财务会计1-基本理论

1、财务会计概论Introduction to Financial Accounting第1章 财务会计的基本理论（对照教材第1、2章）主讲人：续芹 Ph.D, ACCA(A), CPA, CIAEmail: 第1章 财务会计的基本理论p一、会计的性质（财务会计与管理会计）p二、利益相关者p三、法规体系p四、会计要素p五、会计假设p六、信息质量要求p七、确认基础与计量属性一、会计的性质p会计（accounting）是一套确认、记录和汇总经济信息并将其报告给决策者的程序。p会计的职能组织和汇总经济信息以供决策者使用，并将这些信息以财务报表的形式加以反映。为编制财务报表，会计师需对经济事件及其对企业财

2、务影响进行分析、记录、量化、积累、加总、分类、报告和解释。p会计系统（会计循环第二章讲）从最初的记录信息直到将信息报告到财务报表中所经历的一系列步骤。一、会计的性质事件会计师的分析与记录财务报表使用者所有的财务会计课程都离不开交易分析、记录和编制财务报表。一、会计的性质p财务会计（financial accounting)着眼于满足组织外部决策者，如股东、供应商、银行与政府机构等的特定决策需求。p管理会计（management accounting)为组织的高层领导、部门负责人、学院院长、医院院长和组织内部的其他各级管理者服务。p这两个领域的会计在分析和记录某交易的影响时，有很多程序是相同的。

3、两种会计信息均可来自于同一个会计信息源。成本会计是联系财务会计与管理会计的纽带。一、会计的性质p财务会计与管理会计的比较 企业外部企业内部会计准则及制度无强制性约束凭证账簿报表灵活相对统一不限定货币计量货币与非货币信息定期不定期过去未来固定不固定思考？p会计与财务管理的关系？8利益相关者的构成和利益诉求利益相关者股东债权人供应商管理层顾客雇员政府公众竞争对手请大家运用自己的聪明才智！p课堂配套练习中p第一章 基本理论p头脑风暴会计怎么做？三、制约财务会计的法规体系p会计准则存在的必要性FASB，1973IASB，1973p我国上市公司信息披露法规体系包括四个层次：国家法律p主要包括公司法、证券

4、法、刑法等法律中的有关条款行政法规p主要包括1993年4月国务院发布的股票发行与交易管理暂行条例、1994年8月国务院关于股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定、1995年12月国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定等等部门规章p财政部颁布的会计准则p证监会制定并颁布实施的适用于上市公司信息披露的各种规范自律规则p上海证券交易所和深圳证券交易所的股票上市规则p我国的会计准则基本会计准则具体会计准则（38项，p10，表1-1）准则应用指南p中国会计法律法规详细索引http:/ report)是由管理层编制并分发给现有的和潜在的投资者，向他们传递公司过去的经营业绩和未来前景的文件。参考中国西

5、电（601179）2014年的年报目录p年报中披露什么信息？p资产负债表（balance sheet)是会计系统提供的主要财务报表之一，它说明了公司在某一特定时点的财务状况。由两个相互平衡的部分构成：p左方列示资产，表示公司的资源（公司拥有和控制的所有东西从现金到建筑物，等等）；p右方列示负债和所有者权益，表示用以获取资产的资源是从哪里来的。Statement of financial positionStatement of financial condition16p资产负债表（参考你感兴趣的公司的资产负债表）资产负债所有者权益资产p企业因过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期

6、会给企业带来经济利益的资源。p三个特征p确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠计量p分类p-唯有源头活水来-17p资产负债表负债p企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。p三个特征p确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益金额能够可靠计量p分类p-想说爱你不容易-18p资产负债表所有者权益p企业的资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。p是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。p来源构成：股本、资本公积、盈余公积和未分配利润p确认

7、条件：依赖于其他会计要素-亲兄弟、明算账-19p利润表（参考你感兴趣的公司的利润表）收入费用利润收入p企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。p三个特征p确认条件与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少可靠计量-君子爱财、取之有道-20p利润表费用p企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。p三个特征p确认条件与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加可靠计量-当家才知盐米贵，出门才晓路难行-21p利润表费

8、用p不同类型的企业，费用构成不尽相同p工业企业按照是否构成产品成本，分为制造费用和期间费用p制造费用直接材料、直接人工和间接制造费用p期间费用与产品生产无直接关系，而与某一时期相联系的费用，销售费用、管理费用、财务费用p所得税费用22p利润表利润p企业在一定会计期间的经营成果p来源构成：(收入费用)反映企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失，反映企业非日常活动的业绩-熙熙攘攘皆为利-23p利润表每股收益的几点思考p2014中国石油EPS0.5856，工商银行EPS0.7802 2014年三桶油净利润共计1811亿（中国石油1071亿，中国石化474亿，中海油（美股）266亿），工商银行

