强专业化审核，实施团队管理。针对重点行业后续管理事项，借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，发挥第三方信息

25、加强后续管理。 在风险管理方面，今后税务机关将构建风险事先防范机制、建立风险事中纠错机制、完善风险事后监管机制。 事先防范，税务机关将区别不同规模、不同征收方式、不同行业和管理类型的纳税人开展个性化宣传辅导，增强纳税人涉税风险防范的意识;针对所得税日常管理的重点、难点和热点问题开展专题培训;还将研究制定企业所得税风险管理的相关办法和措施。 事中纠错，税务机关要建立所得税纳税申报监控系统，实现财务与申报数据实时对比，税收相关数据自动校验，重要政策执行及时监管，涉税备案资料同步监控。建立和完善所得税税源管理风险环节和风险事项日常监控指标体系，对涉及登记认定、纳税申报、税收优惠和政策执行等不同环节所

26、得税风险事项及时开展风险应对。对涉及大额资产损失、税收优惠项目等重要管理事项，依托信息管理系统，组织开展分析，发现疑点，分析原因，及时排查。 事后监管，税务机关将建立较为完备的所得税事后风险应对运行机制。依托税源监控分析平台、汇缴汇总软件等管理系统，形成企业所得税风险分析识别、等级排序、应对处理和绩效评价的闭环系统，对不同税收风险的纳税人实施差异化和递进式的风险管理策略。对不同风险等级的纳税人分别采取风险提示、纳税评估、税务稽查等应对手段。 对企业而言： 要了解后续管理的重点。当前国家税务总局明确的后续管理内容主要是跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业，如不征税收入后续支出、亏损弥补、所

27、得税优惠和资产损失扣除、企业重组、清算、房地产开发、金融行业等。纳税人要特别注意规范这些事项的所得税处理，规避可能发生的税收风险； 数据管税平台的最大作用是搭建起数据闭环管理的链条，实现了数据管税的“全流程、全覆盖和一体化”，为税收管理提供了决策支持和方向指引。如平台自动扫描出某房地产公司“预缴土地增值税与营业税计税依据相差1.31 亿元”、“其它应付款变动率达56%”两项指标预警，经任务推送、风险应对后，核实了该企业收取“购房诚意金”未缴营业税，并以旧城改造项目为名少申报土地增值税共计297 万元的事实，既帮助纳税人降低了涉税风险，又避免了国家税收流失。 要了解税务机关加强后续管理的方法。近

28、两年风险管理实践的情况看，纳税人既要注意像业务招待费、赞助支出、职工福利费等简单的税法与会计差异事项的所得税调整处理，更要关注复杂的如股权转让、企业重组、房地产企业预售收入、资产减值损失等税会差异事项的所得税调整处理，特别要注重审核企业财务数据和税收申报数据的准确性、真实性和一致性。税务机关借助征管信息系统采集的申报数据以及第三方获取的各种信息汇集成的海量数据，通过风险管理平台强大的数据分析功能，会让许多纳税人的错误申报数据无处遁形，如果纳税人存在侥幸心理，恐怕在税务机关日益完善的风险管理体系中难以轻松过关，将会面临较大的涉税风险。 3. 2015年税收管理系统升级后新增的风险点 国家税务总局

29、关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第73号 国家税务总局发布关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号），自2015年4月1日起在全国范围分步全面推行增值税发票系统升级版。 实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。 增值税发票系统升级后有五项重大变化: 四类发票在一套系统内开具； 纳税人自愿选择专用设备； 首次购买设备全额抵减； 开票信息即时进入税控系统； 红字发票开具程序简单。 增值税发票管

30、理新系统实现了“一个系统，两个覆盖”的一体化管理模式，即将现有的防伪税控系统、货运税控系统互通，构成一个新的系统，将逐步覆盖所有增值税发票和所有增值税纳税人。今年1 月1 日，在上海、天津、山东和湖南4 省市试点基础上，新系统在全国新增增值税一般纳税人和达到起征点的小规模纳税人中分步推开。但数量庞大的增值税原有纳税人即存量企业，并未同时纳入其中。 实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。 明细比对严密有效和实时监控宏观分析等多种功能。这一被誉为税收信息化发展重要里程碑

