第十讲有效公平地课税

1、第十讲第十讲有效公平地课税有效公平地课税Aaron S. Yelowitz - Copyright 2003 McGraw-Hill 本章结构本章结构有效有效且且公平公平地地课课税税最适商品税最适商品税最适使用最适使用费费最适所得税最适所得税有效征税有效征税埃奇沃思模型埃奇沃思模型线性所得税模型线性所得税模型公平征税公平征税横向公平横向公平收入标准收入标准效用标准效用标准税制运行成本税制运行成本逃税与避税逃税与避税其他其他标标准准拉姆齐拉姆齐法则法则 反弹性反弹性法则法则科利特科利特- -黑格黑格法则法则 2022-3-233最适商品课税最适商品课税: 有效性有效性问题问题假定征税的目标是以假

2、定征税的目标是以最小的超额负担最小的超额负担、且、且不不使用一次总付税使用一次总付税的情况下筹集到政府支出所的情况下筹集到政府支出所需的资金需的资金. 有效公平征税有效公平征税考察某人可以消费三种商品：考察某人可以消费三种商品：l商品商品 X, Y, 与闲暇与闲暇l（leisure）l其价格分别为其价格分别为 PX, PY, 与与 w.2022-3-234最适商品课税最适商品课税时间禀赋为固定的：时间禀赋为固定的：T于是，总的预算约束可以表示为：于是，总的预算约束可以表示为：wTP XPYwlXY()XYw TlP XP Y总总收入收入时间时间禀禀赋赋的价的价值值2022-3-235如果所有的

3、商品都可以课税如果所有的商品都可以课税，假定课以，假定课以从价税从价税，税率为税率为 t：wTt P Xt P Yt wlXY111wTtP XP YwlXY1 wTP XP YwlXY征税前征税前征税后征税后2022-3-236对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的对包括闲暇在内的所有商品按同一税率课征的税，相当于一种一次总付税，不产生超额负担税，相当于一种一次总付税，不产生超额负担.7然而实际当中，可能并不能对市场行为进行课税，也就然而实际当中，可能并不能对市场行为进行课税，也就是说，是说，不能对闲暇课税不能对闲暇课税.（如果对工资征税，则是降低（如果对工资征税，则是降低了税后工资收入，

4、闲暇的代价降低了）了税后工资收入，闲暇的代价降低了）我们假定只能对商品我们假定只能对商品 X and Y课税课税 （两者既不是互补品也不是替代品两者既不是互补品也不是替代品）.这时，超额负担通常是不可避免的这时，超额负担通常是不可避免的. 于是，问题转化为：于是，问题转化为： 在在某种税收约束某种税收约束情况下，如何选择对商品情况下，如何选择对商品 X and Y 的的税率税率 t，从而使，从而使总体超额负担总体超额负担最小最小.在某种税收约束情况下，如何选择对商品在某种税收约束情况下，如何选择对商品 X and Y 的税率的税率 t，从而使，从而使总体超额负担最小总体超额负担最小.要使总体超

5、额负担最小化，每种商品筹措到的要使总体超额负担最小化，每种商品筹措到的最后最后1 1美元税收收入的边际超额负担美元税收收入的边际超额负担必须相同。必须相同。否则，可以通过提高边际超额负担较小商品的否则，可以通过提高边际超额负担较小商品的税率，或通过降低边际超额负担较大商品的税税率，或通过降低边际超额负担较大商品的税率，来降低总体超额负担。率，来降低总体超额负担。2022-3-238税收的超税收的超额负额负担担 = Pbq1tb22022-3-239最适商品课税最适商品课税:拉姆齐法则拉姆齐法则l图图 10.1 表明：初始的超额负担为三角形表明：初始的超额负担为三角形 (abc) ，而边际的超额

6、负担则为梯形，而边际的超额负担则为梯形 (fbae).2022-3-2310拉姆齐法则拉姆齐法则（单位税的情况）（单位税的情况） X per yearPXDXP0X0cP0 + uXbX1Xa超额负担超额负担P0 + (uX + 1)fX2ixejhg边际超额负担边际超额负担uX + 1uX2022-3-2311拉姆齐法则拉姆齐法则对对 商品商品X 课税（课税（单位税单位税）产生的边际超额负担）产生的边际超额负担的大小约为：的大小约为：X.边际税收收入大约为：边际税收收入大约为：X1X.因此，因此，最后一美元税收收入所带来的边际超额最后一美元税收收入所带来的边际超额负担负担为：为：1XXX20

