教学课件：情境5-1关税税款计算

1、学习情境五 关税计算与缴纳税费计算与申报学习情境内容开具海开具海关发票关发票 计算关计算关税税额税税额 子情境子情境1 1：关税税款计算：关税税款计算 填写报填写报关单关单 缴纳缴纳关税关税 填写出填写出口收汇核口收汇核销单销单 计算关计算关税完税税完税价格价格 税费计算与申报子情境一 关税税款计算 计算关税完税价格计算关税完税价格 2计算关税税额计算关税税额 3知识准备知识准备1税费计算与申报知识准备 基本概念基本概念 征税对象征税对象 纳税义务人纳税义务人 税率及运用税率及运用 税收优惠税收优惠 税费计算与申报基本概念 1 1关税关税 关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所关税是海关

2、对进出境货物、物品征收的一种税。所谓谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。是一国海关法全面实施的领域。分类标准分类标准具体分类具体分类征收对象征收对象进口税进口税出口税出口税过境税过境税征收目的征收目的财政关税财政关税保护关税保护关税征收方式征收方式从量关税从量关税从价关税从价关税混合关税混合关税选择性关税选择性关税 滑准关税滑准关税税率制定税率制定自主关税自主关税协定关税协定关税差别待遇差别待遇进口附加税进口附加税 差价税差价税特惠税特惠税普遍优惠制普遍优惠制税费计算与申报基本概念 2 2进出口税则进出口税则 进出口税则是

3、一国政府根据国家关税政策和经济政策，进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 3 3全部产地生产标准全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内完全在一个国家内生产或制造生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。，生产或制造国即为该货物的原产国。税

4、费计算与申报基本概念 4 4实质性加工标准实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所税号

5、一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过占新产品总值的比例已超过3030及以上的。及以上的。税费计算与申报基本概念 5 5关税完税价格关税完税价格 经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物价格称为完税价格。物价格称为完税价格。 海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价。海关确定货物的完税价格的过程称为海关估价。 海关估价有三个基本构成要素：海关估价有三个基本构成要素： （1 1）价格准则）价格准则 （2 2）价格审核）价格审核 （3 3）价格确定）价格确定 海关估价可以分为进口货物估价、出口货物估价和进海关估价

6、可以分为进口货物估价、出口货物估价和进出境物品估价。出境物品估价。 税费计算与申报征税对象关税征收的关税征收的对象是准许对象是准许进出境的货进出境的货物和物品。物和物品。货物货物物品物品货物是指贸货物是指贸易性的进出易性的进出口商品口商品物品是指入境旅物品是指入境旅客随身携带的行客随身携带的行李物品、个人邮李物品、个人邮递物品、各种运递物品、各种运输工具上的服务输工具上的服务人员携带进口的人员携带进口的自用物品、馈赠自用物品、馈赠物品以及以其他物品以及以其他方式进境的个人方式进境的个人物品。物品。税费计算与申报纳税义务人具体情况具体情况纳税人纳税人进口货物进口货物收货人收货人出口货物出口货物发

7、货人发货人进出境物品进出境物品所有人和推定所有人所有人和推定所有人（持有人、收件人等）（持有人、收件人等）税费计算与申报税率及运用进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。行暂定税率。特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。关税。 注意：注意：1.1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；2.2.进口税率的选择使用与原产地有

8、直接关系。进口税率的选择使用与原产地有直接关系。税费计算与申报税率及运用关税税率的运用关税税率的运用 1 1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。出口之日实施的税率征税。 2 2进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。税。 3 3进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施况外，适用该进出口

9、货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。的税率。出口关税税率：仅出口关税税率：仅2020种商品出口征税，税率种商品出口征税，税率20204040。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。税费计算与申报税收优惠 是税法中明确列出的减税或免税。我国是税法中明确列出的减税或免税。我国海海关法关法和和进出口条例进出口条例明确规定了明确规定了1212种情形的进口货物、种情形的进口货物、物品予以减免关税。物品予以减免关税。法定减免 也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关国家按照国