31、的变革正在带来多重利好。票面信息全要素采集，实时上传和实时监控，能够对虚开增值税发票不法行为实施精准打击. 高风险企业： 商品经销企业、贸易型公司（买进卖出） 中风险企业 生产型企业（买入原料、设备、动力产出产品） 低风险企业 服务型企业 未来辐射企业 建筑企业、房地产企业、电信企业等。 4. 税务风控职能部门的建立与重点监控手段 国务院关于积极推进“互联网”行动的指导意见很多省份开始尝试取消税管员制度，借助大数据、云计算，形成了“前台办理、后台支撑、风险指引、分类应对、过程控制”为特征的税收风险管理新格局，以“人盯户、票管税”为主要特征的传统管理方式，已经演变成以信息化支撑下风险应对为核心的

32、现代管理方式。比如：江苏国税“数据情报管理平台”，集中存储了系统内外73个部门124亿条数据，建成了303个行业模型、8类176个风险指标、7类68个风险项目，选编了万余个税收风险管理经典案例，通过数据一户式归集和全景式展示，实现了对涉税风险的准确识别和精确制导。 陕西咸阳地税：数据管税平台自2015年4 月份上线后，已自动识别出9724 条涉税疑点和风险点，并分户归集到5707 户纳税人名下，由系统统一推送、分类应对，实现了风险任务的扎口管理。低风险由纳税服务部门采取督促提醒、纳税辅导等方式应对；中风险由纳税评估部门采取约谈、调查、评估等方式应对；高风险交由稽查部门立案查处。 辽宁国税：沈阳

33、市国税机关依据行业性税收风险管理标准对大企业实施风险管理分析已初显成效。沈阳市经济技术开发区国税局对某电器机械制造企业实施监控分析，在发现税收风险后提醒企业补缴税款4000 余万元，企业增值税税负提升0.49 个百分点。据了解，沈阳市国税局正在对通用设备制造业、医药制造业和货币金融服务业等行业开展税收风险监控，并将在上述行业的单户大企业中验证行业风险监控分析标准。今年下半年，“单户-行业-单户”大企业税收管理模式将在全省汽车制造、装备制造、货币金融服务和石油化工等10 个行业推行。 5. 税务、工商、房产、建设、外汇管理等跨部门合作的企业税务风险 （1）企业重大事项项目立项、并购重组、资金支付

34、等 （2）重点行业在当地属重点税源企业税负波动、易发生涉税违法行为的企业、国家税务总局列明的行业与企业第二章变革时代的企业节税与风险控制 两个角度 企业经营过程中的节税规划与风险防范措施 税务机关展开风险管控与评估稽查的手段与案例分析一、筹建过程中的常见税务风险与应对措施筹建过程中的常见税务风险与应对措施筹建期业务：开业前准备、筹资、前期建设，正式经营前系列事项（产品试制、试生产、销售）筹建期几大税务风险：筹资过程中税务处理，所得税申报的时点与纳税调整；筹建期产生的收益未申报纳税等。 1.企业筹建期界定与税务争议处理。 新成立的企业通常要经历三个阶段历程，分别是前期筹备、过程建设和试生产三个阶

35、段。前期筹备阶段是企业从法定批准文件的时间节点到企业可以注册登记之间的时间区间，这个时间的长短受到登记机关工作效率的影响，办理领取筹建性质的营业执照是企业的基础性工作，是成为企业法人必不可少的程序。 新成立的企业通常要经历三个阶段历程，分别是前期筹备、过程建设和试生产三个阶段。前期筹备阶段是企业从法定批准文件的时间节点到企业可以注册登记之间的时间区间，这个时间的长短受到登记机关工作效率的影响，办理领取筹建性质的营业执照是企业的基础性工作，是成为企业法人必不可少的程序。 国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191 号，该文件全文作废）第六条规定：“对新办企业、单位开业之日

36、的执行口径，统一为纳税人从生产经营之日起开始计算。生产经营之日，是指从纳税人开始从事生产经营的当天算起，包括试营业。” “开始生产经营之日”的含义，就是生产企业开始生产，其他非生产企业开始经营，当然，也可以理解成企业开始生产并经营（因为经营既有对外做买卖的意思，也有筹划、运作、管理甚或打理的意思），所以，“生产动作”成了筹建期和正常经营运作期的区别性标志。 不同地区出现了不同的要求，其中，比较有代表性的有：青岛市地税局的观点：开始生产、经营之日具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。 厦门市地税局的观点：生产经营之日是指纳税人取得第一笔收入之日。北

