固定资产和无形资产的核算

1、第四章第四章 固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价第二节第二节 固定资产核算的内容、意义和管理要求固定资产核算的内容、意义和管理要求第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计提的核算固定资产折旧和减值准备计提的核算第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算下一页第四章第四章 固定资产和无形资产的核算固定资产和无形资产的核算第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算第八节第八节 无形资产的

2、核算无形资产的核算第九节第九节 其他资产的核算其他资产的核算本章小结本章小结上一页第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价一、固定资产的概念一、固定资产的概念固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较高、使用固定资产是施工企业为了使用而持有的单位价值较高、使用期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有实物形态的有期限超过一年并且在使用过程中基本保持原有实物形态的有形资产，包括房屋、建筑物、施工机械、生产设备、运输工形资产，包括房屋、建筑物、施工机械、生产设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主

3、要设备的物品，单位价值在于生产经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。二、固定资产的特征二、固定资产的特征固定资产是施工企业从事建筑安装工程施工活动的重要物资，固定资产是施工企业从事建筑安装工程施工活动的重要物资，它与流动资产相比主要表现出以下几个方面的特征它与流动资产相比主要表现出以下几个方面的特征: :（1 1）使用期限长。（）使用期限长。（2 2）使用寿命有限（除土地外），需要）使用寿命有限（除土地外），需要合理估计并确定分期转移的价值。（合理估计并确定分期转移的价值。（3 3）

4、不以出售为目的。）不以出售为目的。下一页返回第一节第一节 固定资产的分类与计价固定资产的分类与计价三、固定资产的分类三、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多，规格不一，出于加强管理、便于企业的固定资产种类繁多，规格不一，出于加强管理、便于核算的目的，有必要对其进行科学、合理的分类。核算的目的，有必要对其进行科学、合理的分类。固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、固定资产按其使用情况可分为在用的、租出的、未使用的、不需用的四类。这种分类方法能及时反映固定资产的使用情不需用的四类。这种分类方法能及时反映固定资产的使用情况，可促使未使用的固定资产尽快得以利用、不需用的固定况，可促使未使

5、用的固定资产尽快得以利用、不需用的固定资产得到及时调拨处理，有利于挖掘固定资产的潜力，做到资产得到及时调拨处理，有利于挖掘固定资产的潜力，做到物尽其用。同时，这种分类对于折旧的计算也有不少的便利。物尽其用。同时，这种分类对于折旧的计算也有不少的便利。固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。固定资产按其用途可分为生产经营用和非生产经营用两类。这种分类方法可以反映出企业生产用和非生产用固定资产的这种分类方法可以反映出企业生产用和非生产用固定资产的比重，标志出企业的施工能力和职工生活条件的改善情况。比重，标志出企业的施工能力和职工生活条件的改善情况。下一页上一页返回第一节第一节 固定资产

6、的分类与计价固定资产的分类与计价按经济用途和使用情况可以将固定资产分为：按经济用途和使用情况可以将固定资产分为：（1 1）生产经营用固定资产。（）生产经营用固定资产。（2 2）非生产经营用固定资产。）非生产经营用固定资产。（3 3）租出固定资产。（）租出固定资产。（4 4）未使用固定资产。（）未使用固定资产。（5 5）不需用固）不需用固定资产。（定资产。（6 6）土地。）土地。四、固定资产计价四、固定资产计价固定资产计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值。固定资产计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值。计价目的不同，所采用的计价标准也不同。计价目的不同，所采用的计价标准也不同。施工企业

7、的固定资产，应按正确的标准计价，以便正确地计施工企业的固定资产，应按正确的标准计价，以便正确地计提固定资产折旧和反映企业的技术装备水平。固定资产的计提固定资产折旧和反映企业的技术装备水平。固定资产的计价标准有；原始价值、重置完全价值、净值和可变现价值。价标准有；原始价值、重置完全价值、净值和可变现价值。上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求一、固定资产核算的内容一、固定资产核算的内容固定资产在实际核算工作中，只有同时具备如下两个条件的固定资产在实际核算工作中，只有同时具备如下两个条件的主要劳动资料才列作固定资产：主要劳动资料才列作固定资产：

8、（1 1）使用期限在一年以上。）使用期限在一年以上。（2 2）单位价值在规定限额（按企业规模大小分别规定）以上。）单位价值在规定限额（按企业规模大小分别规定）以上。施工企业的固定资产，除企业的主要劳动资料外，还包括使施工企业的固定资产，除企业的主要劳动资料外，还包括使用年限在两年以上、单位价值在用年限在两年以上、单位价值在20002000元以上、但不属于劳动元以上、但不属于劳动资料范围的一些非生产经营用房屋设备，如职工宿舍、招待资料范围的一些非生产经营用房屋设备，如职工宿舍、招待所、幼儿园、托儿所、俱乐部等单位使用的房屋、设备等。所、幼儿园、托儿所、俱乐部等单位使用的房屋、设备等。它们和劳动资

