中级财务管理--固定资产(1)

1、1第六章第六章第六章 固定资产固定资产固定资产 中中中 级级级 财财财 务务务 会会会 计计计 学学学 中中中 级级级 财财财 务务务 会会会 计计计 学学学2本讲主要内容本讲主要内容n固定资产的概述固定资产的概述n固定资产增加的核算固定资产增加的核算n固定资产的折旧与减值固定资产的折旧与减值n固定资产减少的核算固定资产减少的核算3第一节第一节 固定资产的概述固定资产的概述n固定资产的定义固定资产的定义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：产：生产商品、提供劳务、生产商品、提供劳务、出租出租或经营管理或经营管理而持有的；而持有的；使用寿命超过一个会计

2、年度。使用寿命超过一个会计年度。 注意：注意：固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的固定资产的预计预计期间，或者该固定资产所能生期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。产产品或提供劳务的数量。 以经营租赁方式出租的以经营租赁方式出租的机器设备属于本企业的机器设备属于本企业的固定资产固定资产4n固定资产确认的条件固定资产确认的条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，除了要符合固定资产定义外，还应符合固定认，除了要符合固定资产定义外，还应符合固定资产确认的两个条件：资产确认的两个条件： 该固定资产包含的经济

3、利益很可能流入企业；该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 判断的标准是与该项固定资产判断的标准是与该项固定资产所有权相关的所有权相关的风险和报酬风险和报酬是否转移到了企业。是否转移到了企业。 固定资产的成本能可靠计量。固定资产的成本能可靠计量。 固定资产的成本能可靠地计量，必须以取得固定资产的成本能可靠地计量，必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。融资租入的固定资融资租入的固定资产，与所有权相关产，与所有权相关的风险和报酬已完的风险和报酬已完全转移至承租方全转移至承租方（租入方），因此（租入方），因此应作为承租方的固应作为承租方的

4、固定资产。定资产。5思考：下列哪些项目属于企业的固定资产思考：下列哪些项目属于企业的固定资产1、土地、土地2、土地使用权、土地使用权3、以经营租赁或融资租赁方式出租的机器设备、以经营租赁或融资租赁方式出租的机器设备4、以经营租赁或融资租赁方式租入的机器设备、以经营租赁或融资租赁方式租入的机器设备5、以经营租赁方式出租的建筑物、以经营租赁方式出租的建筑物6、以融资租赁方式租入的建筑物、以融资租赁方式租入的建筑物7、用于出售的建筑物、用于出售的建筑物8、用于出售的机器设备、用于出售的机器设备土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主义土地作为固定资产入账的背景，在五十年代初社会主义改造还没有完

5、成，当时土地仍然是私有，民族资本家以改造还没有完成，当时土地仍然是私有，民族资本家以其拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土其拥有的财产（包括土地）作价出资进行公私合营，土地作为一项资产单独入帐。社会主义改造完成后，第一地作为一项资产单独入帐。社会主义改造完成后，第一部宪法规定土地是国家所有，以后企业是无偿取得土地部宪法规定土地是国家所有，以后企业是无偿取得土地使用权，七十年代末开始实行有偿取得土地使用权后才使用权，七十年代末开始实行有偿取得土地使用权后才出现无形资产出现无形资产-土地使用权的概念。土地使用权的概念。 6n固定资产的分类固定资产的分类l按经济用途分类按经济用途分类，分为

6、生产经营用固定资产和非生，分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。产经营用固定资产。l按使用情况分类按使用情况分类，分为使用中固定资产、未使用固，分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。定资产和不需用固定资产。 l按所有权分类按所有权分类，分为自有固定资产和租入固定资产，分为自有固定资产和租入固定资产（指融资租入的固定资产）。（指融资租入的固定资产）。 l按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（以资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（以经营租赁方式出租）、不需用固定资产、未使用固经营

7、租赁方式出租）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（是指定资产、土地（是指5050年代已经估价单独入账的土年代已经估价单独入账的土地）和融资租入固定资产。地）和融资租入固定资产。 7第二节第二节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算n固定资产取得的初始计量固定资产取得的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。这固定资产应当按照成本进行初始计量。这里的里的“成本成本”，是企业为取得某项固定资产在，是企业为取得某项固定资产在达到预定使用状态前达到预定使用状态前所发生的一切合理的、必所发生的一切合理的、必要的支出。要的支出。 需要注意的是，固定资产取得的方式不同，需要注意的是，固定资产取得的方

8、式不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。其成本的具体确定方法也不尽相同。8n 固定资产取得的会计核算固定资产取得的会计核算1 1、外购的固定资产、外购的固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、进外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税等口关税等相关税费相关税费、使固定资产达到预定可使、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。 按实际支付的买价按实际支付的买价+支付的场地整理费支付的场地整理费+包装费包装费运杂费运杂费+税金税金+专业人员服务费等作为专业人员

