企业所得税检查

1、2022-3-231企业所得税检查方法企业所得税检查方法2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先2授课内容授课内容一、企业所得税概况一、企业所得税概况3二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查四、资产税务处理的检查四、资产税务处理的检查五、税收优惠的检查五、税收优惠的检查六、应税所得额及应纳税额的检查六、应税所得额及应纳税额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先3一、企业所得税概况一、企业所得税概况1.1.企业所得税申报表体系的总体架构企业所得税申报表体系的总体架构 （国税函（国税函2008200810811081号号 总局公告总局公

2、告20112011年第年第6464号号 ） 申报表主表附表企业所得税年度纳税申报表A企业所得税预缴申报表A、B企业所得税年度纳税申报表B 1 1 张 附 表2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先42.2.企业所得税公式说明企业所得税公式说明应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏各项扣除允许弥补以前年度亏损损 （新税法第（新税法第5 5条）条）应纳税应纳税所得额所得额= =利润总额利润总额+ +纳税调纳税调整项目整项目一、企业所得税概况一、企业所得税概况 按照国家统一会计制度口径计算填报按照国家统一会计制度口径计算填报:企业会计

3、准企业会计准则、小企业会计准则、会计制度。则、小企业会计准则、会计制度。 （1）实行）实行企业会计准则企业会计准则的纳税人，其数据直接取自的纳税人，其数据直接取自损益表；损益表； （2）实行其他国家统一）实行其他国家统一会计制度会计制度的纳税人，与本表的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先5二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查 ( (一一) )收入总额收入总额 ( (税法第六条税法第六条 内容、形式、确认内容、形式、确认) ) 1. 1.内容内容 （1 1）销售货物收入）销售货物

4、收入（2 2）提供劳务收入）提供劳务收入（3 3）转让财产收入）转让财产收入总局公告总局公告20102010年第年第1919号号 （4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益利润分配利润分配决策时间决策时间（5 5）利息收入）利息收入合同约定（合同约定（ （国债利息国债利息 总局公告总局公告20112011年第年第3636号号 ） ）（6 6）租金收入）租金收入合同约定合同约定（7 7）特许权使用费收入）特许权使用费收入合同约定合同约定（8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入实际收到捐赠资产实际收到捐赠资产（9 9）其他收入其他收入条例条例22 22 销售销售(营业营业)收入收

5、入2022-3-236二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查 2.2.取得收入的形式取得收入的形式 货币形式和非货币形式。货币形式和非货币形式。 以非货币形式取得的收入，应当按以非货币形式取得的收入，应当按公允价值公允价值确定收入确定收入额。条例额。条例14 14 企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性均应一次性计入确认收计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。（国家税

6、务总局公告入的年度计算缴纳企业所得税。（国家税务总局公告20102010年第年第1919号）号）2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先7二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查 3.3.收入的确认收入的确认 （1 1）一般规定（）一般规定（ 国税函国税函20082008875875号号 ） （2 2）分期确认（）分期确认（国税函国税函 2010 20107979号号） 分期收款方式分期收款方式按合同约定。按合同约定。 持续时间超过十二个月的持续时间超过十二个月的按按纳税年度纳税年度内完工内完工进度或者完成的工作量等。进度或者完成的工作量等。 （3 3）采取产品分成方式）采取产品分成方式

7、以企业分得产品的时间。以企业分得产品的时间。 （4 4）那些方面应当视同。（）那些方面应当视同。（条例条例2525，国税函国税函20082008828828号号 ）2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先8 （二）涉税问题（二）涉税问题 1.1.以计量、价格、用途、截留等使收入不入账，转入以计量、价格、用途、截留等使收入不入账，转入“小金库小金库”； 2.2.收入错入账，直接转入往来帐户；收入错入账，直接转入往来帐户； 3.3.收入挂帐，滞后实现收入；收入挂帐，滞后实现收入； 4.4.商品（产品）实际已发出，不做帐务处理。商品（产品）实际已发出，不做帐务处理。 二、二、企业收入总额的检查企业