9、净利润2758亿。1、单独一个公司单独一年的EPS几乎没有信息含量；2、纵向比较的前提是股份总数没有变化；3、横向比较的前提是BPS相同，或者至少要相近。24p现金流量表（参考你感兴趣的公司的报表）反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。收付实现制经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量25p现金流量表汉高祖刘邦，中国历史上第一个“平民创业家”p“夫运筹策帷帐之中，决胜于千里之外，吾不如子房（张良）；镇国家，抚百姓，给馈响，不绝粮道，吾不如萧何；连百万之军，战必胜，攻必取，吾不如韩信。此三者，皆人杰也，吾能用之，此吾所以取天下也。”-牡丹花好空入目，枣

10、花虽小结实成-p所有者权益变动表（参考你感兴趣的公司报表）解释当期所有者权益变动的原因。当期经营活动产生的损益；直接计入所有者权益的利得与损失；与所有者有关的资本交易；权益的内部结转等。p-包子有肉不在褶上-27p报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。内容：p1、企业的基本情况p2、财务报表的编制基础p3、遵循企业会计准则的声明p4、重要会计政策和会计估计p5、会计政策和会计估计以及差错更正的说明p6、重要报表项目的说明p7、其他需要说明的重要事项Test会计等式和报表间的关系p3.利润表与现金

11、流量表是采用不同的评价标准对企业的经营成果的评价。 p公司或实体（entity）的任何交易都会影响资产负债表。实体，指作为独立经济单位而与其他组织或个人相分离的组织或组织的一部分；交易（transaction），指所有能对实体的财务状况产生影响、并能用货币予以可靠记录的事件。p每笔交易在资产负债表上都能表示为相互平衡的分录，所以资产总额总是等于负债加所有者权益的总额。任何交易都不会破坏资产负债表等式的平衡！p双轮公司的例子Smith辞去原来的工作，自己开一家自行车商店。他投入了$400,000，又从当地银行借入了$100,000。这样，双轮公司拥有了$500,000的资产，目前都以现金的形式存

12、在。新公司的资产负债表如下：资产负债与所有者权益现金$500,000负债$100,000资本 400，000总资产$500,000负债与所有者权益总额$500,000举例讲解资产负债表等式的运用p以双轮公司为例p交易1：初始投资2015年1月2日，投资者Smith将$400,000存入双轮公司的账户。资产负债所有者权益现金资本Smith(1)+$400,000+$400,000(所有者投入)p交易2：向银行借款2015年1月2日，双轮公司与银行签署期票，借入10万美元。400,000 100,000 500,000余额+$100,000+$100,000(2)+$400,000(所有者投入)+

13、$400,000(1)资本Smith应付票据现金所有者权益负债资产$500,000$500,000p交易3：用现金购入存货2015年1月2日，双轮公司从制造商那里用现金购入自行车，花费$150,000。这项交易使得一项资产减少，而另一项资产增加。400,000100,000=150,000350,000余额=+150,000-150,000(3)+$400,000$100,000+$500,000余额商品存货资本Smith应付票据现金所有者权益负债资产$500,000$500,000p2015年1月2日，这三笔交易完成之后，双轮公司的资产负债表如下所示：$500,000 负债与所有者权益总额$

14、500,000 资产总额400,000资本Smith150,000商品存货$100,000 负债（应付票据）$350,000 现金负债与所有者权益资产2015年1月2日双轮公司资产负债表p交易分析会计师将交易记录在该组织的账户中。p账户(account)，指关于某特定资产、负债或所有者权益项目变动情况的汇总记录，而账户余额是指截至某日账户上所有条目的金额之和。交易分析是会计的核心！（第二章中继续讲解）p对于每项交易，会计师需要决定：1、哪些特定账户受到了影响；（往哪计？）2、账户余额是增加了还是减少了；（计借方还是贷方？）3、每个账户余额的变化量。（计多少？）p接着分析以下双轮公司的交易p交易

15、4：赊购1月3日，从某制造商处购入价值10,000美元的自行车，该制造商要求公司在1月10日前支付4,000美元，余款在30天内付清。存货增加，同时“应付账款”增加。p应付账款（account payable)，是由赊购货物或服务而引发的债务。p交易5：部分付现的赊购1月4日，双轮公司购入价值15,000美元的各类商场设施，已支付4,000美元，其余款项60天内付清。商场设施增加，现金减少，同时应付账款增加。p复合分录（compound entry)，影响到两个以上的资产负债表账户。p交易6：赊销1月5日，双轮公司将Smith不太喜欢的一个陈列橱转卖给其他商店，转让价格正好等于其成本价1,00

16、0美元。买方同意30天内付款。商场设施减少，应收账款增加。p交易7：向供应商退货1月6日，双轮公司将部分赊购的存货（1月3日以800美元买入）退给了供应商。存货减少800美元，应付账款减少800美元。p交易8：向债权人付款1月10日，双轮公司向交易4中的供应商付款4000美元。债权人(creditor)是对他人拥有债权的人或实体。现金减少$4000，同时应付账款减少$4000。p交易9：收回债务人欠款1月12日，双轮公司收到交易6买方应支付金额（1000美元）的一部分，700美元。债务人（debtor）是欠别人钱的实体或个人。现金增加$700,同时应收账款减少$700。p交易10：Smith的

