第八节 固定资产及投资性房地产

1、第八节第八节 固定资产及固定资产及投资性房地产投资性房地产一、一、 固定资产固定资产 （一）（一）固定资产的概述固定资产的概述 1 1、特征、特征 2 2、确认、确认 3 3、分类、分类 1、特征特征（1 1）有形）有形（2 2）长期使用）长期使用使用年限超过一年使用年限超过一年（3 3）不以投资和销售为目的）不以投资和销售为目的为生产商品、提供为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有劳务、出租或经营管理而持有（4 4）为企业带来经济利益流入）为企业带来经济利益流入2 2、确认条件、确认条件（1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能）与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业；流入企业；（2

2、 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。3 3、固定资产的分类、固定资产的分类（了解）（了解） 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 按经济用途分类按经济用途分类 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 使用中固定资产使用中固定资产 按使用情况分类按使用情况分类 未使用固定资产未使用固定资产 出租用固定资产出租用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产3 3、固定资产的分类、固定资产的分类 自有固定资产自有固定资产 按所有权分类按所有权分类 租入固定资产租入固定资产 （融资租赁融资租赁、经营租赁）、经营租赁） 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固

3、定资产非生产经营用固定资产 租出的固定资产租出的固定资产 综合分类综合分类 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 融资租入固定资产融资租入固定资产 土地土地 P653、固定资产的分类、固定资产的分类 4 4、固定资产的计价基础、固定资产的计价基础 固定资产的计价主要有以下三种方法：固定资产的计价主要有以下三种方法： （1 1）历史成本）历史成本计价计价 （2 2）重置价值计价）重置价值计价 （3 3）净值净值计价计价 历史成本历史成本是指企业购建某项固定资产是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。要的支出。

4、它是固定资产的基本计价标准。它是固定资产的基本计价标准。一般包括买价、进口关税、运输费、场地一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。费和其他税费等。 原始价值计价具有客观性和可验证性。原始价值计价具有客观性和可验证性。 重置价值重置价值是指在现行的技术和市是指在现行的技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。所需支付的全部代价。它通常用于盘它通常用于盘盈固定资产、接受捐赠固定资产的计盈固定资产、接受捐赠固定资产的计价。价。 固定资产净值固定资产净值也称为也称为折

5、余价值折余价值，是指是指固定资产原始价值减去已提折旧固定资产原始价值减去已提折旧后的净额后的净额。它可以反映企业实际占用。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。（的新旧程度。（资产负债表资产负债表） 5 5、固定资产的价值构成、固定资产的价值构成固定资产的价值构成固定资产的价值构成固定资产达到固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前发生的一切支出发生的一切支出 直接支出（价款、运杂费、包装费、相关税金不直接支出（价款、运杂费、包装费、相关税金不含增值税、安装成本等）含增值税、安装成本等） +间接支出（借款利息、间接支出（借款利息、

6、外币借款折算差额等）。外币借款折算差额等）。 【思考问题思考问题】专业人员服务费和员工培训费专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？计入固定资产的成本吗？正确答案正确答案专业人员服务费计入，员工培专业人员服务费计入，员工培训费不计入。训费不计入。 【例题例题1】企业管理部门使用的固定资产发生企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，不应计入固定资产的是（）的下列支出中，不应计入固定资产的是（）A. 购入时发生的保险费购入时发生的保险费B. 购入时发生的运杂费购入时发生的运杂费C. 发生的日常修理费用发生的日常修理费用D. 购入时发生的安装费用购入时发生的安装费用【答案答案】 C（管理

7、费用）（管理费用）6 6、固定资产取得核算的科目设置、固定资产取得核算的科目设置（1）“固定资产固定资产”（资产类）（资产类） 核算企业所有固定资产的原始价值，总括核算企业所有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产增减变动和结存情况。反映企业固定资产增减变动和结存情况。 固定资产固定资产 期初余额期初余额 增加增加 减少减少 期末余额期末余额（2）“工程物资工程物资”（资产类）（资产类） 核算企业为基建工程、更新改造工程、核算企业为基建工程、更新改造工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本。大修理工程准备的各种物资的实际成本。主要指工程材料。主要指工程材料。 工程物资工程物资 购入工程物资购

