审计组织与审计人员相关知识

1、第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 本章主要讲述了我国三种审计组织的本章主要讲述了我国三种审计组织的设置情况、职责、权限，审计人员的任职设置情况、职责、权限，审计人员的任职资格、素质要求、职业道德和法律责任；资格、素质要求、职业道德和法律责任；并简要介绍了国外的审计组织和审计人员并简要介绍了国外的审计组织和审计人员的概况。的概况。 同学们应着重掌握我国民间审计组织同学们应着重掌握我国民间审计组织（包括注册会计师协会）的设置、业务范（包括注册会计师协会）的设置、业务范围、民间审计人员的职业道德和审计人员围、民间审计人员的职业道德和审计人员法律责任。法律责任。 国家审计机关国家审计

2、机关 民间审计组织民间审计组织 内部审计机构内部审计机构 一、国家审计机关一、国家审计机关设置设置 国家审计机关国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。 19831983年年9 9月，我国在国务院设置月，我国在国务院设置中央中央国家审计机关国家审计机关审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。导、

3、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。 审计长由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任审计长由国务院总理提名，全国人大决定，国家主席任免；副审计长由国务院任免。免；副审计长由国务院任免。 我国我国地方地方国家审计机关包括省、市、县三级人民政国家审计机关包括省、市、县三级人民政府设立的审计机关。府设立的审计机关。 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。计业务以上级审计机关领导为主。内设机构内设机构 审计署审计署派出审计局派出审计局驻地方特派员办事处驻地方特派员办事处 地方省、市、县审计厅（局）地方

4、省、市、县审计厅（局）国家审计机关国家审计机关职责和权限职责和权限 国家审计机关的国家审计机关的 基本职责基本职责： 审计监督国家财政收支；审计监督国家财政收支； 审计监督与国有资产有关的财务收支审计监督与国有资产有关的财务收支。 注：各级国家审计机关根据国家财政体制，按被审计单注：各级国家审计机关根据国家财政体制，按被审计单位的财政、财务隶属关系，确定审计范围。位的财政、财务隶属关系，确定审计范围。 国家审计机关的国家审计机关的权限即审计监督权权限即审计监督权。 具体有：具体有： 要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证权；要求提供、报送资料权；监督检查权；调查取证权； 采取临时强制措施权

5、；通报或公布审计结果权；采取临时强制措施权；通报或公布审计结果权； 经济处理权；行政处罚权；经济处理权；行政处罚权； 建议纠正违法规定权；建议行政处分权建议纠正违法规定权；建议行政处分权； 建议刑事处分权建议刑事处分权。to 审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、审计机关的审计管辖范围，根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定，具体划财务隶属关系或者国有资产监督管理关系确定，具体划分按下列规定办理：分按下列规定办理： （一）财政、财务关系隶属中央的被审计单位，由审（一）财政、财务关系隶属中央的被审计单位，由审计署审计管辖；财政、财务关系隶属地方的被审计单位，计署审

6、计管辖；财政、财务关系隶属地方的被审计单位，由地方审计机关审计管辖。不能按财政、财务隶属关系由地方审计机关审计管辖。不能按财政、财务隶属关系确定审计管辖范围的被审计单位，其国有资产属中央部确定审计管辖范围的被审计单位，其国有资产属中央部门监督管理的，由审计署审计管辖；国有资产属地方部门监督管理的，由审计署审计管辖；国有资产属地方部门监督管理的，由地方审计机关审计管辖。门监督管理的，由地方审计机关审计管辖。 （二）国有资产占控股或主导地位的被审计单位，按（二）国有资产占控股或主导地位的被审计单位，按股份确定审计管辖范围。中央单位所占股份大于地方单股份确定审计管辖范围。中央单位所占股份大于地方单位

7、所占股份或占主导地位的，由审计署审计管辖，中央位所占股份或占主导地位的，由审计署审计管辖，中央单位所占股份小于地方的，由占主导地位的地方审计机单位所占股份小于地方的，由占主导地位的地方审计机关审计管辖。关审计管辖。 （三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。

8、 （四）国税、关税系统及省级（四）国税、关税系统及省级(含计划单列市，下同含计划单列市，下同)财财政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由审计署和省级审计机关审计。审计署和省级审计机关审计。 （五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第（五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第一项、第二项的规定确定审计管辖范围。一项、第二项的规定确定审计管辖范围。 （六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审（六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织