37、京市地税局的观点：新办企业的生产、经营之日即企业领取工商营业执照之日。 同国家税务总局的观点相比，厦门地税的观点可能会使筹建期结束之日滞后了，北京地税的观点则可能会使筹建期结束之日提前了，而青岛地税的观点才是恰到好处的（至少对于生产企业是比较恰当的）。筹建期发生的主要费用如： 筹建期间所发生的借款费用和汇兑损益； 企业生产经营发生的购建固定资产、无形资产等生产性费用； 企业为开始生产经营做预备所发生的购买原材料等生产性费用； 企业在开始生产经营以前，为生产产品所发生的研究、开发费用和专利注册费用； 企业在开始生产经营以前，发生的业务招待费和广告费 （2）例解企业筹建期各项费用的税务处理要点难点

38、。 开办费的税务处理 广告费、业务招待费的处理 筹建期所得税纳税申报 政策依据：国税函【2009】98号、国税函【2010】79号、国家税务总局2012年15号公告 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）第九条规定执行：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业筹办期间也不用进行企业所得税汇算清缴。关于印发的通知(国税发200979 号) 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用

39、支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。 企业会计准则规定:“管理费用”科目是核算企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。企业会计制度第五十条规定：除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 （3）筹建期税务风险梳理与稽查补税警示案例。 筹资过程中的财务处理是否考虑税务调整？ 筹建期是否

40、产生非经营性收入未申报纳税。（4）政府间合作为企业筹建期带来的税务风险提醒二 企业经营阶段纳税处理与风险防范 （一）采购业务的纳税处理与风险防范 （二）销售业务的纳税处理与风险防范 （三）资产核算中的纳税处理与风险防范 （四）期间费用核算中的纳税处理与风险防范 （1）例解采购业务税务成本节税运用策略。 新常态下如何降低运营成本已成为多数企业财务战略的重要目标之一，从税务角度选择合适的供应商是企业自源头节税的重要途径。（一）采购业务涉税分析与风险防范销售收入销售收入234234万万销售收入销售收入234234万万销售收入销售收入234234万万原料原料 5050万（万（17%17%）原料原料50

41、50万（万（3%3%增票）增票）原料原料5050万万( (无发票）无发票）增值税增值税 26.7426.74万万增值税增值税 32.5432.54万万增值税增值税3434万万毛利毛利 157.26157.26 万万毛利毛利 151.46151.46万万毛利毛利 150150万元万元例例销售收入销售收入234234万万销售收入销售收入234234万万销售收入销售收入234234万万原料原料 58.558.5万（万（17%17%）原料原料51.551.5（3%3%）原料原料5050万万( (无发票）无发票）增值税增值税 25.525.5万万增值税增值税 32.532.5万万增值税增值税3434万万

42、毛利毛利 150150 万万毛利毛利 150150万万毛利毛利 150150元元例例分析：在不同的供应商中，如何考虑在价格、发票以及对应的税收成本，2014年，国家放宽对小微企业优惠后小企业3%的增值税专用发票可能无法取得 （2）采购结算方式的涉税风险 赊购和现金采购是采购的两种主要结算方式。生产企业在市场经济中扮演者多重角色，既是一些企业的上游，又是一些企业的下游，要面对生产资料市场和产品销售市场两个不同的市场。不同的市场角色，决定了企业为了自身的利益会做出各种方式上的纳税筹划。尽量延迟付款，为企业赢得一笔无息贷款，是企业采购的筹划。 延迟付款让对方先垫付税款，而企业自身获得足够的资金调度时

43、间，是企业采购延期纳税的最基本方法。具体选择哪种结算方式，企业除了考虑这里的延迟付款外，还要考虑对方的信用程度、洽谈成本、结算流程等。（2）经济换挡减速中税收优惠对采购业务的影响与应对措施财政部 国家税务总局 关于对小微企业免征有关政府性基金的通知财税2014122号 财政部 国家税务总局 关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知 国家税务总局 关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告 （国家税务总局公告2014年第57号） 增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值

44、税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，按照上述文件规定免征增值税或营业税。 增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。 自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 如选择的供应商为享受国家税收优惠的小微企业，无法取得增值税专用发票，建议压低采购价格；或者，让企业放弃免税权。（3）

45、全行业“营改增”企业采购环节的节税运用策略 原增值税税率有13%、17%两档税率 已试点的3+7行业：6%、11%。 未来试点行业金融、建筑、房地产11%，6% 进入2016年，企业外部采购的货物、服务、劳务，所有的增值税链条全部打通，增值税税率差将在很长一段时间持续。 企业可以考虑一方面利用税率落差，另一方面，合理运用关联交易降低税收成本。 制造企业供应链 原料采购 17%、13%、3% 物流费用 11%、6%、3% 技术采购 6% 服务、劳务采购 6% 设备采购 17% 施工费用 11% 营销推广 6% 商业企业供应链 商品采购 17%、13%、3% 物流费用 11%、6%、3% 租赁费用

