第四、五章 收入、费用

1、 第四章 收入第一节 销售商品收入一。销售商品收入的确认（一）收入概念 具体内容 ：工业企业 制造并销售产品 商业企业销售商品保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务商业银行对外贷款 租赁公司出租资产*转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动，产生的经济利益的总流入也构成收入。 日常活动中形成收入 会导致所有者权益增加的经济利益总流入与所有者投入资本无关（二）。销售商品收入的确认：必须同时满足以下五个条件必须同时满足以下五个条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有

2、对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。东奥P.158例2、P.168第1与第1条相关的案例：例1 .A公司向甲企业销售一批电视机，已开出发票并收到相关款项，但A公司尚未将电视机移交给甲企业。 分析：开出发票账单并收到了货款，即主要风险与报酬已转移。例2.A公司委托甲企业销售100件商品，商品已经发出，合同规定按售价的10%向甲企业支付手续费。分析：委托代销，未开出发票及收到代销清单，不能确认。例3.A企业销售一批商品，商品已经发出且发票账单同时净值给买方，买方已预付部分货款。买方当天收到商品后，

3、发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 分析：不能确认收入。涉及商品质量问题未达成协议，面临退货风险；例4。A企业销售一部电梯，货已发出，发票账单已交付给买方，已收到预付款。但根据合同规定，A企业须负债安装，且在安装并检验合格后，由买方支付余款。 分析:不能确认收入。安装是重要的环节，影响收入的实现例5。A公司为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 分析：不能确认收入。无法估计退货的可能性。与第2条相关的案例：例6.A

4、企业将一批商品销售给某中间商，销售合同规定，A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。 分析：不能确认收入。因仍保留实际控制权例7.某房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。 分析：应确认收入。管理与小区的所有权无关.例8.某软件咨询公司销售一个成套软件给客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。 分析：应确认收入。销售与咨询维护是分离。例9.乙企业采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到，双方约定 ，乙企业将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。 分析：售后回购表明，乙企业能够继续对

5、该机器实施有效控制，因此，乙企业不能确认为收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。与第3条相关的讨论： 收入的金额能够可靠地计量：指收入的金额能够合理地估计。否则，若不能合理地估计，则无法确认收入。 一般，在销售商品时，其价格已经确定，应按合同或协议价款确定收入的金额。 若涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。 若采用分期收款方式销售（具有融资性质），应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 若附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货的可能性，就不能合理地估计收入金额，即不能确认为收入，应当在退货期满，金额能够可靠计量时确认收入。

6、例某网站提供信息查询服务，先预收三个月的查询费用其900元，客户在三个月内可任意游览相关信息且也可随时退出服务，并退回相应的款项。 900元的款项只能作为“预收账款”，一个月后可确认收入300元。与第4条相关的讨论： “经济利益很可能流入企业”：指价值收回的可能性大于 不能收回的可能性，即收回的可能性超过50% （1）企业销售的商品符合合同要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款：可确认收入 （2）根据交往经验判断买方信誉较差，或买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转困难：不应确认收入 （3）若企业已确认收入并产生一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收

7、入，而应对该债权计提坏账准备，确认坏账损失。与第5条相关的讨论：成本能够合理地估计，如库存商品的成本、运费等。若成本不能够合理估计，不确认收入，已收到的款项应确认为负债。 例：A企业委托甲企业生产某大型设备的一个主要部件，合同规定按成本的120%支付给甲公司。假定全部已完成并已将设备交付给用户，收到相关款项，但甲公司尚未将其负责的成本资料交付给A企业。二。一般销售商品业务收入的处理1.销售商品收入的确认时点：东奥P.158例3、P.168第5 采用托收承付方式：办妥托收手续； 采用交款提货方式：开出发票账单收到货款； 采用预收货款方式：发出商品； 采用分期收款销售方式：发出商品； 委托代销采用

8、支付手续费方式：收到代销清单。 2.账务处理：例4-14-3三。货已发出但不符合确认条件的处理：例4-4 “发出商品”四。商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （一）涉及商业折扣的处理：按扣除折扣后的金额确定收入 （二）涉及现金折扣的处理：准则规定按总额法 例4-5东奥P.168第6 （三）涉及销售折让的处理：例4-6 冲减收入五。销售退回的处理：分几种情况处理 第一种：未确认收入 例4-7 原分录 借：发出商品 冲销 借：库存商品 贷：库存商品 贷：发出商品 第二种：已确认收入，但不属于资产负债表日后事项，应在发生时发生时冲减收入及相应成本。 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