8、入工程物资 工程领用工程领用 的实际成本的实际成本 或工程完工或工程完工 后的剩余结转后的剩余结转 余额：余额： 库存的工程物资库存的工程物资（3）“在建工程在建工程”（资产类）（资产类） 核算企业进行各种工程发生的实际支出，包核算企业进行各种工程发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。括需要安装设备的价值。 在建工程在建工程 各项在建工程各项在建工程 工程完工交付工程完工交付 的实际成本的实际成本 而结转的实际成本而结转的实际成本 余额：余额： 尚未完工的工程尚未完工的工程 1.1.购置的固定资产购置的固定资产 2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 3.3.投资者投入的固定资产投资者

9、投入的固定资产 4 4. .租入的固定资产租入的固定资产 5.5.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 6.6.盘盈的固定资产盘盈的固定资产（二）取得固定资产（二）取得固定资产1. 1. 外购固定资产外购固定资产 购买价款购买价款+相关税费（运输费、装卸费、相关税费（运输费、装卸费、安装费和安装费和专业人员服务费专业人员服务费等），作为等），作为固定资产的取得成本。固定资产的取得成本。 A. 购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 （买价（买价+税金税金+费用）费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 最新规定【

10、例题例题2】 A公司以银行存款购入一台不需公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款价款100 000元，增值税款元，增值税款17 000元，运杂元，运杂费费600元，包装费元，包装费400元，该设备已交付使元，该设备已交付使用。用。固定资产价值固定资产价值=100000+600+400=101 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 101 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000B. 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 借：在建工程、

11、工程物资（借：在建工程、工程物资（设备买价设备买价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（税费税费） 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （安装费安装费） 工程物资工程物资 （安装材料、买价安装材料、买价） 应付职工薪酬（应付职工薪酬（安装人工安装人工）借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程【例题例题3】 A公司购入一台需要安装的设备，公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额34 000元，包装费元，包装费2 000

12、元，运费元，运费1 000元，安装设备时，领元，安装设备时，领用工程物资用工程物资2 000元，支付工资元，支付工资1 000元。元。设备已安装完毕交付使用。设备已安装完毕交付使用。购入设备时购入设备时借：工程物资借：工程物资 2 203 00003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）3 34 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 237 000 237 000设备交付安装工程，发生安装费时设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程借：在建工程 206 000206 000 贷：工程物资贷：工程物资 205 000205 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 0

13、00 1 000安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时借：固定资产借：固定资产 206 000 206 000 贷：在建工程贷：在建工程 206 000206 000 注意：注意：企业基于产品价格等因素的考虑，企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产应将各项资产单独确认为固定资产单独确认为固定资产，并将，并将各项固定资产各项固定资产公允价值的比例对总成本进公允价值的比例对总成本进行

14、分配，分别确定各项固定资产的成本行分配，分别确定各项固定资产的成本。 见教材见教材P67例例85 2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产（1 1）自营工程）自营工程将跟建造有关的一切费用都应计入初始成本。将跟建造有关的一切费用都应计入初始成本。核算时核算时应注意应注意的地方：的地方：（1 1）购入工程物资所支付的增值税）购入工程物资所支付的增值税不应计入不应计入工程成本工程成本，应作为，应作为进项税额进项税额单独列式，从单独列式，从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。（2 2）企业建造生产线等）企业建造生产线等动产动产领用生产用材料，领用生产用材料，不需要不需要将材料购入时的将材料购入时的进

15、项税额转出；进项税额转出；但但建造建造厂房等不动产厂房等不动产领用材料时，则领用材料时，则需要需要将将材料购入时的材料购入时的进项税额转出。进项税额转出。【例题例题4 4多选题多选题】在采用自营方式建造厂房的在采用自营方式建造厂房的情况下，下列项目中应计入厂房取得成本情况下，下列项目中应计入厂房取得成本的有（的有（ ）A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额额C.C.生产车间为工厂提供的水、电等费用生产车间为工厂提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营企业行政管理部门为组织和管理

16、生产经营活动而发生的费用活动而发生的费用【答案答案】ABCABC【解析解析】D D项应计入管理费用项应计入管理费用购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程贷：工程物资贷：工程物资在建工程领用本企业原材料在建工程领用本企业原材料借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程借：在建工程贷：库存商品贷：库存商品 自营工程发生的工程人员工资等自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程借：在建

