第八章业务循环审计

1、第八章第八章 业务循环审计业务循环审计章节安排章节安排 第一节第一节 业务循环审计程序业务循环审计程序 第二节第二节 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第三节第三节 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 第四节第四节 生产与存货循环审计生产与存货循环审计第二节第二节销售销售 与收款循环审计与收款循环审计要素具体内容1环节业务流程的节点，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4措施一式几联，是否编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定第二节第二节销售销售 与收款循环审计与收款循环审

2、计（一）（一）销售部门销售部门接受客户订购单接受客户订购单 1.审查客户是否符合管理层授权标准审查客户是否符合管理层授权标准 管理层一般都有一张管理层一般都有一张“已批准销售的客户已批准销售的客户”的名单的名单红名红名单单。 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受被接受此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可办理即可。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决定是否同意销售。定是否同意销售。 有的企业可能还有一张顾客的黑名单有的企业可能还有

3、一张顾客的黑名单欠款不还的，麻烦欠款不还的，麻烦不断的不断的。凡在黑名单里的顾客，都不接。凡在黑名单里的顾客，都不接。（一）（一）销售部门销售部门接受客户订购接受客户订购单单2.编制销售单编制销售单 销售单是销售交易轨迹的起点销售单是销售交易轨迹的起点全面反映交易轨迹全面反映交易轨迹,是证明是证明管理层有关销售交易的管理层有关销售交易的“发生发生”认定的凭据之一。批准客认定的凭据之一。批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联户订购单后，由销售部门编制一式多联可以三联可以三联的销售的销售单。单。 销售单流转销售单流转环节部门控制措施1填写销售单销售事先连续编号。留一联谁开，谁留底2批准赊销信用留

4、一联。批复，签字3商品出库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售传递， ，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后（二）（二）信用管理部门信用管理部门批准赊销信用批准赊销信用1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用应设立专门的信用管理部门履行此职责。管理部门履行此职责。2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授

5、权人信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单信信用管理部门自留一联用管理部门自留一联送回销售部门。送回销售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的制与应收账款账面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户获取信用评审机

6、构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。的信用额度。4.信用审批程序：信用管理部门信用审批程序：信用管理部门的信息系统或职员的信息系统或职员根据管理根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单到销售部门的销售单后，将销售单赊销金额赊销金额与该客户信用额与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同其他

7、部门负责人集体决策审批。其他部门负责人集体决策审批。（三）（三）仓库仓库按销售单供货按销售单供货 1.流程：流程：销售部门销售部门向仓库送达一联已批准的销售向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单料单 3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才制度：仓库只有在收

8、到经过批准的销售单时才能供货能供货没有销售单不能出库没有销售单不能出库，并将销售单和实，并将销售单和实物一起交给发运部门。物一起交给发运部门。（四）（四）发运部门发运部门按销售单装运货物按销售单装运货物1.目的：将按经批准的销售单供货目的：将按经批准的销售单供货仓库仓库与按销售单装运货物与按销售单装运货物装运装运职职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。产品。2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提

9、取商品的内容与销售单一致。的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。3.认定：营业收入、营业成本认定：营业收入、营业成本-发生，存货发生，存货-完整性，应收账款完整性，应收账款-存在。存在。发运凭证流转发运凭证流转 环节部门控制措施1填写发运留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户拿一联，无它不放行。在发运底联上签字， 表明收到实物4开销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后， 传给财务部门5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入在注册会计师眼里，发运

10、凭证是证明收入“发生发生”认定的最关键证认定的最关键证据。据。（五）（五）销售部门或专门销售部门或专门“开具账单开具账单部门部门”向客户开具账单向客户开具账单 这个环节的内部控制要解决的主要问题是：这个环节的内部控制要解决的主要问题是：认定具体内容（1）完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单（2）发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（3）准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（六）（六）财务部门财务部门记录销售记录销售1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销

11、售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生和销售单能证明销售交易的发生发生发生及发生的日期及发生的日期截止截止。2.控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票完整性完整性。3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性准确性准确性。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生批准的记录发生发生发生。6.定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性定期独立

12、检查应收账款明细账与总账的一致性计价和分摊计价和分摊。7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告执行或记录销售交易的会计主管报告计价和分摊，准确性计价和分摊，准确性（七）（七）财务部门财务部门办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃资金失窃或挪用。失窃属于长期挪用或挪用。失窃属于长期挪用的可能性。在这方的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。面，汇款通知

13、单起着很重要的作用。 采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。保管的控制。 如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。 链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。票一起寄给客

14、户，由客户在付款时再寄回销售单位。（八）办理和记录销售退回、销售（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让折扣与折让发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的销售、仓库、销售、仓库、财务财务部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减，注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确性或

15、计价和分摊认定，而非营业收入的发生。表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。款的减少。（九）（九）财务部门财务部