9、 贷：银行存款、应收账款等 借：库存商品 贷：主营业务成本 例4-8、例4-9 涉及现金折扣 第三种：已确认收入，但属于资产负债表日后事项 处理：适用企业会计准则第29号-资产负债表日后资产负债表日后事项（一）资产负债表日后事项的概念 1.含义：指资产负债日至财务报告批准报出日发生的有利或不利事项。包括调整事项和非调整事项。 *日后事项不是报表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项；指的是与报表日存在状况有关的事项，或虽然与报表日存在状况无关，但对企业财务状况有重大影响的事项。 2.资产负债表日：指会计年度末和会计中期末。通常指年度资产负债表日。 3.财务报告批准报出日：指董事会或类似机构批

10、准财务报告报出的日期。 4.有利事项和不利事项：指日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响。 5.调整事项：有利和不利事项均应进行处理，并调整报告年度的财务报表。 非调整事项：应在报告年度的附注中进行披露。 （二）调整事项： 1.含义：指对报表日已经存在的情况，但当时不知道其存在或者不能知道确切结果，日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果。 2.特点： （1）报表日已经存在，日后得以证实； （2）对编制的财务报表产生重大影响。 3.具体内容： （1）日后诉讼案件结案：报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该案件相关的预计负债； （2）日后取得确凿证据，表明护报表日发生了减

11、值或者需要调整原先确认的减值金额；例计提坏账准备。 （3）日后进一步确定了报表日前购入资产的成本或者售出资产的收入；例销售退回。 （4）日后发现了财务报表舞弊或差错。（三）非调整事项： 1.含义：日后发生的事项，它不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响报务使用者正确估计和决策。 2.具体内容： （1）日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； （2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； （3）自然灾害导致资产发生重大损失； （4）发行股票和债券以及其他巨额举债； （5）资本公积转增资本； （6）发生巨额亏损； （7）发生重大企业合并或处置子公司。 六。采用预收款方式销售商品 含义：销售方在

12、收到最后一笔款项时才将商品交付购货方在收到最后一笔款项时才将商品交付购货方。 例4-10 *与P.103例2-9预收账款方式不同.七。代销商品：分为买断式、支付手续费方式两种第一，视同买断方式 受托方在取得代销商品后的责任，按合同规定又分为两种方式: 方式一，无论是否卖出，均与委托方无关。 这种方式下，代销交易与直接销售没有实质的区别。即发出商品时，确认收入。 方式二，没有售出的商品，可将商品退还给委托方；或者代销出现亏损时，可要求委托方补偿。 这种方式下，委托方收到代销清单时，再确认收入。科目： 委托方： 委托代销商品（资产类） 受托方：受托代销商品（资产类） 受托代销商品款（负债类）P.1

13、59例4-11改为买断式。丙公司实际销售100件，每件售价为120元，总价款为12 000元，增值税为2 040元，款已收。委托方：甲公司 受托方：丙公司（1）发出商品 （1）收到商品借：委托代销商品 12 000 借：受托代销商品 20 000 贷：库存商品 12 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）实际销售100件 借：银行存款 14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费（销项）2 040 借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000（2）收到代销清单 （3）开具代销清单借：应收账款 11 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：主营业务收入

14、 10 000 贷：应付账款 10 000 应交税费（销项） 1 700 （4）收到发票并支付借：主营业务成本 6 000 借：应付账款 10 000 贷：委托代销商品 6 000 应交税费（进项）1 700 （3）收到款项 贷：银行存款 11 700借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700第二，支付手续费方式 特点：受托方通常应按委托方约定的价格销售，不得自行改变约定价格；受托方收取的手续费属于劳务收入。例4-11 委托方：甲公司 受托方：乙公司（1）发出商品 （1）收到商品 借：委托代销商品 12 000 借：受托代销商品 20 000 贷：库存商品 12 000 贷：受托代