46、 ？ 服务、劳务采购 6% 装修费用 11% 营销推广 6% 节税方法： 高进低出的运用，外购17%，出6% 如外购设备，销售服务、技术 关联方之间的税负协同 高税负企业与低税负企业职能结合 不同增值税待遇巧妙组合 比如：即征即退、免税、简易征税与一般计税方法中的组合使用。 小微企业所得税优惠条件进一步放宽 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元(人民币，下同)，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2015年-2017年，年度应纳税所得低于20万，所得税税率仅为10%。 （4）201

47、5增值税系统升级带来的采购业务发票管理风险应对 发票系统升级带来的影响： 收受虚开业务的发票反应更快捷； 税务机关后台分析能力更精准 评估、稽查、风控多手段运用企业波及面更广 应对措施： 采购、财务、内部审计筛选供应商 新供应商增加评审程序 被动取得与经营情况脱离的发票的风险筛查 房地产、建筑、服务性行业原属地税管理，前期准备过程中强化发票风险控制措施。例解存货多种计价方式的节税效应 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本

48、计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。 例 X医药公司主要从事各类西药与中成药的经销，公司对购销存采用“药易通”软件，为方便管理，由于经营药品种类 繁多，公司对存货计价采用加权平均法管理，这种计价方式对所得税有哪些影响？1.进价走高，加权平均成本会压低主营业务成本，所得税负增加。 2.进价走低，加权平均成本会抬高主营业务成本，所得税负减轻。例软件企业增值税节税运用软件开发软件开发17%（超（超3%即征即退）即征即退）电子

49、生产电子生产销售价5850003510000进项 085000增值税 85000425000退税 70000实纳增值税 15000软件开发企业8.5万的销项。1.5万的税负，形成电子生产企业8.5万的进项税额，下游企业得到7万的进项红利。国家税务总局国家税务总局2015年年34号公告号公告一、企业福利性补贴支出税前扣除问题一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作

50、为国税函20093号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予

51、计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 3.存货与资产处理中的节税设计与风险控制存货与资产处理中的节税设计与风险控制 （1）例解存货多种计价方式的节税效应 （2）建筑、房地产企业“甲供材”利益博弈与税务风险 （3）税收新政运用对存货与资产计价方式的影响与纳税调整 （3）采购过程中要求对方多开票的税务问题 在与供应商议价过程中如选择低价采购但缺乏购入凭证，一方面，会导致存货的入库数量与凭证难以匹配，另一方面也会给后续的成本核算带来困难，因而采购过程也会通过多开票来解决库存与账面不符的问题。 其他方面的风险采购中要求供应商多开发票的涉税风险体现在四个方面： 第一，使供应商

52、多缴纳企业所得税和增值税； 第二，使采购方账上有存货而实际库存没有存货，即账实不符； 第三，采购存在回扣的情况下，采购负责人会把回扣体现在向供应商多开发票上，结果增加企业的采购成本； 第四，多缴纳印花税，使企业增加税收负担。 对实体企业存货延伸单证的内部控制， 税务机关对原始凭证的延伸检查的常用手段，相关单证有，入库单、领料单、出库单、仓单、送货单证等，注意单证与财务处理的逻辑关系（货物名称、数量、金额、时间等要素），如公司使用ERP等系统的，注意与其他业务流程的呼应关系。 建筑、房地产企业成本结算的税务风险 （1）甲供材的博弈与税务问题 （2）发票的风险 （3）房地产企业的分摊成本 建筑企业

53、与房地产企业作为上下游之间，争夺材料的采购权是两者持久的矛盾。 （1）房地产企业是否将 例1-5 祥腾工程技术有限公司2014年2月购入10台台工程设备，单价3500元/台，增值税595元公司计入固定资产，公司按5年计提折旧，2014年7月购入5台电脑，4990元/台，增值税848.3元公司按4年提取折旧。 2014年提取的折旧数=409510/5/1210=6825元 2014年度纳税调减=40950-6825=34125元 2014年度进入损益的部分仍然是6825元， 4.费用处理中的企业节税与税务风险控制费用处理中的企业节税与税务风险控制 （2）税收优惠运用中三大费用税务风险控制 1.西