8、收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先9销售(营业)收入“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”视同销售收入视同销售收入1.1.正常销售条件正常销售条件 “主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入” 借：银行存款、应收帐款借：银行存款、应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 税法规定税法规定:国税函国税函2008875号号二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查( (三三) )具体业务具体业务2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先10 2. 2.收取

9、价外费用收取价外费用 错误表现：（错误表现：（1 1）挂往来帐挂往来帐 （2 2）直接冲减费用）直接冲减费用 （3 3）计入营业外收入）计入营业外收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款（或管理费用、营业外收贷：其他应付款（或管理费用、营业外收入）入）二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先113.让渡资产使用权让渡资产使用权让渡无形资产使用权让渡无形资产使用权（填附表一）（填附表一）说明：说明：让渡无形资产使用权让渡无形资产使用权 出租固定资产取得的租金收入出租固定资产取得的租金收入 准则准则“其他业务收入其他业务收入”或或“主营业务收入主

10、营业务收入”税法税法主营业务收入主营业务收入以租赁业务为基本业务的租以租赁业务为基本业务的租金收入金收入 （填附表一）（填附表一）二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先12（1 1）为销售而出租、出借包装物押金单独计价、未）为销售而出租、出借包装物押金单独计价、未 单独计价但未逾期单独计价但未逾期不征税；不征税；（2 2）逾期）逾期征税；（征税；（3 3）酒类包装物押金）酒类包装物押金除黄酒、啤酒外均征税。除黄酒、啤酒外均征税。（4 4）周转使用期限取消审批。）周转使用期限取消审批。4.4.包装物出租包装物出租出租、出借包装物租金出租、出借包装物

11、租金-“其他业务收入其他业务收入”逾期未退没收的押金逾期未退没收的押金-“其他业务收入其他业务收入” 两者小准则在两者小准则在 “营业外收入营业外收入”二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先135.5.自产、委托加工等视同销售的收入自产、委托加工等视同销售的收入（1 1）会计处理）会计处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付福利费等应付福利费等 贷：库存商品等贷：库存商品等 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）（2 2）是否缴所得税税？）是否缴所得税税？如何填申报表？如何填申报表？（3 3）如果无销售额怎样处理？）如果无销售

12、额怎样处理？加权平均加权平均计计算，但下列不得列入：算，但下列不得列入：A A明显偏低，明显偏低，B B无售价。无售价。二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先14 6. 6.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，是指条例第十七条股息、红利等权益性投资收益，是指企业因企业因权益性投资权益性投资从被投资方取得的收入。（符合条件的从被投资方取得的收入。（符合条件的免）免） 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出资方作出利润分配利润分配决

13、定的日期确认收入的实现。决定的日期确认收入的实现。 条例第七十一条条例第七十一条 企业在转让或者处置投资资产时，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除投资资产的成本，准予扣除。 投资企业撤回或减少投资的税务处理。公告投资企业撤回或减少投资的税务处理。公告20112011年第年第3434号号 （20112011年年7 7月月1 1日起施行日起施行 ）二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先15二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查7.7.其他收入其他收入 （1 1）企业资产溢余收入）企业资产溢余收入（2 2）逾期未退包装物押金收

14、入）逾期未退包装物押金收入（3 3）确实无法偿付的应付款项）确实无法偿付的应付款项（4 4）已作坏账损失处理后又收回的应收款项）已作坏账损失处理后又收回的应收款项（5 5）债务重组收入）债务重组收入 财税财税200920095959号号（6 6）补贴收入）补贴收入（7 7）违约金收入）违约金收入（8 8）汇兑收益等。）汇兑收益等。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先16二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查 （四）检查方法（四）检查方法 1.1.退货和红字发票是否真实、正确，是否有销售退货和红字发票是否真实、正确，是否有销售折让、折让、折扣折扣现象；现象； 2.2.核对原始凭证，是