17、个人交易1月12日，Smith从其个人账户中开出支票$35,000，用以装修自己的房屋。这是Smith个人的交易，而不是公司的交易，一定要分开。+400,000+16,200100,000+14,000+159,200+300342,700余额-700+700(9)-4,000-4,000(8)-800-800(7)-1,000+1,000(6)+11,000+15,000-4,000(5)+10,000+10,000(4)+150,000-150,000(3)+100,000+100,000(2)+400,000400,000(1)资本应付账款应付票据+商场设施+商品存货应收账款现金负债所有

18、者权益资产$516,200$516,200以上交易在资产负债表等式中的体现p编制资产负债表通过以上的分析，我们可以知道每个账户的累计金额，利用最后一行余额的数字，可以编制资产负债表。资产负债表表示的是截至某一特定时点发生的一系列交易所带来的财务影响！$516,200负债与所有者权益总额$516,200资产总额400,000资本14,000商场设施$116,200159,200库存商品16,200应付账款300应收账款$100,000应付票据$342,700现金负债与所有者权益资产2015年1月12日双轮公司资产负债表一般的做法是每月编制一张资产负债表。通过对现金账户的分析，即可以得到现金流量表

19、p现金流量表概述经营活动p商品或服务的销售、购买或生产行为，包括从客户那里收款、向供应商支付货款或向员工支付工资，以及支付租金、税金、利息等类似项目；投资活动p取得或售出以长期投资为目的而持有的资产或证券；筹资活动p从所有者或债权人那里获得资金以及这些资金的偿还。p现金流量表概述双轮公司为例，对现金有影响的交易事项+400,000+16,200100,000+14,000+159,200+300342,700余额-700+700(9)-4,000-4,000(8)-800-800(7)-1,000+1,000(6)+11,000+15,000-4,000(5)+10,000+10,000(4)

20、+150,000-150,000(3)+100,000+100,000(2)+400,000400,000(1)资本应付账款应付票据+商场设施+商品存货应收账款现金负债所有者权益资产$516,200$516,200筹资筹资经营投资经营投资分析双轮公司的例子p现金流量表概述$342,7002015年1月12日现金余额02015年1月2日现金余额$342,700现金增加净额$500,000 筹资活动产生的现金流量净额100,000 银行借款收到的现金$400,000 初始投资收到的现金筹资活动产生的现金流量$(3300) 投资活动产生的现金流量净额700 出售设施收到的现金$(4000) 购买设施

21、支付的现金投资活动产生的现金流量$(154,000) 经营活动产生的现金流量净额$(154,000) 支付给供应商的现金经营活动产生的现金流量双轮公司现金流量表Test五、会计的基本假设p亦称财务会计的基本前提，是指组织财务会计核算工作应具备的前提条件。p财务会计的基本假设条件包括：会计主体持续经营会计分期货币计量五、会计的基本假设p1、会计主体 accounting entityp是指会计为之服务的特定单位或组织。(企业，政府部门 ）p它规定了会计核算的空间范围p不一定具有独立的法律地位，只要有独立核算要求即可（集团，分公司，基金 )p独立于其所有者而单独存在test五、会计的基本假设p2、

22、持续经营 going concern or continuityp是指会计核算应当以企业在可预见的未来会按当前既定的目标持续不断地经营下去为假设p在持续经营假设前提下，企业的会计核算就可以采用诸如历史成本原则、权责发生制原则、折旧、摊销等一系列财务会计确认和计量的原则和方法。p一旦企业发生破产清算 liquidation, 应当采用破产清算会计的程序和方法。test五、会计的基本假设p3、会计分期 accounting period or periodicityp是指在企业持续经营过程中，人为地划分若干间距相等、首尾相连的会计期间p它规定了会计核算的时间范围p方便分期结账、定期及时地编制和报送

23、财务报告p会计期间通常是一年，称为一个会计年度。在年度内，再进行划分，半年度、季度、月度等。p必将导致需要对收入和费用在年度之内进行判断，从而产生两种会计确认基础：p收付实现制 cash basisp权责发生制 accrual basistest五、会计的基本假设p4、货币计量 monetary unitp是指会计核算采用货币作为计量单位，记录反映会计主体的经济业务活动p该假设隐含了币值稳定假设 stable monetary unit，通货膨胀条件下，应当使用通货膨胀会计 inflation accountingp在我国，会计核算以人民币作为记账本位币test六、会计信息质量要求p1、可靠性

24、reliability以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。包含：可验证性有可靠的业务凭证为依据。会计估计合法、合规、合理职业判断不带主观偏见和蓄意歪曲。中立性不对特定利益者有所偏重，不追求预定的结果。p2、相关性relevance可预测性有助于预测反馈性有助于证实或纠正以往的预期情况p3、可理解性understandability清晰明了test六、会计信息质量要求p4、可比性comparability同一企业不同会计期间可比不同企业相同会计期间可比p5、实质重于形式substance over form经济实质与法律形式不一致时：例如融资租赁p6、重要性materiality何为重要？数量与性质的判断p7、谨慎性conservatism不高估资产或者收益，不低估负债或者费用或有负债、减值准备、加速折旧、可供出售金