16、门注销坏账注销坏账 某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。经适当审批后及时作会计调整。 坏账审批表是一种用来批准将某些应收款坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。（十）（十）财务部门财务部门提取坏账准备提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。后无法收回的销货款。总结：总结：业务环节执行部门凭证或账簿控制措施1.接受订

17、单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字3.出库仓库销售单检查销售单，出库4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票6.记录销售财务营业收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账8.销售退回销售、财务等贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账销售、财务坏账审批表销售申请，财务审批了解销售与收款循环的业务特点及了解销售与收款循环的业务特点及相关内部控制相关内部控制 了解行业宏观政策情况了解行业宏观政策情况 了解企业销售政策及风险了解企业销售政策

18、及风险 了解企业对销售收入的确认是否符合销售了解企业对销售收入的确认是否符合销售收入确认规则，有无提前或推迟确认收入收入确认规则，有无提前或推迟确认收入的情况的情况 了解企业对异常销售的处理是否正确了解企业对异常销售的处理是否正确 了解企业销售业绩评价标准的制定是否合了解企业销售业绩评价标准的制定是否合理理 了解和描述内部控制了解和描述内部控制评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险 询问询问 分析程序分析程序 观察和检查观察和检查销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 抽取一定数量的销售发票进行检查抽取一定数量的销售发票进行检查 检查销售货物是否均已开具发票

19、检查销售货物是否均已开具发票 审核销售收入明细账的记录审核销售收入明细账的记录 审查销售退回和折让、折扣业务的处理情审查销售退回和折让、折扣业务的处理情况况 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查账进行检查 对该业务的内部控制进行观察对该业务的内部控制进行观察销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序1.获取或编制主营业务收入明细表获取或编制主营业务收入明细表重新计算重新计算/准确性准确性：(1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数

20、核对相符，结合其他业务收入科目业务收入科目因为：主营业务收入因为：主营业务收入+其他业务收入其他业务收入=营业收入营业收入与报表与报表数核对是否相符；数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确确准确性准确性。2.检查主营业务收入的确认检查主营业务收入的确认重在应用重在应用(1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入；同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入；(2)采用预

21、收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入；采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入；(3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入；将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入；(4)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同

22、或协议额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；(5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入；百分比法确认合同收入；(6)销售商品房的，应在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时销售商品房的，应在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。确认收入。主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 3.必要时进行以下比较必要时进行以下比较实质性分析程序实质性分析程序： (1)比较本期与

23、上期的主营业务收入比较本期与上期的主营业务收入销售预算或预测数销售预算或预测数等，等，分析主营业务收入及其构成变动是否异常，分析异常变动分析主营业务收入及其构成变动是否异常，分析异常变动原因；原因； (2)计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；查明原因； (3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性变动趋势是否正常，是否符合被审计

24、单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； (4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；检查是否存在异常； (5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。与实际收入金额比较。主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合意销售给关联方或关

25、系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象润的现象准确性准确性。 5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致准确性、截止准确性、截止。 6.抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额是否与发票、发运凭证、销售合同等一致金额是否与发票、发运凭证、销售合同等一致准确性、截准确性、截止止

26、。 7.结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额准确准确性性。 8.对于出口销售，将销售记录与出口报关单、货运提单、对于出口销售，将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函证销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函证发生、发生、准确性、截止准确性、截止。主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 9.实施销售的截止测试实施销售的截止测试 (1)通过测试资产负债表日前后若干天通过测试资产负债表日前后若干天到底多少天，取决到底多少天，取决于风险评估结果于风险评估结果一定金额以上一定金额以上选取特定项目进行测试

27、选取特定项目进行测试的的发运凭证发运凭证正向正向,与应收账款和收入明细账核对；同时，从与应收账款和收入明细账核对；同时，从应收账款和收入明细账应收账款和收入明细账逆向逆向选取在资产负债表日前后若选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的干天一定金额以上的记账记账凭证，与发运凭证核对，确定凭证，与发运凭证核对，确定销售是否存在跨期现象销售是否存在跨期现象截止截止； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常动水平是否异常年前特别多、年后没有年前特别多、年后没有，考虑是否追加，考虑是否追加实施截止测试；实施截止测试； (3)取得

28、资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否存取得资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否存在在退回后冲减当月销售收入而不是上年度收入来退回后冲减当月销售收入而不是上年度收入来提前确提前确认收入的情况；认收入的情况； (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。未取得对方认可的大额销售。主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 10.存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合存在销货退回的，检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结

29、合存货项目审计关注其真实性。计关注其真实性。 11.检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为 附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。确认收入。 12.检查销售折扣与折让。检查销售折扣与折让。 尽管引起销售折扣与折让的原因不尽相同，但都是对收入尽管引起销售折扣与折让的原因不尽相同，但都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量

