财务报表审计目标及其实现

1、第第4 4章章 财务报表的审计目标及其实现财务报表的审计目标及其实现4.1 报表审计的总体目标4.2 会计责任与审计责任4.3 认定与具体审计目标4.4 审计过程4.5 审计证据4.6 审计工作底稿教教学学目目掌握财务报表的审计目标，区分治理层、管理层以及CPACPA对报表的责任；掌握管理层认定的分类及内容；掌握认定层次审计目标的分类及内容；明确审计的过程；掌握审计证据的特性以及用于收集证据的审计程序；理解审计工作底稿的含义、分类及保管要求 对报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表意见。 对报表整体是否不存在重大错报获取合理保证。目目标标的的导导向向作作用用只关注与财务报表编制和

2、审计有关的内部控制；关注违反法规的行为。不对内部控制本身发表鉴证意见；不对是否存在违法行为提供鉴证。 报报表表审审计计的的作作用用和和局局限限性性作用：提高财务报表的可信赖程度。局限性：审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（一）（一）管理层和治理层管理层和治理层的责任的责任 在被审计单位治理层的监督下，在被审计单位治理层的监督下，编制和公允列报财务报表编制和公允列报财务报表是是管理层的责任。管理层的责任。 具体而言：具体而言： 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反按照企业会计准则的规定编

3、制财务报表，并使其实现公允反映；映； 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。于舞弊或错误导致的重大错报。 在执行审计工作的基础上在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见对财务报表发表审计意见。 CPACPA按照审计准则执行审计工作，能够对财务报表整体不按照审计准则执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取存在重大错报获取合理保证合理保证。 报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（三）三）财财务务报报 财务报表的审计范围是指为实现财务

4、报表审计目标，财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，CPACPA根据审计准则和职业判断实施的恰当的根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的审计程序的总和总和。审计程序的性质、时审计程序的性质、时间和范围是恰当的间和范围是恰当的（一）认定1.1.含义 管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。2. 2. 分类 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报和披露相关的认定 利润表中，营业收入本年数为1000万元。已记录的收入是真实的；所有应当记录的收入均以记录；收入的金额是准确的；收入记录于恰当的账户；收入记录于正确的会计期间。发生：记录的交易和

5、事项已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。分类：交易和事项已记录于恰当账户。 资产负债表中，存货期末余额为100万元。记录的存货是存在的；所有应当记录的存货均以记录；存货以恰当的金额包括在财务报表中；记录的存货都由被审计单位拥有。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记

6、录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3. 与与列列报报和和发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。1、甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（）。A.准确性 B. 截止C. 发生 D.完整性2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位出错的认定是（）。A.存在 B.完整性C.计价和分摊 D.

7、权利和义务与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标1. 与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：确认已记录的交易是真实的 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，违反。 关注报表中是否有不曾发生的交易。 主要与报表组成要素的高估还是低估有关？（2）完整性：确认已发生的交易确实已记录 如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，违反。 针对漏记交易。 与报表高估还是低估有关？（3）准确性：确认已记录的交易是按正确金额

8、反映的 发出商品的数量与账单上的数量不符 开账单时使用错误的销售价格 账单中的乘积或加总有误 销售明细账中记录了错误的金额以上情形均违反了该目标。（4）截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 本期交易推迟到下期入账 下期交易提前到本期入账均违反了该目标。（5）分类：确认记录的交易经过适当分类 将现销记录为赊销 将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入均违反了该目标。（1）存在：确认记录的金额确实存在 在应收账款明细表中列入的某顾客的应收账款实际上不存在，违反。（2）完整性：确认存在的金额均已记录 某顾客的应收账款没有列入应收账款明细表中。（1）存在：确认记录的金额确实存在（2）

9、完整性：确认存在的金额均已记录（3）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（4）权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务 将他人寄售的商品计入存货 将不属于被审计单位的负债计入账内均违反了该目标。3. 与与列列报报和和披披露露相相关关的的审审计计目目标标（1）发生以及权利和义务：确认报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项 如：复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押。（2）完整性：确认报表中包括了全部应当披露的事项 如：检查关联方和关联交易是否得到

10、充分披露。3. 与与列列报报和和披披露露相相关关的的审审计计目目标标（1）发生以及权利和义务：确认财务报表中没有包含未发生的交易、事项或与被审计单位无关的交易和事项（2）完整性：确认财务报表中包括了全部应当披露的事项（3）准确性和计价：确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 附注是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明。（4）分类和可理解性：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 检查存货的主要类别是否披露 是否将一年内到期的长期负债列为流动负债4.4 审审计计过过程程（一）接受业务委托事务所应执行客户接受与保持的程序，获取以下信息：考虑客户的诚信，没有信

11、息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求。接受业务委托阶段的工作接受业务委托阶段的工作了解和评价审计对象的可审性；决定是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等（二）计划审计工作（二）计划审计工作主要工作： 业务开始时开展的初步业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划（三）三）实实施施风风险险评评估估程程序序1. 含义风险评估程序是指CPA实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。属于必要程序，并以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。2. 主要工作了解被审计单位及其环境识别和评估财

