第9讲 会计职业道德专题

1、 第第9讲讲 会计职业道德专题会计职业道德专题 爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，在任何时候、任何场合下都要做到忠于职守、尽职在任何时候、任何场合下都要做到忠于职守、尽职尽责。敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到尽责。敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，认真地对待本职工作，工作为荣，敬重会计工作，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体，具有献身于会计工作将身心与本职工作融为一体，具有献身于会计工作的决心。的决心。 爱岗敬

2、业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业，互爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗爱岗”是是“敬业敬业”的基石，的基石，“敬业敬业”是是“爱岗爱岗”的升华，的升华，“敬敬”由由“爱爱”生，生，“爱爱”由由“敬敬”起。不爱岗就很难做到起。不爱岗就很难做到敬业，不敬业，奢谈爱岗只能是空话。敬业，不敬业，奢谈爱岗只能是空话。 诚实守信就是忠诚老实，信守诺言。所诚实守信就是忠诚老实，信守诺言。所谓诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚谓诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老

3、实事。所谓守信就是遵守自己所作出办老实事。所谓守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实侧重于对客观事实的反映真守秘密。诚实侧重于对客观事实的反映真实，对自己内心的思想、情感的表达真实。实，对自己内心的思想、情感的表达真实。守信侧重于对自己应承担，履行的责任和守信侧重于对自己应承担，履行的责任和义务的忠实，毫无保留地实践自己的诺言。义务的忠实，毫无保留地实践自己的诺言。 不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指行为主体能够自我约束、自我规范。在会计职业中，自律包括两层含义：一是会计行业自律；二是会计人员的自律，即会计人员的

4、自我约束。廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。 客观是指按事物的本来面目去认识和反映事物，不夸大，不缩小。公正就是公平正直，不偏不倚，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。客观是公正的基础，公正是客观的反映。客观公正要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。 坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。以会计准则为自己的行动指南，以会计法律法规为准绳，正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系，把好财务收支合法性、合理性的关口，依法理财。同

5、时，要以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，确保经济活动的正常进行。 提高技能，就是要求会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高自身的会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。 参与管理，就是间接参加管理活动，为管参与管理，就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。会计人员在参理者当参谋，为管理活动服务。会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行

6、会计职责，间接地从事管理活动职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理活动服务。或者说参与管理活动，为管理活动服务。 会计人员要树立参与管理的意识，在做好本会计人员要树立参与管理的意识，在做好本职工作的同时，积极主动地经常向上级领导者职工作的同时，积极主动地经常向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动，不建议，协助领导决策，参与经营管理活动，不能只是消极被动地记账、算账、报账。能只是消极被动地记账、算账、报账。 强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的

7、良好社会形象。 （1）树立服务意识 （2）提高服务质量 工作常思考、需耐心、讲方法、擅总结、工作常思考、需耐心、讲方法、擅总结、择机创新，做出成绩，服务社会！择机创新，做出成绩，服务社会！ 1、选对平台。人是环境的产物，只有把自己放对地方，才会正念正见正语正行！ 2、选对朋友。跟谁交朋友，将决定你的一生可能跟谁一样！ 3、选对贵人。人是可以被教育的，前提是，你的伯乐在哪里？贵人是给你理顺思路的，给你明确方向的人，是修正你的人，是把你扶上马送你一程的人，是陪你到胜利为你呐喊欢呼的人。 所以人在一生中，选择这三件事比你万分努力重要。1 1、20132013年年5 5月，某市财政局派出检查组对某国有

8、企业的会计工作进行月，某市财政局派出检查组对某国有企业的会计工作进行检查。检查中了解到以下情况：检查。检查中了解到以下情况： （1 1）20132013年年3 3月，厂长将其侄女李某调入该厂财务科任出纳，李某为月，厂长将其侄女李某调入该厂财务科任出纳，李某为某大学会计系本科毕业，现正在申请办理会计从业资格证书某大学会计系本科毕业，现正在申请办理会计从业资格证书, ,同时任命同时任命原会计人员张某担任会计主管人员，张某自原会计人员张某担任会计主管人员，张某自20122012年年1212月份取得会计从月份取得会计从业资格证书，现正参加会计职称中级学习。业资格证书，现正参加会计职称中级学习。 （2