54、部大开发15%优惠VS 25% 2.小微企业10%优惠VS 25% 3.软件15%+两免三减半 VS 25% 4.高新技术15% VS 25%ZKZK集团（香港）集团（香港）ZKZK饲料饲料A A饲料公司饲料公司B B预混料公司预混料公司C C动物药业动物药业配配方方技技术术完全配合饲料境内第三方客户境内第三方客户动保产品动保产品预混合饲料预混合饲料境内第三方供应商原料原料完全配合饲料完全配合饲料第二章 生产制造企业的涉税风险防范一、财务指标中的税务风险 （一）主营业务收入变动与税务稽查风险 分析：公司财务指标变化与自身规模、市场环境是否匹配； 例2-1 某家具制造企业纳税评估补税案例二.期间

55、费用比率与变化税务风险控制 管理费用比重是否过高，资金拆借中是否存在无合法的凭证入账，以其他票据抵充的情形。 例2-2 某磨具有限公司税务稽查案例 三.公司往来款项的风险控制。 应收应付款项年度之间差异较大，往来款长期挂账例3-3 KM化工企业税务稽查案例（二）产品（服务）属于产品（服务）属于国家重点支持的国家重点支持的高新技术领域规定的范围高新技术领域规定的范围； （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活

56、动，且术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三近三个会计年度的个会计年度的研究开发费用总额占研究开发费用总额占销售收入总额销售收入总额的比例的比例符合如下要求：符合如下要求： 1.1. 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于5,0005,000万元的企业，比例不万元的企业，比例不低于低于6%6%； 2.2. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在5,0005,000万元至万元至20,00020,000万元的企万元的企业，比例不低于业，比例不低于4%4%； 3.3. 最近一年销售收入在最近一年销售收入在20,00020,000万元以上的企业，比万元以上的企业，比例不低于例不低于3%3%。

57、 新闻链接：（关注财政部检查重点） 财监201298 号文件财政部关于宁波高新技术认定及企业所得税优惠政策执行情况专项检查结论和处理决定 包括部分企业不符合认定条件、专家评价不规范及认定机构通报批评部分中介机构后又公告其具备高新认定专项审计资质。 4.4.要素分析要素分析研发费用比例研发费用比例例4-1 A科技公司2008年2012年的销售收入及研发费支出如下表（金额单位为万元），该公司于2011年度获得了高新技术企业资格，并进行了优惠备案：2011年2013年可享受减按15%优惠税率征收企业所得税。问A科技公司2012年是否可以享受高新技术优惠政策？年度年度销售收入销售收入研发费研发费当年研

58、发费占销售收入比例当年研发费占销售收入比例是否符合条件是否符合条件20082008600060002802804.67%4.67%是是20092009550055003003005.45%5.45%是是20102010520052002502504.81%4.81%是是20112011510051002502504.90%4.90%是是20122012490049003303306.73%6.73%是是 国科发火【2008】362号附件第二条第四项 对高新技术企业资格及其相关税收政策落实产生争议的，属于对是否符合第十条（四）款产生争议的，应组织复核，即采用企业自认定前三个会计年度（企业实际经营

59、不满三年的，按实际经营时间）至争议发生之日的研究开发费用总额与同期销售收入总额之比是否符合认定办法第十条（四）款规定，判别企业是否应继续保留高新技术企业资格和享受税收优惠政策。 上述规定比较特别，它是用最近一年的销售收入来确定研发费与销售收入需要达到的比例要求，但计算比例时却要使用三年的数据。因此，要确定2012年度其是否符合优惠条件，首先要确定其适用的比例。因为2012年度A科技公司的销售收入为4900万元，那么其近三年研发费比例应不低于6%。近三年的研发费比例为 （330+250+250）/（4900+5100+5200）100%=5.46%6%。 例4-2 A科技公司2008年2012年

60、的销售收入及研发费支出如下表（金额单位为万元），该公司于2011年度获得了高新技术企业资格，并进行了优惠备案：2011年2013年可享受减按15%优惠税率征收企业所得税。问A科技公司2012年是否可以享受高新技术优惠政策？例4-2*技术有限公司2009-2012年研发费用数据年份年份研发费用总额研发费用总额销售收入总额销售收入总额实际比例实际比例认定比例认定比例是否达标是否达标200920096535042.056535042.05138368144154.72%4.72%4%4%是是201020108518860.618518860.61195006837.0519