9、和外国政府的贷援款项目，由审计署审计管辖。的贷援款项目，由审计署审计管辖。 （七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基）（七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基）金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金，地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金，在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审计。计。 国家审计机关国家审计机关其它其它 西方国家审计机关有：西方国家审计机关有：立法型、司法型、行政型立法型、司法型、行政型。 立法型隶

10、属于立法部门，即由议会直接领导，向议会负责立法型隶属于立法部门，即由议会直接领导，向议会负责并报告工作。有很高的独立性和权威性。如英、美。并报告工作。有很高的独立性和权威性。如英、美。 司法型隶属于司法部门拥有一定的司法裁判权，对议会负司法型隶属于司法部门拥有一定的司法裁判权，对议会负责并报告工作。独立性和权威性较大，但受到限制。如法国。责并报告工作。独立性和权威性较大，但受到限制。如法国。 行政型隶属于政府行政部门，对总理或首相负责，向政府、行政型隶属于政府行政部门，对总理或首相负责，向政府、议会等报告工作。具有广泛性和直接性，但独立性受到限制。如瑞议会等报告工作。具有广泛性和直接性，但独立

11、性受到限制。如瑞典。典。 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织（学术性团体）（学术性团体）于于1968年在东年在东京成立，总部设在奥地利首都维也纳。它出版发行京成立，总部设在奥地利首都维也纳。它出版发行国国际政府审计际政府审计季刊。目前，季刊。目前，160多个国家（多个国家（本国设有国家审本国设有国家审计机关计机关）中的大多数已加入该组织。）中的大多数已加入该组织。二、民间审计组织二、民间审计组织 民间审计组织民间审计组织指根据国家法律或条例规定，指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。务所。 会计师事务所会计师事

12、务所 民间审计的业务范围民间审计的业务范围 民间审计组织的权限民间审计组织的权限 中国注册会计师协会中国注册会计师协会 1、会计师事务所、会计师事务所 会计师事务所会计师事务所指经国家批准、注册指经国家批准、注册登记、依法独立承办注册会计师业务的登记、依法独立承办注册会计师业务的单位。单位。 会计师事务所经济上实行有偿服务、自收会计师事务所经济上实行有偿服务、自收自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。自支、独立核算、依法纳税，具有法人资格。 会计师事务所接受各级财政部门的监督和会计师事务所接受各级财政部门的监督和指导，在业务上主要接受各级注册会计师协会指导，在业务上主要接受各级注册会计师协会

13、的指导和管理的指导和管理。2、民间审计的业务范围、民间审计的业务范围审计业务审计业务 审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务，出具报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务 代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件；代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件； 设计财务会计制度及其有关的内部控制；设计财务会计制度及其有关的内部控制；

14、 培训财务会计人员；培训财务会计人员； 代理记账；代理纳税申报；代理记账；代理纳税申报； 担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询； 审核企业前景财务资料；资产评估。审核企业前景财务资料；资产评估。其他法定审计业务其他法定审计业务3 3、民间审计组织的权限、民间审计组织的权限 会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制。限制。 委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预；会计师事务所依法独立，公正和个人不得干预；会计师事务所依法独立，公正执业，

15、受法律保护。执业，受法律保护。 注册会计师执行业务，根据需要可以查阅相关注册会计师执行业务，根据需要可以查阅相关资料，查看现场，要求委托人提供必要的帮助。资料，查看现场，要求委托人提供必要的帮助。 注册会计师执行审计业务，遇有特殊情况注册会计师执行审计业务，遇有特殊情况（见（见教材教材P60）的，应当拒绝出具有关报告。的，应当拒绝出具有关报告。 注册会计师违反工作规则造成不良后果的，应注册会计师违反工作规则造成不良后果的，应分情况受到惩罚，如警告、罚款、暂停执行业务、分情况受到惩罚，如警告、罚款、暂停执行业务、吊销注册会计师证书等，甚至接受刑事处分。吊销注册会计师证书等，甚至接受刑事处分。实例