9、2）20132013年年3 3月，会计刘某申请调离该厂。因刘某当时正生病住月，会计刘某申请调离该厂。因刘某当时正生病住院，无法到场办理会计工作交接手续，就自己委托其他会计代办，交院，无法到场办理会计工作交接手续，就自己委托其他会计代办，交接无误后人事部门才为其办理了调动手续。接无误后人事部门才为其办理了调动手续。 （3 3）20132013年年2 2月月5 5日，该厂档案科会同财务科编制会计档案销毁清日，该厂档案科会同财务科编制会计档案销毁清册。经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档册。经厂长签字后，按规定程序进行了监销。经查实，销毁的会计档案中有一些是正在项目建设的原始凭证

10、。案中有一些是正在项目建设的原始凭证。 （4 4）该厂新任会计主管张某，因公司业务需要出差中断会计继续）该厂新任会计主管张某，因公司业务需要出差中断会计继续教育，教育，20132013年继续教育时间实际只有年继续教育时间实际只有2020小时。小时。 （5 5） 出纳员周某除登记日记账、各种明细账外，兼任会计档案出纳员周某除登记日记账、各种明细账外，兼任会计档案的保管工作；因特殊情况的保管工作；因特殊情况, ,周某请示财务主管，财务主管批准同意后将周某请示财务主管，财务主管批准同意后将本单位的会计档案外借。本单位的会计档案外借。 （6 6）该企业需要发放奖金）该企业需要发放奖金1818万元，但因

11、故当天无法去银行取款。恰好万元，但因故当天无法去银行取款。恰好单位当天有现金收入单位当天有现金收入2727万元，单位负责人遂擅自让会计人员从中先取万元，单位负责人遂擅自让会计人员从中先取出出1818万元发放奖金。万元发放奖金。 要求：请指出上述情况中哪些行为不符合国家规定，并说明理要求：请指出上述情况中哪些行为不符合国家规定，并说明理由。由。答：（答：（1 1）李某任出纳不符合规定；会计主管张某任职资格不符合规定。）李某任出纳不符合规定；会计主管张某任职资格不符合规定。因为李某尚未取得会计从业资格证书，会计从业人员必须具备会计从因为李某尚未取得会计从业资格证书，会计从业人员必须具备会计从业资格

12、证书；会计主管人员除取得从业资格证书外，还须具备会计师业资格证书；会计主管人员除取得从业资格证书外，还须具备会计师以上职业资格或从事会计工作经历以上职业资格或从事会计工作经历3 3年，张某未达到会计师以上资格，年，张某未达到会计师以上资格，从业经历不满从业经历不满3 3年。年。 （2 2）刘某自行委托其他会计代办交接手续不符合规定。会计人员）刘某自行委托其他会计代办交接手续不符合规定。会计人员因生病或其他特殊原因不能办理工作交接，需经单位负责人批准后才因生病或其他特殊原因不能办理工作交接，需经单位负责人批准后才可委托他人代办交接。可委托他人代办交接。 （3 3）销毁保管期满但正在项目建设的原始

13、凭证不符和规定。到期）销毁保管期满但正在项目建设的原始凭证不符和规定。到期未结清的债权债务原始凭证，到期不得销毁，应单独抽出立卷，直至未结清的债权债务原始凭证，到期不得销毁，应单独抽出立卷，直至未了事项解决。未了事项解决。 （4 4）张某继续教育时间不符合规定。会计从业人员参加继续教育）张某继续教育时间不符合规定。会计从业人员参加继续教育的时间，每年不得少于的时间，每年不得少于2424小时，张某只有小时，张某只有2020小时。小时。 （5 5）出纳周某兼任会计档案保管不符和规定。出纳不得兼任稽核、）出纳周某兼任会计档案保管不符和规定。出纳不得兼任稽核、会计档案保管等。单位财务主管批准外借会计档