17、工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 辅助生产部门为工程提供的水、电、设辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务备安装、修理、运输等劳务借：在建工程借：在建工程贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 在建工程发生的借款费用满足借款费用在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的资本化条件的借：在建工程借：在建工程贷：长期借款贷：长期借款应付利息应付利息 自营工程达到预定可使用状态时，按其自营工程达到预定可使用状态时，按其成本成本借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程【例题例题5 5】华联实业股份有限公司利用剩余生产华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行

18、制造一台设备。在建造过程中主要发生能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价款元，其中价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，元，工程物资验收入库。工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程日工程开始，当日实际领用工程物资物资80 00080 000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本6 6 000000元；领用库存产成品若干件，实际成本元；领用库存产成

19、品若干件，实际成本8 8 100100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值税元，计算应交的增值税销项税额销项税额1 8701 870元；辅助生产部门为工程提供水、元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计电等劳务支出共计5 0005 000元，工程应负担直接人元，工程应负担直接人工费工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用日工程完工，并达到预定可使用状态。状态。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物

20、资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程6 0006 000 贷：原材料贷：原材料6 0006 000（4 4）20209 9年年1 1月月

21、2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209

22、 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。时，计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260 =111 230 =111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230（2 2） 出包工程出包工程出包企业只需按出包合同规定向承包单位支出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并将支付的全部工程价款作为付工

23、程价款，并将支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。固定资产成本入账即可。【例题例题6 6】华联实业股份有限公司以出包方式华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额建造一座仓库，合同总金额1 500 0001 500 000元。元。按照与承包单位签订合同的规定，公司需按照与承包单位签订合同的规定，公司需事前支付工程款事前支付工程款1 000 000 1 000 000 元，剩余工程元，剩余工程款于工程完工结算时补付。款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：

24、预付账款借：预付账款（在建工程）（在建工程）1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款程款500 000500 000元。元。借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 1 500 0

25、001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000（三）（三） 固定资产折旧固定资产折旧 1.1.固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 2.2.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 3.3.固定资产折旧的范围固定资产折旧的范围 4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 5.5.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 1. 1. 固定资产折旧的含义固定资产折旧的含义 企业会计准则企业会计准则固定资产固定资产对折旧的解释是：对折旧的解释是：折旧，指在固定折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系

26、统分摊法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。资产减值准备的累计金额。 2. 影响折旧的因素影响折旧的因素 原始价值原始价值 （折旧基数）（折旧基数） 预计净残值（处置收入预计净残值（处置收入-预计处置费用）预计处置费用） 固定资产减值准备；固定资产减值准备； 固定资产的使用寿命（预计使用年限）固定资产的使用寿命（预计使用年限） 3. 3. 固定

27、资产折旧的范围固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应对除以下情况外，企业应对所有所有固定资固定资产计提折旧：产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产； 单独计价入账的土地。单独计价入账的土地。 注意注意:1. 因更新改造和大修停用的固定资产因更新改造和大修停用的固定资产不不提折旧提折旧.2. 企业应当企业应当按月计提按月计提折旧，并且以折旧，并且以月初月初固定资产原价作为计提折旧的基础。固定资产原价作为计提折旧的基础。 当月增加的固定资产当月不提折旧当月增加的固定资产当月不提折旧,从从下月起计提折旧当月减少的固定资产当下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照

28、提折旧，从下月起不提折旧。月照提折旧，从下月起不提折旧。3. 未使用、未使用、 不需用的固定资产应计提折不需用的固定资产应计提折 旧，计入旧，计入管理费用管理费用。 4. 已达到预定定可使用状态但尚未办理竣已达到预定定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照工决算的固定资产，应当按照估计价值估计价值确确定成本，并定成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工决算后，；待办理竣工决算后，在按实际成本调整原来的暂估价值，但在按实际成本调整原来的暂估价值，但不不需要调整原已计提的折旧额需要调整原已计提的折旧额。 5.企业至少应当于每年年度终了，对固定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、

29、预计净残值和折旧方法资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异要调整。其改变应当作进行复核。有差异要调整。其改变应当作为为会计估计变更会计估计变更进行会计处理。进行会计处理。【例题例题1 1】下列固定资产中，可以计提折旧的下列固定资产中，可以计提折旧的是（是（ ）A A、当月增加的固定资产、当月增加的固定资产 B B、已提足折旧额的固定资产、已提足折旧额的固定资产 C C、土地、土地 D D、不需用的固定资产、不需用的固定资产【答案答案】D D 4.4.固定资产折旧方法固定资产折旧方法 P71P71 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 加速折旧法加速折旧法 1 1、双倍余额递减法