16、一实例一 开封开封京华会计师事务所京华会计师事务所对开封市对开封市新地产房屋开发新地产房屋开发有限公司有限公司19982000年度会计报表进行审计时违年度会计报表进行审计时违背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履背中国注册会计师独立审计准则的要求，在未履行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情行必要的审计程序、获取充分适当的审计证据情况下，出具了况下，出具了三份无保留意见三份无保留意见的审计报告，由此，的审计报告，由此，河南省财政厅于河南省财政厅于2001年年3月对该事务所和责任注月对该事务所和责任注册会计师依法作出处罚决定：册会计师依法作出处罚决定： （一）撤消开封京华会计师事务所，并

17、没收其违（一）撤消开封京华会计师事务所，并没收其违法所得法所得12000元；元； （二）吊销主任会计师、注册会计师许新光注册（二）吊销主任会计师、注册会计师许新光注册会计师证书；会计师证书； （三）吊销注册会计师申晓琴注册会计师证书。（三）吊销注册会计师申晓琴注册会计师证书。 实例二实例二 深圳枫桦会计师事务所和中鹏会计师事务所也遭到深圳深圳枫桦会计师事务所和中鹏会计师事务所也遭到深圳市财政局公开处罚，原因均为注册会计师出具失实审计市财政局公开处罚，原因均为注册会计师出具失实审计报告。报告。 据悉，深圳枫桦会计师事务所在对某房地产公司出具据悉，深圳枫桦会计师事务所在对某房地产公司出具年度审计报

18、告时，使其年度审计报告时，使其20032003年度总资产虚增年度总资产虚增1.31.3亿多元，亿多元，总负债虚减总负债虚减50005000多万元，所有者权益虚增多万元，所有者权益虚增1.81.8亿多元，净亿多元，净利润虚增利润虚增700700多万元。此外还将多万元。此外还将20022002年净利润虚增年净利润虚增10001000多多万元。该所目前被责令暂停执业，并限期进行整顿。相万元。该所目前被责令暂停执业，并限期进行整顿。相关会计师被罚关会计师被罚暂停执业暂停执业6 6个月和个月和4 4个月个月。 深圳中鹏会计师事务所在对某房地产公司进行审计过深圳中鹏会计师事务所在对某房地产公司进行审计过程

19、中，没有实施应有的审计程序，导致该公司程中，没有实施应有的审计程序，导致该公司20032003年度年度资产总额虚增资产总额虚增20002000多万元，负债总额虚减多万元，负债总额虚减84008400多万元，多万元，所有者权益虚增所有者权益虚增1 1亿多元，净利润虚增亿多元，净利润虚增13801380多万元。该所多万元。该所相关会计师被罚相关会计师被罚暂停执业暂停执业1212个月和个月和1111个月。个月。4 4、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会全国性组织全国性组织 CICPA成立于成立于1988年。年。 CICPA依法对民间审计进行行业管理，并依法接受依法对民间审计进行行业管理，并依法接

20、受财财政部、审计署政部、审计署的监督、指导和管理。的监督、指导和管理。 CICPA的职责：的职责：服务、协调、管理服务、协调、管理。 会员的权利和业务见教材会员的权利和业务见教材P62P62。CICPACICPA设有权力机构全国会员代表大会设有权力机构全国会员代表大会 执行机构理事会执行机构理事会 常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。常设办事机构有秘书长和副秘书长等人。个人会员个人会员团体会员团体会员执业会员执业会员非执业会员非执业会员名誉会员名誉会员会员会员会计师事务所会计师事务所三、内部审计机构三、内部审计机构1、设置的范围、设置的范围 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金国务院各部

21、门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织，以及法律、法规、规章规定的融机构和企事业组织，以及法律、法规、规章规定的其他单位。其他单位。 具体见教材具体见教材P6364。2、领导和管理关系、领导和管理关系 我国内审机构在组织体系上实行首长负责制，即我国内审机构在组织体系上实行首长负责制，即受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他受本部门或本单位的主要负责人直接领导，不受其他职能部门的制约；职能部门的制约； 业务上接受同级国家审计机关或上级内审机构的业务上接受同级国家审计机关或上级内审机构的指导和监督，其中部门内部审计机构受指导和监督，其中部门内部审计机构受同级国家审计同级国家审计

22、机关机关指导并报告工作，而单位内部审计机构受指导并报告工作，而单位内部审计机构受上级主上级主管部门的审计机构管部门的审计机构指导并报告工作。指导并报告工作。 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。具体内容见教材和监督。具体内容见教材P6566。 3、职责和权限、职责和权限 内审机构可对本单位及所属单位进行的内审机构可对本单位及所属单位进行的审计事项审计事项见见P6465。 内审机构的内审机构的权限权限有：有： 要求报送资料权；审核检查权；要求报送资料权；审核检查权； 参加会议权；调查取证权；参加会议权；调查取证权； 临时制止权；采取强制措施