14、案不符和规定。会计会计档案保管等。单位财务主管批准外借会计档案不符和规定。会计档案不得外借，如遇特殊情况，经单位负责人批准后可以提供查阅或档案不得外借，如遇特殊情况，经单位负责人批准后可以提供查阅或复制原件。复制原件。（6 6）该单位的做法属于坐支行为，违反了现金管理规定，）该单位的做法属于坐支行为，违反了现金管理规定，现金管理现金管理暂行条例暂行条例规定，开户单位违反现金管理规定的，开户银行应当依照规定，开户单位违反现金管理规定的，开户银行应当依照中国人民银行的规定责令该单位停止违法行为，并可处以警告或者罚中国人民银行的规定责令该单位停止违法行为，并可处以警告或者罚款，情节严重的可以在一定限

15、期内停止对该单位的贷款或者停止对该款，情节严重的可以在一定限期内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付。单位的现金支付。 2 2、天力公司内部机构调整：会计李某负责会计档案管理工作，、天力公司内部机构调整：会计李某负责会计档案管理工作，调离会计工作岗位，离岗前与接替者王某在财务科长的监交下调离会计工作岗位，离岗前与接替者王某在财务科长的监交下办妥了会计工作交接手续。办妥了会计工作交接手续。 李某在负责会计档案工作后，公司档案管理部门会同财务科将李某在负责会计档案工作后，公司档案管理部门会同财务科将已结账的到期会计档案编造清册，报请公司负责人批准后，由已结账的到期会计档案编造清册，报请公司

16、负责人批准后，由李某自行销毁。李某自行销毁。 年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司原会计李某年底，财政部门对该公司进行检查时，发现该公司原会计李某所记的账目中有会计作假行为，而接替者王某在会计工作交接所记的账目中有会计作假行为，而接替者王某在会计工作交接时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计李某说，已时并未发现这一问题。财政部门在调查时，原会计李某说，已经办理会计交接手续，现任会计王某和财务科长均在移交清册经办理会计交接手续，现任会计王某和财务科长均在移交清册上签了字，自己不再承担任何责任。上签了字，自己不再承担任何责任。 根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：根据会计法律制

17、度的有关规定，回答下列问题： （1 1）公司销毁会计档案是否符合规定？）公司销毁会计档案是否符合规定？ （2 2）公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。）公司负责人是否对会计作假行为承担责任？简要说明理由。 （3 3）原会计李某的说法是否正确？简要说明理由。）原会计李某的说法是否正确？简要说明理由。 答：（答：（1 1）公司销毁会计档案不符合会计法律制度的规定。根据）公司销毁会计档案不符合会计法律制度的规定。根据会计档案管理办法会计档案管理办法的规定，保管期满的会计档案，应由单位的规定，保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负档案管理机

18、构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。 （2 2）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。）公司负责人对会计作假行为应当承担责任。中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法规定：规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责料的真实性、完整性负责”、“单位负责人应当保证会计机构、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理

19、会计事项。人员违法办理会计事项。” （3 3）李某的说法不正确。）李某的说法不正确。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法规定，交规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由

20、原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。交而推脱责任。3 3、资料：某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会、资料：某国有企业集团总会计师李军参加了财政部门组织的会计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织计职业道德培训班后，认识到会计诚信教育事关重大，随即组织了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题了本集团会计人员职业道德培训。培训结束时进行了考试，试题中有一案例，要求学员进行分析，案例如下：中有一案例，要求学员进行分析，案例如下： 晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提

21、出合理晓东电子公司会计赵丽因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私化建议，多次被公司评为先进会计工作者。赵丽的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，赵丽将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工夫，给公司带来一定的损失。公司认为赵丽不宜继续担任会计工作。作。 试分析回答下列问题：试分析回答下列问题： （1 1）赵丽违反了哪些会计职业道德要求