30、、双倍余额递减法 2 2、年数总和法、年数总和法 年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 折旧分为个别折旧、分类折旧和综合折旧折旧分为个别折旧、分类折旧和综合折旧 企业可用应计折旧总额除以预计使用年限企业可用应计折旧总额除以预计使用年限直接计算折旧额，也可根据折旧率计算折直接计算折旧额，也可根据折旧率计算折旧额。旧额。 （1）计算公式）计算公式 年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-净残值）净残值）年限年限 月折旧额月折旧额=年折旧年折旧/12 年折旧率年折旧额年折旧率年折旧额/固定资产原值固定资产原值 或或 =（1预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100其中：预

31、计净残值率其中：预计净残值率=预计净残值预计净残值/固定资产原值固定资产原值100月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率/ 12月折旧额月初固定资产原价月折旧额月初固定资产原价月折旧率月折旧率 （2）依据）依据 将固定资产的损耗程度与时间联系将固定资产的损耗程度与时间联系, 时间愈长时间愈长,磨损程度愈高磨损程度愈高.【例题例题2】 A公司拥有设备一台，原始成本公司拥有设备一台，原始成本120000元，预计可使用元，预计可使用8年，预计净残值率年，预计净残值率4% ，采用直线法计提折旧。，采用直线法计提折旧。 年折旧率（年折旧率（14%）8=12% 月折旧率月折旧率12%12=1% 月折旧额月折旧额

32、1200001%1200元元工作量法工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法根据实际工作量计提折旧额的一种方法(1)(1)计算公式计算公式 单位工作量折旧额固定资产原值（单位工作量折旧额固定资产原值（1 1 预计预计 净残值率）净残值率） 预计总工作量预计总工作量某项固定资产当月折旧额某项固定资产当月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额(2)(2)依据依据将折旧额与实际损耗程度相联系将折旧额与实际损耗程度相联系, ,损耗程度愈高损耗程度愈高, ,折旧愈多折旧愈多. . 【例题例题3 3】某企业的一辆货运货运卡车的原价为某企业的一辆货运货运卡车的原

33、价为6000060000元，预计总行程为元，预计总行程为5050万公里，其报废时的净万公里，其报废时的净残值率为残值率为5%5%，本月行使，本月行使40004000公里。采用工作量法计公里。采用工作量法计提折旧。提折旧。 每公里的折旧额每公里的折旧额=60000=60000(1-5%)/500 000(1-5%)/500 000 =0.114 =0.114（元（元/ /公里）公里） 本月的折旧额本月的折旧额=4000=40000.114=4560.114=456（元）（元）双倍余额递减法双倍余额递减法 (1)(1)计算公式（双倍直线）计算公式（双倍直线） 年折旧率年折旧率=2 / 预计使用年限

34、预计使用年限 100%年折旧额期初固定资产账面净值年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年双倍直线年 折旧率折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率 / 12 月折旧额月折旧额= =固定资产账面净值月折旧率固定资产账面净值月折旧率 （2 2）特点）特点 在计算折旧率时不考虑固定资产残值，在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。年减少。 最后两年采用年限平均法。最后两年采用年限平均法。（3）转换）转换 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑双倍余额递减法由于确定折

35、旧率时未考虑预计净残值，所以，在固定资产的使用后预计净残值，所以，在固定资产的使用后期，应期，应改用直线法计提折旧改用直线法计提折旧. 现行制度规定现行制度规定:在固定资产折旧年限到期以在固定资产折旧年限到期以前前两年内两年内,将将固定资产净值扣减预计残值后固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销。的余额平均摊销。 【例题例题4 4】 A A公司有一生产设备，原值为公司有一生产设备，原值为100 000100 000元，元，预计使用年限预计使用年限5 5年，预计净残值率年，预计净残值率4 4，采用双倍，采用双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。 年折旧率年折旧率2510040第第1年应提

36、折旧年应提折旧1000004040000（元）（元）第第2年应提折旧年应提折旧（100000 40000）4024000（元）（元）第第3年应提折旧年应提折旧（100000 64000）40 14400 （元）（元）第第4 4年应提折旧年应提折旧（21600-400021600-4000）/ 2/ 288008800( (元）元）第第5 5年应提折旧年应提折旧（2160021600 40004000）/ 2 / 2 88008800（元）（元） 【练习练习】某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为200 000200 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年，预计净产值为年，预计净产