12、务报表层次和认定层次的重大错报风险，包括确定特别风险、仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。（四）四）实实施施控控制制测测试试和和实实质质性性程程序序1、控制测试（非必要程序）2、实质性程序（必要程序） 实质性分析程序 对交易、账户余额、列报的细节测试审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项考虑持续经营问题和获取管理层声明汇总审计差异，并提请调整或披露复核工作底稿和财务报表与管理层和治理层沟通评价所有证据，形成审计意见编制审计报告4.5 审计证据审计证据 （一）审计证据的含义审计证据是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审审计计证证据据会计记录中含有的会计记录中含

13、有的信息信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息推断得出结论的信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。 （二）审计证据的特性 1）审计证据的充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。应获取审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计

14、师确定的样本量有关，也受重大错报风险的影响。 2）审计证据的适当性 适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 （1）相关性 审计证据必须与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？能证明存货是否存在，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。 审计销售完整性，从发货单追查至销售收入明细账还是相反？ （2）可靠性 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件、记录形式（无论是纸质、电

15、子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。（1）外部证据：由外部机构或人员编制 直接递交给CPA，证明力最强。 由客户提交给CPA，证明力较强，但有变造的可能。 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。（2）内部证据：由客户自己编制 在外部流转，获其他单位或个人的承认 只在内部流转 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的据其证明力强于只在内部流转的证据。 3）相关说明 审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少。 如果质量存在重大缺陷，仅仅获取更多证据于事无补。 成本效益原则。 不同来源或性质的证据能相互印

16、证时，证明力更强。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如果识别出的情况使其认为文件可能是伪造的，应作出进一步调查。 1在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）A甲公司连续编号的采购订单B甲公司编制的成本分配计算表C甲公司提供的银行对账单D甲公司管理层提供的声明书 2下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ）。如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量。不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础3注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中

17、，可靠性最强的是（）。购货发票销货发票采购订货单副本应收账款函证回函简答题：CPA对F公司会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。(1)购货发票比收料单可靠购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；产品出库单只在公司内部流转。(3)领

18、料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(4)工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(5)存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(6)银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（四）获取审计证据的审计程序（四）获取审计证据的审计程序 按照审计程序的目的，审计程序可分为：风险评估程序进一步审计程序

19、 包括控制测试和实质性程序1）风险评估程序）风险评估程序 风险评估程序是指审计师实施必要的审计程序，了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以便评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。 审计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。2）控制测试）控制测试 控制测试是指审计师实施必要的审计程序，以测试内部控制在防止、或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。 控制测试提供间接证据。必须进行控制测试的情形： （1）在评估认定层次重大错报时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估

20、结果；（审计效率） （2）仅实施实质性程序不足以提供充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。（审计效果）3）实质性程序）实质性程序 实质性程序是指审计师实施必要的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报与披露的细节测试及实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。 无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报与披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。获取审计证据的具体审计程序获取审计证据的具体审计程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序 审查以纸质、电子或其他介质形式存在的记录

21、或文件，运用广泛。 例如，检查被审计单位的顾客订单、发货单和销售发票副本。 可靠性取决于记录或文件的来源和性质。（1）检查记录或文件）检查记录或文件（2）检查有形资产）检查有形资产 为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 检查实物资产时，应对其质量及所有权予以关注。 现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产（3） 观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。证据仅限于观察发生的时点，需要佐证。 例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。（4）询问 以书面或口头方式获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 辅助程序，还应实施其他审计程序

22、。（5） 函证 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（6） 重新计算 对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。 比如，计算销售发票的总金额，加总日记账，检查折旧费用的计算等。重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师重新编制银行存款余额调节表，并进行比较。例如，注册会计师重新编制银行存款余额调节表，并进行比较。重新执行只能用于控制测试。重新执行只能用于控制测试。（8） 分析程序 通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。 还包括调

23、查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序不用于控制测试。 【案例分析：银广夏陷阱】单选题单选题 1、审计程序与审计目标最相关的是（）。 A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性判断题判断题CPA将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（ ）CPA获取审计证

24、据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（ ）当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的可能性增加。（ ）审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。（ ）4.6 4.6 审计工作底稿审计工作底稿（一） 审计工作底稿的含义和目的 1）含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。 2）编制目的CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： 提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； 提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审

25、计工作，履行了相关责任。（二）审计工作底稿的形成与复核 1）审计工作底稿的种类 存在形式： 纸质、电子或其他介质形式。包含的内容： 综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。2）审计工作底稿的要素 被审计单位的名称。 审计项目的名称。 审计项目时点或期间。 审计过程记录。 审计结论。 审计标识及其说明。 索引号及编号。 编制者姓名以及编制日期。 复核者的姓名以及复核时间。其他应说明事项。3）审计工作底稿的复核三级复核制度： 项目经理（或项目负责人）：技术性复核（详细复核） 部门经理（或注册会计师）： 一般复核 主任会计师（所长或指定代理人）： 重点复核（三）审计工作底稿的归档1. 按其内容和使用

26、期限分类 当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。审计工作底稿的分类审计工作底稿的分类（1）归档期限：60天审计报告日或审计业务中止后60天内（2）归档后对工作底稿的变动 一般情况下，审计报告日后不对审计工作底稿进行修改或增加。 归档期间可以对审计工作底稿作出事务性变动。 归档期间的事务性变动： A.删除或废弃被取代的审计工作底稿； B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