22、？）赵丽违反了哪些会计职业道德要求？ （2 2）哪些单位或部）哪些单位或部门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。门可以对赵丽违反会计职业道德行为进行处理？并说明理由。 【分析与提示分析与提示】 1 1赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。赵丽违反了诚实守信、廉洁自律会计职业道德要求。 2 2财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德财政部门、会计职业团体、本单位对赵丽违反会计职业道德行为，均可以在各自的职权范围内进行处理。行为，均可以在各自的职权范围内进行处理。 会计法会计法规定，会计人员应当遵守会计职业道德。规定，会计人员应当遵守会计职业道德。会计从业会计从

23、业资格管理办法资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行办法会计专业技术资格考试暂行办法等均把遵等均把遵守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前守会计职业道德作为取得会计从业资格、参加会计资格考试的前提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对提条件。所以，财政部门可以对会计职业道德进行监督检查，对违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节违反职业道德行为可以在其会计从业资格证书上进行记载，情节严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业严重的，将依法吊销其会计从业资格证书。其次，如果会计职业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据

24、行业组织会员违反了会计职业道德要求，会计职业组织可以根据行业自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会自律性监管的有关规定，对其会员采取公开谴责，直至取消其会员资格等惩戒措施。此外，根据员资格等惩戒措施。此外，根据会计法会计法规定，单位负责人对规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检人有责任建立和完善内部控制制度，开展会计职业道德教育，检查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，对违反会计职查和考核本单位会计人员会计职业道德遵守情况，

25、对违反会计职业道德业道德行为，可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。可以按照单位内部有关制度进行直至除名的处理。 4 4、资料：、资料：20132013年年1111月，东茂公司因产品销售不畅，新产月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生800800万万亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。报表做一些会计技术处理。”总会计师很清楚公司本年总会

26、计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不务会计报告上做手脚。总会计师感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。要求：思想负担很重，不知如何是好。要求： 根据根据会计法会计法和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说

27、明理由。并简要说明理由。 【分析与提示分析与提示】 总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经总会计师王某应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了理的要求不仅违反了会计法会计法第四条第四条“单位负单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责完整性负责”、第五条、第五条“任何单位或者个人不得任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其它会计资料，提供虚假财务会计报告料，提供虚假财务会计报告”，也违背

28、了会计职，也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则的要求。遵守准则的要求。 2013 2013年年1212月底，月底，A A公司由于经营管理和市场方面的原公司由于经营管理和市场方面的原因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，因，经营业绩滑坡。为了获得配股资格，A A公司的主要公司的主要负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资负责人张三便要求公司财务总监李四对该年度的财务资料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。料进行调整，以保证公司的净资产收益率符合配股条件。李四组织公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和李四组织

29、公司会计人员王五以虚做营业额、隐瞒费用和成本开支等方法调整了公司财务资料。成本开支等方法调整了公司财务资料。A A公司根据调整公司根据调整后的财务资料，于后的财务资料，于20142014年年1 1月申请配股并获批准发行。月申请配股并获批准发行。 根据上述资料，试分析回答下列问题：根据上述资料，试分析回答下列问题： （1 1）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人）指出哪些当事人存在何种违法行为？哪些当事人违反了哪些会计职业道德要求？违反了哪些会计职业道德要求？ （2 2）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？）哪些单位或部门可以对相关当事人进行何种处理？并说明理由。并说明理由。 【分

30、析与提示分析与提示】 A A公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告公司张三、李四、王五均存在编制虚假财务会计报告的行为。的行为。 张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务张三是单位负责人，存在授意、指使他人编制虚假财务会计报告的行为。根据会计报告的行为。根据会计法会计法的规定，其构成犯罪的规定，其构成犯罪的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可的，司法部门依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处以五千元以上五万元以下的罚款。以处以五千元以上五万元以下的罚款。 李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其李四、王五作为会计人员，应当拒绝总经理的要求，其行为违背了会计职

31、业道德中的会计人员应当诚实守信、行为违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。根据客观公正、坚持准则的要求。根据会计法会计法的规定，的规定，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，如果构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对李四、王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会王五处三千元以上五万元以下的罚款；李四、王五为会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。资格证书。 资料：万民公司是一家国