37、值为20002000元，元，采用双倍余额法计提折旧。采用双倍余额法计提折旧。双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表使用年次年折旧额累计折旧额账面净值 200000180000 80000120000248000128000 72000328800156800 432004 20600177400 22600520600198000 2000合计198000 年数总和法年数总和法 (1)计算公式计算公式 年折年折 尚可使用年限尚可使用年限 旧率旧率 预计使用年限之和预计使用年限之和 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12 年折年折 固定资产固定资产 预计净预计净 年折年折 旧额旧额

38、原始价值原始价值 残值残值 旧率旧率 (2)特点特点: 一是折旧基数不变一是折旧基数不变; 二是各年折旧率是变量二是各年折旧率是变量, 计提的折旧额随各年折旧率计提的折旧额随各年折旧率 的分子递减而递减的分子递减而递减.= (-) 【例题例题5 5】 A A公司有一生产设备，原值为公司有一生产设备，原值为100 000100 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，预计净残年，预计净残值率值率4 4，采用年数总和法计提折旧。，采用年数总和法计提折旧。 应计折旧额应计折旧额= =原值原值- -净残值净残值 =100000=100000 (1-4%)=96000 (1-4%)=96000元

39、元 第第1 1年折旧额年折旧额 9600096000（5 5 /15/15）3200032000元元 第第2 2年折旧额年折旧额 9600096000（4 4 /1/15 5）2560025600元元 第第3 3年折旧额年折旧额 96000 96000 （3/153/15）1920019200 第第4 4年折旧额年折旧额 96000 96000 （2 2/15/15）1280012800 第第5 5年折旧额年折旧额 96000 96000 （1 1/15/15）64006400 【练习练习】某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为50000元，元，预预 计使用年限为计使用年限为5年，预计净产值

40、为年，预计净产值为2000元，元， 采用年数总额法计提折旧。采用年数总额法计提折旧。 年数总和法折旧计算表年数总和法折旧计算表使用年次可折旧总成本折旧率折旧额累计折旧额固定产 账面余额 200000119800051566000 66000134000219800041552800118800 81200319800031539600158400 41600419800021526400184800 15200519800011513200198000 2000 （1 1） 账户设置：账户设置： 累计折旧累计折旧 成本费用类成本费用类注销折旧数注销折旧数计提折旧数计提折旧数余额：累计折余额：累

41、计折 旧数旧数 5 5、固定资产折旧的账务处理、固定资产折旧的账务处理管理费用制造费用销售费用其他业务成本在建工程成本 固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。配计入有关的成本或费用中。 企业按月计提折旧企业按月计提折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧 例题见课本例题见课本P73（四）（四） 固定资产后续支出固定资产后续支出 1 1、固定资产修理、固定资产修理2 2、固定资产改良、固定资产改良 固定资产的后续支出是指固

42、定资产在使用固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理支出等。过程中发生的更新改造、修理支出等。 固定资产的后续支出分为固定资产的后续支出分为费用化费用化的后续支的后续支出和出和资本化资本化的后续支出。的后续支出。 其标准就是判断该项后续支出其标准就是判断该项后续支出是否能使流是否能使流入企业的经济利益超过原来的估计入企业的经济利益超过原来的估计。 费用化的后续支出费用化的后续支出:指与固定资产有关的后指与固定资产有关的后续支出不可能使流入企业的经济利益超过续支出不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，如：发生了固定资产维修费原先的估计，如：发生了固定资产维修费 资本化的

43、后续支出资本化的后续支出:指与固定资产有关的后指与固定资产有关的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原续支出使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，如固定资产的改良支出。这类先的估计，如固定资产的改良支出。这类支出一般具有以下某个特点：支出一般具有以下某个特点： 延长了固定资产寿命；延长了固定资产寿命； 提高了产品质量；提高了产品质量； 使产品成本降低。使产品成本降低。 1 1、固定资产修理、固定资产修理 企业生产车间和行政管理部门等发生的固定企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产资产日常修理费用日常修理费用等后续支出直接计入当期等后续支出直接计入当期费用（费用（管理费用管理费用），不可资