30、。的抵减，直接影响收入的确认和计量。 13.调查关联方销售。调查关联方销售。 14.调查集团内部销售的情况。调查集团内部销售的情况。 15.确定主营业务收入的列报是否恰当。确定主营业务收入的列报是否恰当。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 应收账款余额包括应收账款账面余额和坏应收账款余额包括应收账款账面余额和坏账准备两部分账准备两部分, 坏账准备与应收账款的联系坏账准备与应收账款的联系非常紧密，通常是审计的重点领域。非常紧密，通常是审计的重点领域。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序 核对应收账款明细账和总账的余额核对应收账款明细账和总账的余额 获取或编制应收账款明细表获取或编制应收

31、账款明细表 实施分析程序实施分析程序 分析应收账款账龄分析应收账款账龄 对应收账款进行函证对应收账款进行函证 审查未函证的应收账款审查未函证的应收账款 审查坏账的确认和处理审查坏账的确认和处理 审查有无不属于结算业务的债权审查有无不属于结算业务的债权 审查外币应收账款的折算审查外币应收账款的折算 确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序 企业应当在期末对应收款项进行检查，并企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。应收款项包括预计可能产生的坏账损失。应收款项包括应收票据、应收账款、预付款项、其他应

32、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款和长期应收款等。收款和长期应收款等。坏账准备的实质性程序坏账准备的实质性程序1.取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符；明细账合计数核对是否相符；2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；额核对是否相符；3.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所

33、依据的资料、假设及方法。文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法。采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原

34、则确定，剩余应收账款的账龄确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。按上述同一原则确定。4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。否正确。对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东(大大)会会或董事会，或经理或董事会，或经理(厂长厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲

35、销提办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。取的坏账准备。5.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。6.检查函证结果。检查函证结果。7.实施分析程序。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检实施分析程序。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。8.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。应收票据的实质性程序应收票据的实质性程序 核对应收票据总账和明细账是否相符核对应收票据总

36、账和明细账是否相符 获取或编制应收票据明细表获取或编制应收票据明细表 监盘库存票据监盘库存票据 函证应收票据函证应收票据 检查应收票据的利息收入检查应收票据的利息收入 审查已贴现的应收票据审查已贴现的应收票据 审查外币结算的应收票据审查外币结算的应收票据 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当预收账款的实质性程序预收账款的实质性程序 获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表 审查预收账款期末余额的真实性、正确性。审查预收账款期末余额的真实性、正确性。 函证应收账款函证应收账款 审查有关账务处理的正确性、完整性。审查有关账务处理的正确性、完整性。 结

37、合销售业务进行审查，查明有无将预收账款作为销售收结合销售业务进行审查，查明有无将预收账款作为销售收入入账的情况，防止企业高估收入、低估负债，粉饰财务入入账的情况，防止企业高估收入、低估负债，粉饰财务状况。状况。 审查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请审查预收账款长期挂账的原因，并做出记录，必要时提请被审计单位予以调整。被审计单位予以调整。 对税法规定应予纳税的预收账款，结合应交税金项目，检对税法规定应予纳税的预收账款，结合应交税金项目，检查是否及时、足额记缴有关税金。查是否及时、足额记缴有关税金。 确定预收账款是否已在资产负债表上作恰当披露。确定预收账款是否已在资产负债表上作恰当披

38、露。 应交税金的实质性程序应交税金的实质性程序主营业务税金及附加主营业务税金及附加的实质性程序的实质性程序营业费用的实质性程序营业费用的实质性程序其他业务利润的实质性程序其他业务利润的实质性程序第三节第三节 采购与付款循环审计采购与付款循环审计涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动业务环节执行部门凭证或账簿针对人工处理请购仓库，其他请购单发出订购单采购订购单验收商品验收验收单确认付款应付凭单应付凭单编记账凭证财务记账凭证登记入账财务应付账款支付货款财务库存现金、银行存款日记账涉及的主要凭证与会计记录涉及的主要凭证与会计记录采购与付款采购与付款循环的内部控制循环的内部控制 职责分离控制职责分离控制

39、 请购控制请购控制 订货控制订货控制 验收控制验收控制 应付账款的控制应付账款的控制 付款控制付款控制了解与初步评价内部控制了解与初步评价内部控制 见内控，第五章见内控，第五章评估评估采购与付款采购与付款循环的重大错报风险循环的重大错报风险 固定资产的显著增加固定资产的显著增加 可能出现的固定资产减值可能出现的固定资产减值评估评估采购与付款采购与付款循环的控制测试循环的控制测试 关于职责分离控制的测试关于职责分离控制的测试 关于请购控制的测试关于请购控制的测试 关于订货控制的测试关于订货控制的测试 关于验收控制的测试关于验收控制的测试 关于应付账款控制的测试关于应付账款控制的测试 关于付款控制

40、的测试关于付款控制的测试采购与付款采购与付款循环的实质性程序循环的实质性程序 (一一)实质性分析程序实质性分析程序 (二二)细节测试细节测试应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序固定资产账面余额的实质性程序累计折旧计提的实质性程序累计折旧计提的实质性程序1.已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。2.已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。3.因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧未停止使

41、未停止使用的照提折旧用的照提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。4.对资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可对资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧，并在下次装修时将该项使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出。5.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。6.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较