10、际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关货物减免关税的政策。货物减免关税的政策。特定减免 指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，指以上法定和特定减免税以外的其他减免税， 即由国务院根据即由国务院根据海关法海关法对某个单位、某对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。别照顾，一案一批，专文下达的减免税。临时减免税费计算与申报计算关税完税价格一般进口货物特殊进口货物 出口货物 运费、保险费等相关费用 税费计算与申报一般进口货物关税完税价格 货价货价 运费运费进口货物的进口货物的完税价格完税

11、价格保险费保险费及其他及其他运抵我国运抵我国输入输入地点装卸前的地点装卸前的 成交价格成交价格 正常情况下，进口货正常情况下，进口货物采用以成交价格为物采用以成交价格为基础的完税价格。基础的完税价格。 海关估价海关估价 对于价格对于价格不符合成不符合成交条件或交条件或成交价格成交价格不能确定不能确定的进口货的进口货物，由海物，由海关估价确关估价确定。定。税费计算与申报一般进口货物关税完税价格 海关估价依次使用的方法包括：海关估价依次使用的方法包括： （1 1）相同或类似货物成交价格方法（最低价格）；）相同或类似货物成交价格方法（最低价格）； （2 2）倒扣价格方法；）倒扣价格方法； （3 3）

12、计算价格方法；）计算价格方法； （4 4）其他合理的方法。）其他合理的方法。 海关估价海关估价 税费计算与申报一般进口货物关税完税价格出口国进口国途中货价出口税和离岸前相关费用运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用+=离岸价格FOB到岸价格CIF进口货物的进口货物的完税价格完税价格 成交价格成交价格 税费计算与申报一般进口货物关税完税价格综合考虑可能调整的项目综合考虑可能调整的项目不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素（1 1）买方负担、支付的中介）买方负担、支付的中介佣金、经纪费佣金、经纪费（1 1）向自己采购代理人支付）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用的购货佣金和劳务费用（2 2）

13、买方负担的包装、容器）买方负担的包装、容器的费用的费用（2 2）货物进口后发生的安装、）货物进口后发生的安装、运输费用运输费用（3 3）买方付出的其他经济利）买方付出的其他经济利益益（3 3）进口关税和进口海关代）进口关税和进口海关代征的国内税征的国内税（4 4）与进口货物有关的且构）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。成进口条件的特许权使用费。（4 4）为在境内复制进口货物）为在境内复制进口货物而支付的费用而支付的费用（5 5）境内外技术培训及境外）境内外技术培训及境外考察费用考察费用税费计算与申报特殊进口货物关税完税价格1 1加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品

14、2 2运往境外修理的货物运往境外修理的货物3. 3. 运往境外加工的货物运往境外加工的货物 4 4暂时进境货物暂时进境货物 5 5租赁方式进口货物租赁方式进口货物6 6留购的进口货样等留购的进口货样等7 7予以补税的减免税货物予以补税的减免税货物 8 8以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 税费计算与申报出口货物关税完税价格 货价货价 运费运费出口货物的出口货物的完税价格完税价格保险费保险费及其他及其他运抵我国运抵我国输出输出地点装卸前的地点装卸前的 成交价格成交价格 正常情况下，出口货正常情况下，出口货物采用以成交价格为物采用以成交价格为基础的完税价格。基础的完税价格。 海关估价海关估价

15、 对于成交对于成交价格不能价格不能确定的出确定的出口货物，口货物，由海关估由海关估价确定。价确定。税费计算与申报出口货物关税完税价格 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：用下列方法估定： 1 1同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；物的成交价格； 2 2同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；物的成交价格； 3 3根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般

16、费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；的价格； 4 4按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。 海关估价海关估价 税费计算与申报完税价格中运费、保险费等费用计算 1 1一般进口一般进口 海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+ +运费）运费）33计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。2 2其他方式进口其他方式进口 邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。 3 3出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费间的运保费税费计算与申报计算关税税额关税税额关