7、22-3-2312 拉姆齐法则拉姆齐法则:同样的推理也适用于商品同样的推理也适用于商品 Y.使使总体超额负担最小化总体超额负担最小化的条件是：的条件是：每一商品的每一商品的相同。相同。于是，我们有最优化的结果：于是，我们有最优化的结果： 11XYXY拉姆齐法则：为使超额负担最小化，税率的拉姆齐法则：为使超额负担最小化，税率的确定应该使确定应该使各种商品的需求按相同比例下降各种商品的需求按相同比例下降.YYYXXX11也即：也即：2022-3-2313拉姆齐法则拉姆齐法则:从价税的情况从价税的情况 在征收从价税时，回忆一下对商品在征收从价税时，回忆一下对商品 X 超超额负担的公式：额负担的公式：

8、 EBP XtXXX122如果商品如果商品X与与Y是不相关的，则最优税制的是不相关的，则最优税制的设计问题是设计问题是：在收入约束下，通过确定对商：在收入约束下，通过确定对商品品 X and Y 的课税，使下式的超额负担最的课税，使下式的超额负担最小化小化.2022-3-2314 拉姆齐法则拉姆齐法则:从价税的情况 建立 LaGrangian 函数：min,LP XtP YtRP XtP YtttXXXYYYXXYYXY12122222,11min22XYxXXyYYttLP XtP Yt. .xxyys tt P Xt P YR2022-3-2315 拉姆齐法则拉姆齐法则:从价税的情况 解之

9、可得：解之可得： 税率与弹性之间的相互关系为：税率与弹性之间的相互关系为：ttXXYY整理上式，我们有整理上式，我们有反（逆）弹性法则反（逆）弹性法则：ttXYYX2022-3-2316 拉姆齐法则拉姆齐法则（从价税的情况）（从价税的情况）其含义为：其含义为：l如果商品在消费上不具有相关性如果商品在消费上不具有相关性 (既不具有互补既不具有互补性，也不具有替代性性，也不具有替代性)，则税率设置应该与弹性，则税率设置应该与弹性成反比成反比.l效率并不要求所有税率都整齐划一。效率并不要求所有税率都整齐划一。ttXYYX科利特科利特黑格法则黑格法则在有两种商品的情况下，效率课税要求在有两种商品的情况

10、下，效率课税要求: 对与闲暇是互补品的商品课以对与闲暇是互补品的商品课以较高的税率较高的税率 2022-3-23172022-3-2318最适商品课税最适商品课税:公平公平问题问题反弹性法则认为，当某商品缺乏弹反弹性法则认为，当某商品缺乏弹性时，其税率应当相对较高性时，其税率应当相对较高.那么对那么对食品与药物食品与药物等缺乏弹性的物等缺乏弹性的物品课以较高的税率是合理的吗？品课以较高的税率是合理的吗？关于税收公平的两种观念：关于税收公平的两种观念：纵向公平纵向公平横向公平横向公平2022-3-2319税制应当具有税制应当具有纵向公平纵向公平税收的税收的纵向公平纵向公平： 应当应当在支付能力不

11、同的人在支付能力不同的人之间公平地分配税负之间公平地分配税负.（社会宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的（社会宁愿以较大的超额负担，换取更为公平的收入分配）收入分配）2022-3-23202022-3-2321最适商品课税最适商品课税:公平问题公平问题对拉姆齐法则的偏离程度，一般取决于：对拉姆齐法则的偏离程度，一般取决于：l社会对公平的关注程度社会对公平的关注程度l穷人与富人在消费方式上的差异程度穷人与富人在消费方式上的差异程度2022-3-2322最适使用费最适使用费如果政府生产某种商品或服务，就会直接面如果政府生产某种商品或服务，就会直接面对一个对一个使用费使用费的选择问题的选择问题.l使

12、用费：使用费：指消费者使用政府提供的商品或服务所指消费者使用政府提供的商品或服务所支付的价格支付的价格.l比如比如, 自然垄断自然垄断.如何确定如何确定“最优最优”使用费使用费?考察图考察图10.2所示的自然垄断情况所示的自然垄断情况自然垄断自然垄断的最适使用费的最适使用费Z per year$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZA垄垄断利断利润润P=MC时时的的损损失失对垄对垄断企断企业业而言的利而言的利润润最大化最大化产产量量对对社会而言的效率社会而言的效率产产量量平均成本定价平均成本定价边际边际成本定价加一次性成本定价加一次性总总付税付税利利润润最大化定价最大化定价2022-3

13、-2324Optimal User Fees厂商的最大化生产决策为厂商的最大化生产决策为 MR=MC, 此时，此时，选择产量选择产量 Zm. 这个产出水平是无效的这个产出水平是无效的.如图如图 10.32022-3-2325Optimal User Fees效率产出要求效率产出要求P=MC, 此时产量为此时产量为Z*.问题的关键是，在这个效率产出上，价格问题的关键是，在这个效率产出上，价格低于平均成本，因此，这种行为将导致亏低于平均成本，因此，这种行为将导致亏损损.2022-3-2326Optimal User Fees解决的办法有：解决的办法有：l平均成本定价平均成本定价: 零利润，但产出零