9、服务费等作为+安安装费装费。 注意：根据注意：根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（20082008）的规定，企业自的规定，企业自20092009年年1 1月月1 1日后新购进的固定资产，购买日后新购进的固定资产，购买时支付的增值税不计入固定资产成本，允许其抵扣销项税时支付的增值税不计入固定资产成本，允许其抵扣销项税额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。额，本期未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。注意：税法规定的固定资产仅指注意：税法规定的固定资产仅指生产经营用的生产经营用的设备等设备等动产动产，如果是房屋等，如果是房屋等不动产不动产或或非生产经营用非生产

10、经营用的设备等，的设备等，进项税额仍然不能抵扣。进项税额仍然不能抵扣。 9 在在20092009年年1 1月月1 1日以后，购入生产经营用固定日以后，购入生产经营用固定资产（动产）的情况下：资产（动产）的情况下：不需安装的：不需安装的： 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等科目）贷：银行存款（或应付账款等科目）10例例: A公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上公司购买不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为注明价款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元。发元。发生其他相关税费生其他相关税费200

11、元。款项已付。元。款项已付。A公司编制会公司编制会计分录如下：计分录如下：借：固定资产借：固定资产-某设备某设备 200 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234 20011需要安装的：需要安装的：购入时：购入时：借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目安装设备耗用材料或人工时：安装设备耗用材料或人工时： 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬安装完毕达到预定可使用状态时：安装完毕达到预定可使用状态时：

12、借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程安装过程中耗用安装过程中耗用的原材料的增值的原材料的增值税进项税额无需税进项税额无需转出转出12例：例：20092009年年2 2月月1 1日甲企业从国内乙企业采购机器日甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，购进固定资产所支付元，购进固定资产所支付的运输费用的运输费用50005000元（可抵扣元（可抵扣7%7%增值税），款项已增值税），款项已通过银行存款支付；安装时领用本公司原材料一通过银行存款支付；安装时

13、领用本公司原材料一批，价值批，价值3 3万元，购进该批原材料时支付的增值税万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税费进项税费51005100元，支付本企业安装工人工资元，支付本企业安装工人工资1 1万元。万元。甲企业会计分录为：甲企业会计分录为：（1 1）购入时：）购入时： 借：在建工程借：在建工程 504650504650 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8535085350 贷：银行存款贷：银行存款 590000 590000 13（2 2）安装时：）安装时： 借借: :在建工程在建工程 4000040000 贷：原材料贷：原材料 3000030000 应付职工

14、薪酬应付职工薪酬工资工资 10000 10000 （3 3）安装完毕可供使用时：）安装完毕可供使用时： 借：固定资产借：固定资产 544650544650 贷：在建工程贷：在建工程 544650544650142、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。支出构成。 有自营工程和出包工程两种。有自营工程和出包工程两种。 15 建造固定资产的核算建造固定资产的核算1.1.自营工程自营工程 1 1）购入工程物资时）购入工程物资时 借：工程物资借：工程物

15、资某物资（买价某物资（买价+ +运杂费运杂费+ +增值税等）增值税等） 贷：银行存款贷：银行存款 2 2）领用工程物资时）领用工程物资时 3 3）发生人工费和长期借款利息等）发生人工费和长期借款利息等 借：在建工程借：在建工程 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 应付利息应付利息 164 4）领用生产用材料）领用生产用材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）( (非非生产经营用固定资产）生产经营用固定资产）5 5）领用生产用本企业商品）领用生产用本企业商品 借：在建工

16、程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）( (非生产非生产经营用固定资产）经营用固定资产）176 6）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程7 7）工程完工，将剩余工程物资转为存货）工程完工，将剩余工程物资转为存货 借：原材料借：原材料 贷：工程物资贷：工程物资例例:P12418 例题：例题：某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种某公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资物资585000585000元，全部用于工程建设。领用本企业生产元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，

17、实际成本为的水泥一批，实际成本为8170081700元，公允价值元，公允价值9000090000元，元，工程人员应计工资工程人员应计工资100000100000元，支付的其他费用元，支付的其他费用3000030000元。元。工程完工并达到预定可使用状态。工程完工并达到预定可使用状态。 （1 1）购入工资物资时：）购入工资物资时： （2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：工程物资借：工程物资 585000 585000 借：在建工程借：在建工程 585000 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000 585000

18、（3 3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本程成本 借：在建工程借：在建工程 9700097000 贷：库存商品贷：库存商品 81700 81700 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1530015300 19 （4）分配工程人员的工资：）分配工程人员的工资： 借：在建工程借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000（5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000（6）工程完工转入固定资产成本为：