44、本化。），不可资本化。 企业专设销售机构发生的日常修理费应计入企业专设销售机构发生的日常修理费应计入“销售费用销售费用”。【例题例题1 1】甲公司对生产车间使用的设备进行甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，以银行存款支付修理费用日常修理，以银行存款支付修理费用5000050000元。元。 借：管理费用借：管理费用50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款5000050000 2 2、固定资产改良、固定资产改良 固定资产改良，是指在固定资产原有基固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建、使其质量和功能础上进行改建、扩建、使其质量和功能得以改进。得以改进。 固定资产改良支出，

45、满足固定资产确认固定资产改良支出，满足固定资产确认条件的，应计入条件的，应计入固定资产的成本固定资产的成本，如有，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；除；不满足确认条件的应计入当期损益不满足确认条件的应计入当期损益。 固定资产改良工程一般通过固定资产改良工程一般通过“在建工程在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再转账户核算，工程完工交付使用时，再转入入“固定资产固定资产”账户。账户。 【例题例题2】甲公司的一条生产线，原价为甲公司的一条生产线，原价为120万元，预计使用年限为万元，预

46、计使用年限为6年，预计净残值为年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为年，已提折旧为60万元。万元。2002年年12月对月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出改良支出24万元。改造后的生产线预计还万元。改造后的生产线预计还可使用可使用4年，预计可收回金额为年，预计可收回金额为85万元，预万元，预计净残值为计净残值为0。（以万元为单位）。（以万元为单位） 借：在建工程借：在建工程 60 60 累计折旧累计折旧 60 60 贷：固定资产贷：固定资产120120借：在建工程借：在建工程24

47、24 贷：银行存款贷：银行存款 24 24 借：固定资产借：固定资产84 84 贷：在建工程贷：在建工程 8484改造后的生产线年折旧额改造后的生产线年折旧额 84 /484 /4 2121万元万元 （五）（五） 固定资产处置固定资产处置 固定资产清理固定资产清理 转入清理的固定资产转入清理的固定资产 清理固定资产的清理固定资产的 账面价值账面价值 变价收入变价收入 发生的清理费用及发生的清理费用及 由保险公司或责任人及由保险公司或责任人及 有关税费有关税费 承担的损失承担的损失 结转清理的净收益结转清理的净收益 结转清理的净损失结转清理的净损失 核算步骤核算步骤1、将固定资产净值转入清理、将

48、固定资产净值转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2、发生清理费用、发生清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费 银行存款银行存款3、出售收入、出售收入借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对于企业已使用过的固定资产，对于企业已使用过的固定资产，在出售时，应区别在出售时，应区别不同不同情况缴纳情况缴纳增值税增值税。具体内容详见资料具体内容详见资料4、保险赔偿的处理、保险赔偿的处理借：其他应收款或银行存款借：其

49、他应收款或银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理5、取得残料、取得残料借：原材料借：原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理6、清理净损益的处理、清理净损益的处理净收益净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得净亏损净亏损借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失 非常损失非常损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理举例见教材举例见教材P76-78 一、出售固定资产一、出售固定资产 二、固定资产的报废二、固定资产的报废 三、投资转出固定资产三、投资转出固定资产 四、捐赠转出和无偿调出固定资产四、捐赠转出和无偿

50、调出固定资产 五、固定资产的毁损五、固定资产的毁损 六、固定资产的盘亏六、固定资产的盘亏一、出售固定资产一、出售固定资产【例题例题1 1】 A A公司出售一台不需用的设备，原公司出售一台不需用的设备，原价价50 00050 000元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元，已提减值元，已提减值准备准备1 0001 000元，支付清理费元，支付清理费500500元，出售的价元，出售的价款收入为款收入为35 00035 000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。应编制会计分录：应编制会计分录：注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 29 00

51、0 29 000 累计折旧累计折旧 20 000 20 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 1 000 1 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 000 50 000支付清理费时支付清理费时借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 500收到价款时收到价款时借：银行存款借：银行存款 40 950 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 35 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5950结转清理的净收益时结转清理的净收益时借：固定资产清理借：固定资产清理 5 500 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 500二、固定资产报废二、固定资产报