15、否有错后入账时间的现象；核对原始凭证，是否有错后入账时间的现象； 3.3.结合结合“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“其他应付款其他应付款” ” 等科目明细账，与原始凭证核对，并核对销货发票看是否等科目明细账，与原始凭证核对，并核对销货发票看是否将销售收入将销售收入全额全额记账；记账； 4. 4. 结合结合“库存商品库存商品”明细账、明细账、“应收账款应收账款”、“应应付账款付账款”、“现金现金”、“银行存款银行存款”等明细账、产品出库等明细账、产品出库单，是否直接单，是否直接抵减抵减“ “ 库存商品库存商品 ” ”现象。现象。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先17二、二、企

16、业收入总额的检查企业收入总额的检查 5. 5.查查 “ “库存商品库存商品” ” 、“应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利应付福利费费”、“管理费用管理费用”等明细账，是否有等明细账，是否有视同视同销售现象；销售现象； 6.6.查查“应收账款应收账款”和和“应付账款应付账款”和和“预收账款预收账款” ” 看有无将外购或抵账收回的材料不入库，直接用于看有无将外购或抵账收回的材料不入库，直接用于抵账抵账、赠送他人等。赠送他人等。 7.7.核对原始凭证及各开户银行情况，检查企业各银行核对原始凭证及各开户银行情况，检查企业各银行对帐单对帐单。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先18二、二、企业收入总

17、额的检查企业收入总额的检查 （五）不征税收入（五）不征税收入 （1 1）财政财政拨款；拨款； （2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（财税府性基金（财税20081512008151号号 ）；）； 政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的定，代政府收取的具有专项用途的财政资金财政资金。 （3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。 其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管

18、部门规定主管部门规定专门用途专门用途的的财政性财政性资金。资金。2022-3-2319二、二、企业收入总额的检查企业收入总额的检查（六）免税收入（法第二十六条（六）免税收入（法第二十六条4 4项项） （1 1）国债利息）国债利息 总局公告总局公告20112011年第年第3636号号 （2 2）符合条件符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益收益 注意：注意： 直接投资直接投资 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。条例条例8383（3 3

19、）非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联）非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益系的股息、红利等权益性投资收益 （4 4）符合条件的非营利组织的收入（）符合条件的非营利组织的收入（7 7项）。项）。条例条例84842022-3-2320三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查支支出出与与收收入入的的配配比比成本成本费用费用税金税金损失损失其他其他销售成本、销货成本、业务支出及其他销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费耗费 销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用 所得税和允许抵扣增值税以外的所得税和允许抵扣增值税以外的现金损失，

20、存款损失，坏账损失，贷款损失，现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失因素造成的损失以及其他损失 除成本、费用、税金、损失外除成本、费用、税金、损失外 2022-3-2321注意：注意：销售（营业）成本与销售（营业）销售（营业）成本与销售（营业） 收入相对应收入相对应销售销售( (营业营业) )成本成本“主营业务成本主营业务成本”“其他业务支出其他业务支出”视同销售成本视同销售成本三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目

21、的检查（一）成本（一）成本2022-3-2322三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查 1.常见涉税问题常见涉税问题: : （1 1）利用虚开发票或人工费等虚增成本。）利用虚开发票或人工费等虚增成本。（2 2）资本性支出一次计入成本。）资本性支出一次计入成本。（3 3）将基建、福利等部门耗用的料工费直接计入生产成本。）将基建、福利等部门耗用的料工费直接计入生产成本。（4 4）改变成本核算方法。）改变成本核算方法。（5 5）收入和成本、费用不配比。）收入和成本、费用不配比。（6 6）原材料计量、收、发和存不正确。）原材料计量、收、发和存不正确。（7 7）成本分配不正确。）成本分配不正确。（

22、8 8）人工费用核算不准确等。）人工费用核算不准确等。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先23三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查 2. 2.具体业务的检查具体业务的检查 （1 1）材料成本的检查）材料成本的检查 （2 2）工资）工资及福利费及福利费的检查的检查 （3 3）固定资产）固定资产折旧折旧的检查的检查 （4 4）产品成本的检查）产品成本的检查2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先24待摊预提费用分配表领退料凭证材料费用分配表工资结算凭证工资及福利费用分配表其他凭证 折旧费及修理费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配辅助生产明细账制造费用明细账待摊预提费用明细账辅助