14、利润，但产出 ZAZ*.l边际成本定价加一次总付税边际成本定价加一次总付税：l设设 P=MC, 以亏损状态提供以亏损状态提供 Z*, 以一次总以一次总付税筹资弥补亏损付税筹资弥补亏损.可能存在的问题是：可能存在的问题是：一次总付税一般是不可行的一次总付税一般是不可行的可能会导致公平性问题可能会导致公平性问题 不符合受益原则，如不符合受益原则，如谁使用此商品谁使用此商品?2022-3-2327Optimal User Fees拉姆齐解决办法拉姆齐解决办法：l如果政府经营多个企业，且企业作为一个整如果政府经营多个企业，且企业作为一个整体能够保持收支平衡，则解决办法是：规定体能够保持收支平衡，则解决

15、办法是：规定的使用费能使每种商品的需求按比例减少的使用费能使每种商品的需求按比例减少.2022-3-2328最适所得税最适所得税埃奇沃思模型埃奇沃思模型l假设：假设：在取得必要税收的前提下，目标是尽可能在取得必要税收的前提下，目标是尽可能使每个人的效用之和最大，社会面临一个使每个人的效用之和最大，社会面临一个可加的福利函数：可加的福利函数： W=U1+U2+Un. （P.249）人们具有相同的效用函数，且效用仅依赖人们具有相同的效用函数，且效用仅依赖于收入，这些效用函数表现出收入的边际于收入，这些效用函数表现出收入的边际效用递减。效用递减。可获得的总收入是固定不变的可获得的总收入是固定不变的.

16、2022-3-2329埃奇沃思模型埃奇沃思模型在上述假设下，社会福利最大化要求每个人的边在上述假设下，社会福利最大化要求每个人的边际效用相同，由于只有当收入相同时，收入的边际效用相同，由于只有当收入相同时，收入的边际效用才相同，因此：际效用才相同，因此：这对税收政策的含义是：这对税收政策的含义是：税种的设置应当使税种的设置应当使税后税后收入分配尽可能地平等收入分配尽可能地平等.这意味着一个累进程度很这意味着一个累进程度很高的税制：对高收入者的边际税率等于高的税制：对高收入者的边际税率等于 100%.2022-3-2330最适所得税最适所得税: 现代研究现代研究实际上，人们在面对税收时，往往会在

17、工作与休实际上，人们在面对税收时，往往会在工作与休闲之间寻找替代，从而扭曲工作决策，形成超额闲之间寻找替代，从而扭曲工作决策，形成超额负担，因此，如果把工作激励考虑进来负担，因此，如果把工作激励考虑进来税收收入可以表述为：税收收入可以表述为：revenuet Income 其中其中和和t t都是正数都是正数图图10.4 表示了这个等式表示了这个等式2022-3-2331最适所得税：线性所得税（最适所得税：线性所得税（P.265,315) )收入收入税收收入税收收入 = 一次性一次性总付补助总付补助t = 边际税率（斜率）边际税率（斜率）2022-3-2332Optimal Income Tax

18、ation: Modern Studies上述所得税通常称为上述所得税通常称为线性所得税线性所得税.线性所得税是累进的，累进程度取决于线性所得税是累进的，累进程度取决于和和t 。t越大，累进程度越高，超额负担也越大；越大，累进程度越高，超额负担也越大； 越大，平均税率的累进程度越大。越大，平均税率的累进程度越大。因此，最优所得税问题就具体化为找到因此，最优所得税问题就具体化为找到与与 t 的最佳组合问题的最佳组合问题.2022-3-2333Optimal Income Taxation: Modern Studies这种研究兼顾了所得税的效率与公平这种研究兼顾了所得税的效率与公平它通过在公平与

19、效率之间的权衡，确定最它通过在公平与效率之间的权衡，确定最优所得税税收水平优所得税税收水平一些代表性研究发现：一些代表性研究发现：l如果考虑到收入与闲暇间可能存在的适当替代如果考虑到收入与闲暇间可能存在的适当替代性，最优所得税税率应该远远低于性，最优所得税税率应该远远低于100%2022-3-2334Some conclusionsStern(1987) 的研究证明：在其他条件不变的条件下，的研究证明：在其他条件不变的条件下，劳动供给的弹性越大，最优的劳动供给的弹性越大，最优的 t 值越小值越小. Gruber and Saez (2000) 考察了四个边际税率，研究考察了四个边际税率，研究发