19、）工程完工转入固定资产成本为： 585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 812000 贷：在建工程贷：在建工程 812000202.出包固定资产：出包固定资产： 有合同预付款时通过有合同预付款时通过“预付账款预付账款” 例：例：P125213 3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税

20、（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价224、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关发票凭据的，按凭据上标捐赠方提供了有关发票凭据的，按凭据上标明的金额作为成本入账；明的金额作为成本入账；捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似捐赠方没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，作为成本固定资产的市场价格估计的金额，作为成本入账。入账。 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款 等等

21、23n存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑入账成本时，还应考虑弃置费用弃置费用。 弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。设施等的弃置和恢复环境义务。 24第三节第三节 固定资产的折旧与减值固定资产的折旧与减值一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）固定资产折

22、旧相关概念（一）固定资产折旧相关概念折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法法对应计折旧额对应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价原价扣除其扣除其预计净残值后预计净残值后的金额。已计提减值准备的固的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累减值准备累计金额计金额。即：。即： 应计折旧额应计折旧额= =固定资产原价固定资产原价 预计预计净残值净残值 减值准备累计额减值准备累计额账务处理：账务处理： 借：

23、制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 等等 贷：累计折旧贷：累计折旧25（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土地土地。注意：注意：（1 1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。别计入相关资产的成本或当期损益。当月增加的固定当月增加的固定资产，当月不提折

24、旧，从下月起计提折旧；当月减少资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。（2 2）提前报废的固定资产不再补提折旧。）提前报废的固定资产不再补提折旧。 （3 3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照资产，应当按照估计价值估计价值确定其成本，并计提折旧。确定其成本，并计提折旧。 26（三）影响固定资产折旧的因素（三）影响固定资产折旧的因素折旧的基数；折旧的基数；固定资产的预计净残值；固定资产的预计净残值；固定资产的预计使用寿命；固定资

25、产的预计使用寿命；折旧方法。折旧方法。 企业确定固定资产企业确定固定资产使用寿命，应当考虑使用寿命，应当考虑下列因素：下列因素： 预计生产能力或预计生产能力或实物产量；实物产量； 预计有形损耗和预计有形损耗和无形损耗；无形损耗； 法律或者类似规法律或者类似规定对资产使用的限制。定对资产使用的限制。27（四）固定资产折旧的方法（四）固定资产折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍年限平均法、工作量法、双倍

26、余额递减法和年数总和法余额递减法和年数总和法等。等。折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余双倍余额递减法额递减法年数总和法年数总和法281、平均年限法、平均年限法定义定义 将固定资产的将固定资产的应计折旧额应计折旧额在固定资产整个预计在固定资产整个预计使用年限内使用年限内平均分摊平均分摊的折旧方法，也称直线法。的折旧方法，也称直线法。计算公式计算公式年折旧额年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）/ /预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12年折旧率年折旧率= =（1 1预计净残值率

27、）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12292、工作量法、工作量法定义定义 将固定资产的应计折旧额在固定资产将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工预计总工作量作量中平均分摊的折旧方法。中平均分摊的折旧方法。计算公式计算公式30 【例【例1】车间设备一台，价值车间设备一台，价值50000元，预计使用年限元，预计使用年限10年，预计年，预计残值收入残值收入2000元，预计清理费用元，预计清理费用1000元。元。 年折旧额年折旧额=（500002000+1000）10= 4900(元元) 月折旧额月折旧额= 490012 = 408.33（元）（元

28、） 【例【例2】A企业企业1998年年12月月25日投入一台机器设日投入一台机器设 备用于生产，该备用于生产，该设备原始价值设备原始价值10万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5年年，预计净残值率为，预计净残值率为5%，按直线法计提折旧。则：从按直线法计提折旧。则：从1999年开始年开始年折旧率年折旧率=(15%) 5=19% 年折旧额年折旧额=1019%=1.9（万元）（万元） 月折旧额月折旧额=1.9 12=0.1583（万元）（万元）313、双倍余额递减法、双倍余额递减法定义定义 是在是在不考虑固定资产预计净残值不考虑固定资产预计净残值的情况下，根的情况下，根据每期期初固定资产账面余

29、额和双倍直线法折旧据每期期初固定资产账面余额和双倍直线法折旧率率（不考虑残值不考虑残值）计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法，一般在采用双倍余额递减法，一般在最后两年最后两年应将固定应将固定资产净值扣除估计净残值的余额资产净值扣除估计净残值的余额平均摊销平均摊销。 计算公式计算公式逐年递减逐年递减32【例【例3】 某项固定资产，原值为某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为2 000元，按双倍余额递减法计算折旧。元，按双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率年折旧率=2/5 100%=40%年限年限 折旧基数折旧基数 折旧率折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额 期末折余价值期末折余价值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000334、年数总和法、年数总和法