32、有大型企业。资料：万民公司是一家国有大型企业。20132013年年1212月，月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏

33、变盈。经诚信会交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。 20142014年年4 4月，在月，在会计法会计法执行情况检查中，当地财政执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，处罚告知书。

34、万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下均要求举行听证会。在听证会上，有关当事人作了如下陈述：陈述： 公司董事长称：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。总经理予以说明。” 公司总经理称：公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务

35、会计报告上签产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。计师解释。” 公司总会计师称：公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来

36、的一切责任。的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 要求：要求： 根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、根据我国会计法律、法规、制度规定，分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。说明理由。 分析与提示：分析与提示： 1 1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣度的规定时，应紧扣会计法会计法对单位负责人会计责任对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否

37、在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。由董事长授意指使的。 2 2在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也不能以不懂会计专业相推脱。事实上，

38、该公司总经理也参与了会计造假。参与了会计造假。 3 3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。担相应的审计责任。 湖南王某，湖南王某，2222岁，大学本科毕业后分配到某市一国债服务部，岁，大学本科毕业后分配到某市一国债服务部，担任柜台出纳兼任

39、金库保管员。担任柜台出纳兼任金库保管员。20132013年年5 5月月1111月，王某偷偷从金月，王某偷偷从金库中取出库中取出20112011年国库券年国库券3030万元，万元，4 4个月后，王某见无人知晓，胆个月后，王某见无人知晓，胆子开始大了起来，又取出子开始大了起来，又取出5050万元，通过证券公司融资回购方法，万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币拆借人民币89.9189.91万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力万元，用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位债券的情况下，索性于返还单位债券的情况下，索性于20132013年年1212月月1414、1515日，将金库里日，将金库

40、里剩余的剩余的14.0314.03万元国库券和股市上所有的万元国库券和股市上所有的73.773.7万元人民币全部取万元人民币全部取出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污出后潜逃，用化名在该市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污20112011年国库券年国库券94.0394.03万元，折合人民币万元，折合人民币118.51118.51万元。案发后，当万元。案发后，当地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于地人民检查院立案侦查，王某迫于各种压力，于20142014年年1 1月月8 8日投日投案自首，检查院依法提起公诉。案自首，检查院依法提起公诉。根据上述案例回答下列问题：根据上述

41、案例回答下列问题：（1 1）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗）上述案例中犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，在比较重要岗位工作，但胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位就犯罪。这说明位工作，但胆大妄为，从学校刚刚走上工作岗位就犯罪。这说明什么？什么？（2 2）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？）结合上述案例简述会计职业道德教育的意义？（3 3）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？）简述会计职业道德教育的层次及具体内容？ 参考答案：参考答案：（1 1）这说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，）这说明该会计人员在学校缺乏会计职业道德教育，没有丝毫会计职业道德观念和法制观念，内心深处

42、没有没有丝毫会计职业道德观念和法制观念，内心深处没有构筑道德的防线，或者说道德防线十分脆弱，不堪一击。构筑道德的防线，或者说道德防线十分脆弱，不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，该会计人员违背了从会计职业道德规范的角度分析，该会计人员违背了“爱岗敬业爱岗敬业”、“诚实守信诚实守信”、“廉洁自律廉洁自律”等会计职等会计职业道德规范。此外，此案也说明了建立单位内部控制制业道德规范。此外，此案也说明了建立单位内部控制制度的重要性。度的重要性。（2 2）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；）会计职业道德教育有利于提高会计职业道德水平；会计职业道德教育有利于培养会计人员会计职业道德情会计职业

43、道德教育有利于培养会计人员会计职业道德情感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道德信念。感；会计职业道德教育有利于树立会计职业道德信念。（3 3）层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育；）层次：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育；三是对会计人员的继续教育。三是对会计人员的继续教育。 主要内容：职业基础教育、职业宗旨教育、职业素质教主要内容：职业基础教育、职业宗旨教育、职业素质教育、职业纪律教育育、职业纪律教育 三联公司开业初，由其开户银行核定的库存现金三联公司开业初，由其开户银行核定的库存