20、现：处在较高收入档次的人发现：处在较高收入档次的人应当应当比处在较低收入档比处在较低收入档次的人面临的边际税率低。次的人面临的边际税率低。其直观含义是，通过降低高收入者的边际税率，可以其直观含义是，通过降低高收入者的边际税率，可以诱使他们提供更多的劳动，而且，增加的税收收入可诱使他们提供更多的劳动，而且，增加的税收收入可以用来降低低收入者的税收负担。以用来降低低收入者的税收负担。2022-3-2335政治与时间不一致问题政治与时间不一致问题最适课税并不关注税收政策的制度与政治背景最适课税并不关注税收政策的制度与政治背景,是一个纯规范理论，因此，最适课税从现实的是一个纯规范理论，因此，最适课税从

21、现实的角度看也许并不合理。角度看也许并不合理。政治问题政治问题公共部门理论表明，政府官员能够而且愿公共部门理论表明，政府官员能够而且愿意使税收收入最大化。意使税收收入最大化。P.3502022-3-2336时间不一致问题时间不一致问题最适政策的时间不一致性：最适政策的时间不一致性：所公布的税收政策与政府的动机随着时间的推移而变得不一致.即如果政府不能信守诺言，那么就不能实行完全有效的税收政策。结论：结论：如果政府不能保证税收政策的时间一致性，就不会产生有效率的税收政策。2022-3-23372022-3-2338税制设计的其他标准税制设计的其他标准在最优税收理论框架中在最优税收理论框架中：l公

22、平公平的税收应当使税收负担在社会成员间合理分布的税收应当使税收负担在社会成员间合理分布l有有效率效率的税收必须是超额负担小的税收的税收必须是超额负担小的税收在公众的讨论中在公众的讨论中l公平的税收应当使具有相同纳税能力的人支付相同公平的税收应当使具有相同纳税能力的人支付相同的税负（的税负（横向公平问题横向公平问题）l有效率的税收应该是管理与遵从成本小的税收（有效率的税收应该是管理与遵从成本小的税收（税税收的运行成本问题收的运行成本问题）2022-3-2339税制设计的其他标准税制设计的其他标准横向公平：横向公平：境况相同的人境况相同的人,应该得到相同应该得到相同的对待的对待(纵向公平纵向公平：

23、应当在支付能力不同的：应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负人之间公平地分配税负.)l人们测度境况相同的标准多种多样人们测度境况相同的标准多种多样,人们倾向人们倾向于用收入和支出来衡量于用收入和支出来衡量,可能的问题是：可能的问题是：l收入不同可能是源于工作努力的不同收入不同可能是源于工作努力的不同l以工资率衡量时，会忽略掉其背后的成本以工资率衡量时，会忽略掉其背后的成本2022-3-2340横向公平横向公平横向公平的效用定义：横向公平的效用定义： (Feldstein,1976)l如果两个人税前境况相同如果两个人税前境况相同 (即效用水平相同即效用水平相同) ，则，则其税后境况也应该相同其

24、税后境况也应该相同l税收不应改变效用排序税收不应改变效用排序含义：含义：l具有相同偏好的人具有相同偏好的人(具有具有相同的效用函数相同的效用函数），应当），应当面临相同的税率，否则税前效用水平相同面临相同的税率，否则税前效用水平相同 的人，的人，税后的效用水平可能就不同。税后的效用水平可能就不同。l只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以只要人们对闲暇的偏好不同，任何所得税都难以符合横向公平的效用标准符合横向公平的效用标准P.3522022-3-2341横向公平横向公平横向公平效用定义的进一步解释：横向公平效用定义的进一步解释：l如果所有人都具有相同的偏好，且个人可以选择如果所有人都具有相同

25、的偏好，且个人可以选择其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向公其活动和支出，则任何现行税制都是符合横向公平的效用定义的平的效用定义的.P.353l由此我们可以推得：预先存在的税制不会造成横由此我们可以推得：预先存在的税制不会造成横向不公平，因此，横向不公平源于税制的改变向不公平，因此，横向不公平源于税制的改变l但这不一定意味着不应该改变税法，因为税法的但这不一定意味着不应该改变税法，因为税法的变化也许能改善效率和纵向公平变化也许能改善效率和纵向公平2022-3-2342税制的运行成本税制的运行成本管理成本：税务当局展开工作消耗的资源管理成本：税务当局展开工作消耗的资源遵从成本：纳税人缴纳税收时消耗的资源遵从成本：纳税人缴纳税收时消耗的资源在超额负担与遵从成本间权衡在超额负担与遵从成本间权衡2022-3-2343避税与逃税避税与逃税避税：避税：通过改变行为来减少应纳税额通过改变行为来减少应纳税额（阅读：跨国公司在中国的避税）（阅读：跨国公司在中国的避税）逃税：逃税：未能依法支付应纳税额未能依法支付应纳税额.税收欺骗的衡量极其困难，有许多方法进行税税收欺骗的衡量极其困难，有许多方法进行税收欺骗：收欺骗：l设置两套帐设置两套帐l从事第二职业赚取现金从事第二职业赚取现金l以货易货以货易货l现金交易现金