23、权；临时制止权；采取强制措施权； 建议意见权；建议反映权。建议意见权；建议反映权。 4、国外概况、国外概况 西方国家很多政府部门和企业都设有内部审计机构。西方国家很多政府部门和企业都设有内部审计机构。 内部审计的国际组织是内部审计的国际组织是“国际内部审计师协会国际内部审计师协会”，是由是由1941年成立于美国的内部审计师协会发展而来的，年成立于美国的内部审计师协会发展而来的，总部设在纽约。我国于总部设在纽约。我国于1987年加入。年加入。四、审计人员四、审计人员1、任职资格、任职资格 我国审计专业技术职称有高级审计师、审计师和助理审计师，我国审计专业技术职称有高级审计师、审计师和助理审计师，

24、其相应的任职资格要求见教材其相应的任职资格要求见教材P68。 我国对我国对高级高级审计师资格实行审计师资格实行评审评审制度，对制度，对中级中级、初级初级审计师任审计师任职资格从职资格从1992年起实行年起实行考试考试制度。制度。2、素质要求、素质要求 审计人员的素质要求包括审计人员的素质要求包括政治素质和业务素质政治素质和业务素质，具体见教材，具体见教材P69。3、职业道德、职业道德 审计人员的审计人员的职业道德职业道德指在审计实践中应当遵循的行为规范，是指在审计实践中应当遵循的行为规范，是对审计人员对审计人员思想意识思想意识、品德修养品德修养等方面规定的基本要求。等方面规定的基本要求。 国家

25、审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁国家审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。奉公，保守秘密。 国家审计人员和内部审计人员的职业道德见教材国家审计人员和内部审计人员的职业道德见教材P70。民间审计人员的职业道德民间审计人员的职业道德 民间审计人员的职业道德指注册会计师职业民间审计人员的职业道德指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。总称。 注册会计师职业道德包括五方面内容：注册会计师职业道德包括五方面内容： 一般原则一般原则 专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 对客户的责任对客

26、户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任to一般原则一般原则 包括独立原则、客观原则、公正原则。包括独立原则、客观原则、公正原则。 独立原则独立原则注册会计师在执行审计或其他注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。鉴证业务时，应当在实质上和形式上保持独立。 客观原则客观原则注册会计师对有关事项的调查、注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应持客观态度，实事求是，判断和意见的表述，应持客观态度，实事求是，不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客不允许因成见或偏见影响其分析、处理问题的客观性。观性。 公正原则公正原则注册会计师应当公平正直、不注册会

27、计师应当公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。为条件而使另一方受益。up专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等专业规范，合理运用会计准则及其他相关技则等专业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范；术规范； 不承办不能胜任的业务；不承办不能胜任的业务； 在执业时保持应有的职业谨慎在执业时保持应有的职业谨慎； 在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；作进行指导、监督和检查

28、； 不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见；意见； 不对未来事项的可实现程度作出保证不对未来事项的可实现程度作出保证； 对审计过程中发现的违反会计准则及相关技对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。行适当处理。up对客户的责任对客户的责任 按时保质地完成委托业务的责任；按时保质地完成委托业务的责任； 保密的责任；保密的责任； 按规定标准收费的责任。按规定标准收费的责任。 up对同行的责任对同行的责任 配合同行工作；配合同行工作； 不得损害同行利益；不得损害同行

29、利益； 不得雇佣正在其他会计师事务所执业的不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；注册会计师； 不得以不正当手段与同行争揽业务。不得以不正当手段与同行争揽业务。up其他责任其他责任 不得有可能损害职业形象的行为；不得有可能损害职业形象的行为； 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务；不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务； 不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务；不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务； 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务；务； 不得向客户收取服务费之外的任何利益；不得向客户收取服务费之外的任何利益； 不得允许他人以本所或本人的名义

30、承办业务。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。up思考题一思考题一 某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：条件时，王某讲：“没有资格好办，人手少也好没有资格好办，人手少也好办，我在办，我在XX会计师