23、生产费用分配表制造费用分配表产品成本明细账产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 :2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先25 表7-35 产品成本计算单 第二车间 甲产成品 450件 项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本60400287501025099400本月费用 331502623059380本月耗半成品98445.952562.324411.8175420合 计158845.9114462.360891.8334200完工产品成本94845.990362.342991.8228200月末在产品成本6400024100179001060002022-3-23宁夏

24、税务干部学校 马占先26三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查 （二）期间费用的检查（二）期间费用的检查 期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。期间费用包括：管理费用、销售费用和财务费用。 1.1.管理费用的检查管理费用的检查 (1)(1)审查管理费用开支范围、列支标准是否符合财务审查管理费用开支范围、列支标准是否符合财务制度的规定，有无超范围、超标准列支、挤占费用。制度的规定，有无超范围、超标准列支、挤占费用。 (2)(2)审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列审查管理费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用。费用。 (3)(3)审查管理费用的会计处理是否正确。审查管理费用的会

25、计处理是否正确。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先27三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查 2. 2.销售费用的检查销售费用的检查 （1 1）审查费用开支范围是否符合财务制度的规定，有）审查费用开支范围是否符合财务制度的规定，有无超范围、挤占费用。无超范围、挤占费用。 （2 2）审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用。）审查费用内容的真实性、合法性，有无虚列费用。 （3 3）审查费用的会计处理是否正确。）审查费用的会计处理是否正确。 （4 4）销售费用具有项目多、发生次数频繁、金额小的）销售费用具有项目多、发生次数频繁、金额小的特点，首先从总体上审核，必要时进行详查。特点，

26、首先从总体上审核，必要时进行详查。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先28三、企业扣除项目的检查三、企业扣除项目的检查 3.3.财务费用的检查财务费用的检查(1)(1)检查所列支项目是否符合规定，有无任意列支挤检查所列支项目是否符合规定，有无任意列支挤占费用情况。占费用情况。 (2)(2)检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应检查利息、汇兑损益费用是否资本化，有无将应计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入计入固定资产、无形资产价值的资本利息和汇兑损益列入财务费用。财务费用。 (3)(3)检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有检查财务费用计算金额、会计核算是否正确，有无

27、超限额列支。无超限额列支。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先29四、资产税务处理的检查四、资产税务处理的检查 ( (一一) )资产税务处理的法律依据资产税务处理的法律依据 ( (二二) )固定资产税务处理的检查固定资产税务处理的检查 ( (三三) )生产性生物资产税务处理的检查生产性生物资产税务处理的检查 ( (四四) )无形资产税务处理的检查无形资产税务处理的检查 ( (五五) )长期待摊费用税务处理的检查长期待摊费用税务处理的检查 ( (六六) )投资资产的税务处理投资资产的税务处理 ( (七七) )存货的税务处理存货的税务处理2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先30五、税收

28、优惠的检查五、税收优惠的检查 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题1.1.不符合税收优惠条件而享受税收优惠。不符合税收优惠条件而享受税收优惠。2.2.不符合税收法定范围而享受税收优惠。不符合税收法定范围而享受税收优惠。3.3.超期限享受税收优惠。超期限享受税收优惠。4.4.减免金额计算不准确。减免金额计算不准确。2022-3-23宁夏税务干部学校 马占先31五、税收优惠的检查五、税收优惠的检查 （二）检查方法（二）检查方法1.1.企业享受税收优惠条件的检查。对照有关文件规定的条件进行企业享受税收优惠条件的检查。对照有关文件规定的条件进行检查。检查。2.2.企业享受税收优惠范围的检查。对照税收优惠的各项规定，核企业享受税收优惠范围的检查。对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。3.3.企业享受优惠期限的检查。检查企业工商登记证照、企业成立企业享受优惠期限的检查。检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料。章程等有关资料。4.4.企业享受优惠数额的检