15、销商品款 20 000 （2）对外销售100件 借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品 10 000 应交税费（销项） 1 700 （2）收到代销清单 （3）计算代销手续费并开具代销清单借：应收账款 11 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：主营业务收入 10 000 贷：应付账款 10 000 应交税费（销项）1 700 （4）收到发票并支付借：主营业务成本 6 000 借：应交税费（进项） 1 700 贷：委托代销商品 6 000 贷：应付账款 1 700 借：销售费用 1 000 （5）支付货款及计算代销手续费 贷：应收账款 1 000 借：应付账款 11 700 （3）

16、收到丙公司支付货款 贷：银行存款 10 700 借：银行存款 10 700 其他业务收入 1 000 贷：应收账款 10 700 （6）收到款项计算营业 借：营业税金及附加 50 贷：应交税费（营业税）50八。销售材料等存货的处理 科目：其他业务收入、其他业务成本 核算内容：销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等。例4-12 第二节 提供劳务收入的确认和计量一。在同一会计期间内开始并完成的劳务 确认原则：在提供劳务交易完成时确认收入 例4-13二。劳务的开始和完成分属不同的会计期间： （一）提供劳务交易结果能够可靠估计 方法：完工百分比法确认收入，即按照提供劳务交易的完工进度

17、确认收入与费用的方法。 1.提供劳务收入的确认应同时满足的条件 ：P.162 共4项 2.完工进度的选择：P.158 （1）专业测量已完成的工作； （2）已经提供劳务占应提供劳务总量的比例； （3）已经发生的成本占估计总成本的比例3.提供劳务收入的计量 本期确认的收入 =总收入完工进度-以前会计期间累计确认的收入 本期确认的成本 =估计总成本完工进度-以前会计期间累计确认的成本4.举例：东奥P.168第4 东奥P.169第10 67.5=60%67.5452014=180 60%-0=108已经发生的成本完工进度估计总成本年确认的收入=60%2014=40 60%=24完工进度年确认收入（二）

18、提供劳务交易的结果不能够可靠估计 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 按已经发生的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。 2.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 将发生的成本计入当期损益，不确认收入。 例4-15 预付第一期费用20 000元，发生成本30 000元。其余费用均无法收回。 处理：20 000确认为收入，30 000确认为当年费用。 3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 将发生的劳务成本计入当期损益（成本），不确认劳务收入。东奥P.169 第9第三节 让渡资产使用权收入（一）收入的种类 主要包括：利息收入和使用费收入。 利息收入：金融企业对外贷款形成的利息收入，以及

19、同业之间发生往来形成的利息收入等。 使用费收入：指企业转让无形资产等的使用费收入。 *企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资得到的现金股利等，也属于让渡资产使用权形成的收入，会计处理分别按租赁、金融资产、长期股权投资等准则的规定执行。 （二）使用费收入的处理 1.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务，应当视同销售该资产一次性确认收入；提供后续服务，应在合同规定的有效期内分期确认收入。东奥P.169第4 2.如果合同规定分期收取使用费，通常应按合同规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 例4-16 一次性收费，不提供后续服务 一

20、次性确认收入 例4-17分期收取使用费 分期确认收入 例4-18 按每年的销售收入比例确认收入 第五章 费用第一节 营业成本 含义：指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。包括主营业务成本和其他业务成本。一。主营业务成本： 按主营业务的种类进行明细核算。期末，结转后无余额 例5-1正常的销售业务； 例5-2涉及退货业务：冲减收入，商品入库； 例5-3期末结转成本； 例5-4相关费用需要通过“劳务成本”先归集，完工后再计入成本 例5-5销售折让：冲减收入，与结转成本无关； 例5-6涉及已计提存货跌价准备的处理：转出，即相关成本减少 例5-7采用商业汇票结算日常活动中

21、发生的费用会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关二。其他业务成本 内容：销售材料的成本、出租固定资产的折旧、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、采用成本模式计量投资性房地产的折旧等。 科目：“其他业务成本”，按成本的种类进行明细核算，期末结转后无余额。 例5-8销售材料； 例5-9出租无形资产； 例5-10销售商品时包装物单独计价； 例5-11采用成本模式进行后续计量的投资性房地产出租业务。第三节 营业税金及附加 内容：针对销售业务涉及“价内税”的税务处理 例5-12 销售商品涉及消费税； 例5-13提供劳务涉及营业税； 例5-14 城建税和教育附加费的计提率分别为7%、3%，计提基数为本期应交纳的流转税额第三节 期间费用