52、废【例题例题2】 A公司有一套生产设备，公司有一套生产设备，原值原值600 000元，已提折旧元，已提折旧450 000元，已提减值准备元，已提减值准备50 000元，因技元，因技术进步，经批准提前报废。在清理术进步，经批准提前报废。在清理过程中以银行存款支付拆除费过程中以银行存款支付拆除费500元，出售残值变价收入元，出售残值变价收入30 000元。元。注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 100 000 累计折旧累计折旧 450 000 450 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 50 000 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 600

53、 000 600 000支付清理费时支付清理费时借：固定资产清理借：固定资产清理 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500收到残值变价收入款时收到残值变价收入款时借：银行存款借：银行存款 30 000 30 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30 000 30 000结转清理的净损失时结转清理的净损失时借：营业外支出借：营业外支出 70 500 70 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 70 500 70 500【练习练习】某企业由于责任事故报废设备一台，某企业由于责任事故报废设备一台，原值原值40000元，已提折旧元，已提折旧10000元；在清理元；在清理中，支

54、付清理费用中，支付清理费用2000元，收到过失人赔元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计款和残料变价收入款共计5000元，均通过元，均通过银行收支。银行收支。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 30 00030 000 累计折旧累计折旧 10 00010 000 贷：固定资产贷：固定资产 40 00040 000支付清理费时支付清理费时借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000收到残值变价收入款时收到残值变价收入款时借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷

55、：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000结转清理的净损失时结转清理的净损失时借：营业外支出借：营业外支出 27 000 27 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 27 00027 000三、对外投资三、对外投资【例题例题3 3】 A A公司将一台原值为公司将一台原值为100 000100 000元，元，已提折旧已提折旧40 00040 000元，已提减值准备元，已提减值准备5 0005 000元元的设备对外投资。应编制会计分录：的设备对外投资。应编制会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 55 000 累计折旧累计折旧 40 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5

56、000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000四、对外捐赠和无偿调出四、对外捐赠和无偿调出【例题例题4 4】 A A公司将一台账面原值为公司将一台账面原值为60 00060 000元，元，已提折旧已提折旧10 00010 000元，已提减值准备元，已提减值准备10 00010 000元的办公设备捐赠给某小学，同时用现元的办公设备捐赠给某小学，同时用现金支付其运杂费金支付其运杂费200200元。应编制会计分录：元。应编制会计分录：注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 40 000 累计折旧累计折旧 10 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10 000 贷：固

57、定资产贷：固定资产 60 000支付运杂费时支付运杂费时借：固定资产清理借：固定资产清理 200 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 200结转资产净额时结转资产净额时借：营业外支出借：营业外支出 40 200 40 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 200 40 200【例题例题5 5】若上例中办公设备属无偿调若上例中办公设备属无偿调出，其他资料不变，应编制会计分录：出，其他资料不变，应编制会计分录：注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 40 00040 000 累计折旧累计折旧 10 00010 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10

58、 00010 000 贷：固定资产贷：固定资产 60 00060 000支付运杂费时支付运杂费时借：固定资产清理借：固定资产清理 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200结转清理净额时结转清理净额时借：资本公积借：资本公积 40 20040 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 20040 200五、固定资产毁损五、固定资产毁损毁损净损失计入毁损净损失计入“营业外支出营业外支出”。【例题例题6 6】华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧华联实业股份有限公司一座仓库因火灾烧毁。仓库原价为毁。仓库原价为300 000300 000元，累计折旧元，累计折旧120 000120 0

59、00元。元。大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用大火扑灭后对现场进行了清理，发生清理费用2100021000元，收到保险公司赔款元，收到保险公司赔款100 000100 000元，元，残料变卖收入残料变卖收入19 00019 000元。元。注销其账面价值时注销其账面价值时借：固定资产清理借：固定资产清理 1 180 00080 000 累计折旧累计折旧 120 000120 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000300 000支付清理费时支付清理费时借：固定资产清理借：固定资产清理 21 00021 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 00021 000收到保险公司赔款和残值

60、变价收入款时收到保险公司赔款和残值变价收入款时借：银行存款借：银行存款 119 000119 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 119 000119 000结转清理的净损失时结转清理的净损失时借：营业外支出借：营业外支出 82 00082 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82 00082 000（六）固定资产清查 企业应当定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有的固定资产的潜力。 清查的原始凭证：盘盈盘亏报告表 清查的损溢应及时查明原因并按照规定程序报批处理。（1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 根据第根据第28号会计准则规定，盘盈