31、事务所实习时，结识了很多会计师事务所实习时，结识了很多朋友，我出面雇佣几个有这方面资格的高手，跟朋友，我出面雇佣几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费意，不满意不收费”。 要求要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师了注册会计师职业道德守则职业道德守则中的什么条款？中的什么条款？ 参考答案参考答案 王违反了王违反了“专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范”这一条款，这一条

32、款，正因为王所在的事务所没有审计上市公司报表的正因为王所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。资格，所以不能承办不胜任的业务。 王打算雇有职业资格的高手来帮忙这一行为，违王打算雇有职业资格的高手来帮忙这一行为，违反了反了“不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师会计师”这一条款。这一条款。 王许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了王许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条的条款。款。 王还以降低收费的和以王还以降低收费的和以“或有收费或有收费”的形式等不的形

33、式等不正当手段与同行争揽业务，违反了正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责对客户的责任任”和和“对同行的责任对同行的责任”的条款。的条款。 to思考题二思考题二 ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公司公司2002年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会

34、计师事务注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。受到影响。 (2)在签订审计业务约定书后，在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所会计师事务所的的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照公司独立董事。按照原定审计计划，原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务会计师事务所在执行该审计业务前，将所在执行该审计业务前

35、，将A注册会计师调离审注册会计师调离审计小组。计小组。(3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。规范的要求提供服务。(4)ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为会计师事务所在出具审计报告的同时，为V公司提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行公司提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对前任注册会计师对V公司公司2001年度会计报表出年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，具了标准无保留意见审计报

36、告，ABC会计师事务会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。公司与前任注册会计师联系。(6)V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由广告费已

37、由ABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。【要求】请分别根据上述【要求】请分别根据上述6种情况，判断种情况，判断ABC会会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。范的要求，并简要说明理由。参考答案参考答案(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴会计师事务所的高级管理人员或员工不

38、得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。师职业道德规范提供书面承诺。(4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。两者并非不相容的业务。(5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范

39、的要求。注册会计师应当提请公司告知前任注册会计师，注册会计师应当提请公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。(6)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。道德规范。4、法律责任、法律责任 审计人员的审计人员的法律责任法律责任指审计

40、人员（主要指注册会计指审计人员（主要指注册会计师）在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委师）在履行职责过程中，因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。托单位或利益相关人损失而承担的法律后果。 普通过失责任普通过失责任重大过失责任重大过失责任法法 律律 责责 任任 行政责任、民事责任和刑事责任形式见教材。行政责任、民事责任和刑事责任形式见教材。 民间审计人员对法律责任的民间审计人员对法律责任的预防措施预防措施见教材见教材P75P757676。违约责任违约责任过失责任过失责任欺诈责任欺诈责任行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任按责任形成原因按责任形成原因

41、按责任性质按责任性质缺乏缺乏“合理的关注合理的关注”缺乏缺乏“最起码的关注最起码的关注”to审计重要性概念的作用审计重要性概念的作用 从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计

42、起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。项的概率也很小。 up5、西方民间审计人员、西方民间审计人员 西方民间审计人员称为独立审计师即注册会西方民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师（或计师，又称公共会计师，指具有注册会计师（或同等）资格，独立执业或在会计师事务所工作的同等）资格，独立执业或

43、在会计师事务所工作的审计人员。审计人员。 西方各国对注册会计师任职资格的规定一般西方各国对注册会计师任职资格的规定一般要求同时具备三项具备条件：要求同时具备三项具备条件： 专业教育专业教育 资格考试资格考试 工作经验工作经验 （具体内容见教材（具体内容见教材P76。）。）思考题三思考题三2001年年7月月10日审计人员王某、刘某审查日审计人员王某、刘某审查企业的材料账目时，发现该企业的原材料明细账企业的材料账目时，发现该企业的原材料明细账余额之和大出总账余额之和大出总账8 500元。经查明为企业当月销元。经查明为企业当月销售圆钢售圆钢100吨，每吨单价吨，每吨单价1 700元，计元，计170 000元，元，另收另收5%的管理费，计的管理费，计8 500元。材料库按每吨元。材料库按每吨1 700元记账，财务部门所作的账务处理是：元记账，财务部门所作的账务处理是： 借：借： 银行存款银行存款 170000 贷：原材料贷：原材料 170000要求：指出该企业的账务处理错误所在，应如何要求：指出该企业的账