44、现金金额为金额为4 4，000000元，但随着其业务量越来越大，三元，但随着其业务量越来越大，三联公司发觉联公司发觉40004000元的库存现金不能满足其需要，元的库存现金不能满足其需要，于是企业在未向银行提出申请前，私自决定将库于是企业在未向银行提出申请前，私自决定将库存现金金额提高到存现金金额提高到6 6，000000元元 并且经常直接从公并且经常直接从公司现金收入中提取款项支付货款司现金收入中提取款项支付货款 后被银行发现，后被银行发现，对其处以罚款对其处以罚款 三联公司不服，并以向人民银行三联公司不服，并以向人民银行申请复议为名，拒绝交付罚款申请复议为名，拒绝交付罚款 试根据所学法律试

45、根据所学法律制度，分析三联公司的错误之处制度，分析三联公司的错误之处 答：（答：（1 1）三联公司私自将库存现金限额提高，）三联公司私自将库存现金限额提高，违反违反现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，企业需要增加规定，企业需要增加库存限额，应向开户银行申请，由开户银行核定库存限额，应向开户银行申请，由开户银行核定 （2 2）企业直接从现金收入中支付现金，属于坐）企业直接从现金收入中支付现金，属于坐支行为支行为 现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定，无特殊情规定，无特殊情况，企业不得坐支现金况，企业不得坐支现金 20132013年年年年1010月月9 9日，甲企业的财务科科长持有关证明到乙商业

46、日，甲企业的财务科科长持有关证明到乙商业银行某营业部办理基本存款账户开立手续，乙银行工作人员审查银行某营业部办理基本存款账户开立手续，乙银行工作人员审查了其开户的证明文件，并留存了相关证明的复印件，为其办理了了其开户的证明文件，并留存了相关证明的复印件，为其办理了基本存款账户开户手续。当天，该财务科长持以上证件和丙银行基本存款账户开户手续。当天，该财务科长持以上证件和丙银行的贷款合同到丙银行开立了一个一般存款账户。的贷款合同到丙银行开立了一个一般存款账户。1010月月1010日，该财日，该财务科长携带该企业的印鉴到乙银行某营业部购买了转账支票一本，务科长携带该企业的印鉴到乙银行某营业部购买了转

47、账支票一本，并当场签发了金额并当场签发了金额1000010000元的转账支票，填写了避茸账单。支票元的转账支票，填写了避茸账单。支票和进账单的收款人为在乙银行开户的开成公司，乙银行的工作人和进账单的收款人为在乙银行开户的开成公司，乙银行的工作人员审查完毕后当场办理了该支票的转账手续。员审查完毕后当场办理了该支票的转账手续。1010月月1111日，乙银行日，乙银行账户工作人员携带甲企业的基本存款账户开户资料向当地人民银账户工作人员携带甲企业的基本存款账户开户资料向当地人民银行保送，申请核准。行保送，申请核准。 要求：根据有关规定，分析银行和丙银行的做法是否符合有关账要求：根据有关规定，分析银行和

48、丙银行的做法是否符合有关账户管理的规定。户管理的规定。 答：（答：（1 1）本题中涉及的乙银行工作人员没有严格执行）本题中涉及的乙银行工作人员没有严格执行人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法关于关于“存款人开立单存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起位银行结算账户，自正式开立之日起3 3个工作日后，方个工作日后，方可使用该账户办理付款业务可使用该账户办理付款业务”的规定，在甲企业开户的的规定，在甲企业开户的次日就为其办理了转账手续，违反了规定。次日就为其办理了转账手续，违反了规定。 （2 2）丙银行的工作人员在甲企业没有基本账户登记证）丙银行的工作人员在甲企业没有基本账户登记证的情况下，就为甲企业办理了开户手续，属于开户审查的情况下，就为甲企业办理了开户手续，属于开户审查不严的行为。根据不严的行为。根据人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法规规定，开立一般存款账户应向银行出具其开立基本存款账定，开立一般存款账户应向银行出具其开立基本存款账