9、料相似，具有在长期使用过程中仍保持其原有它们和劳动资料相似，具有在长期使用过程中仍保持其原有物质形态的特点，所以也将它们列作固定资产。物质形态的特点，所以也将它们列作固定资产。下一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求施工企业固定资产的核算，主要包括以下几个方面；施工企业固定资产的核算，主要包括以下几个方面；（1 1）正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核）正确及时地反映固定资产存在的情况和增减变动，考核固定资产的保管和利用情况。固定资产的保管和利用情况。（2 2）正确计算固定资产的损耗价值，将它计入工程和产品成）正确计算固定资产的损

10、耗价值，将它计入工程和产品成本并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。本并按期计提折旧，保证固定资产简单再生产所需的资金。（3 3）正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入）正确及时地反映固定资产的修理费用，将它合理地计入工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的工程和产品成本，考核固定资产修理计划和修理费用预算的执行情况。执行情况。（4 4）定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，）定期对固定资产的现有数量和使用情况进行清查盘点，查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗查明盘点盈亏的原因，并按照规定作出处理，防止损坏或盗窃，确保固定资产完整无缺

11、，做到账、卡、物相符。窃，确保固定资产完整无缺，做到账、卡、物相符。下一页上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求二、固定资产核算的意义二、固定资产核算的意义施工企业的固定资产，是发展建筑生产事业的物质技术基础。施工企业的固定资产，是发展建筑生产事业的物质技术基础。管好用好固定资产，是施工企业顺利地进行施工和不断地提管好用好固定资产，是施工企业顺利地进行施工和不断地提高劳动生产率的重要条件。随着装配化、机械化施工程度的高劳动生产率的重要条件。随着装配化、机械化施工程度的不断提高，施工企业的固定资产越来越多，固定资产在企业不断提高，施工企业的固

12、定资产越来越多，固定资产在企业经营资金中所占的比重也日益增大，因此，各个施工企业都经营资金中所占的比重也日益增大，因此，各个施工企业都要重视固定资产的管理工作，确保固定资产的完整及其充分要重视固定资产的管理工作，确保固定资产的完整及其充分利用。利用。固定资产核算是固定资产管理的重要环节。认真做好固定资固定资产核算是固定资产管理的重要环节。认真做好固定资产核算工作，可以保护固定资产的完整并实现固定资产的充产核算工作，可以保护固定资产的完整并实现固定资产的充分利用。这对发展建筑生产事业，巩固社会主义经济基础都分利用。这对发展建筑生产事业，巩固社会主义经济基础都下一页上一页返回第二节第二节 固定资产

13、核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求有着重要意义。有着重要意义。三、固定资产核算的管理要求三、固定资产核算的管理要求企业应当根据企业应当根据企业会计制度企业会计制度所规定的固定资产的定义，所规定的固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法等，分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法等，作为固定资产核算的依据。作为固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产

14、的使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并的使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。下一页上一页返回第二节第二节 固定资产核算的内容、意义固定资产核算的内容、意义和管理要求和管理要求企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资企业已经确定并对外报送或备置于

15、企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法产目录、分类方法、预计净残值、预计使用年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更；如需变更，仍然应当按照上述等，一经确定不得随意变更；如需变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。以说明。上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算一、固定资产取得的主要途径一、固定资产取得的主要途径施工企业固定资产的取得主要有如下途径；施工企业固定资产的取得主要有如下途径；（1 1）从企业外部购入的固定资产。）从企业外部购入的固定资产

16、。（2 2）由企业自行建造的固定资产。）由企业自行建造的固定资产。（3 3）在原有基础上改建、扩建而增加的固定资产。）在原有基础上改建、扩建而增加的固定资产。（4 4）接受投资取得的固定资产。）接受投资取得的固定资产。（5 5）接受捐赠取得的固定资产。）接受捐赠取得的固定资产。（6 6）融资租入的固定资产。）融资租入的固定资产。（7 7）接受抵债取得的固定资产。）接受抵债取得的固定资产。（8 8）非货币交易换入的固定资产。）非货币交易换入的固定资产。（9 9）无偿拨入的固定资产。）无偿拨入的固定资产。下一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算（1010）财产清查中盘盈的固定资

17、产。）财产清查中盘盈的固定资产。二、固定资产取得的总分类核算二、固定资产取得的总分类核算因为固定资产在使用过程中始终保持它原有的物质形态，它因为固定资产在使用过程中始终保持它原有的物质形态，它的价值是逐渐转入工程和产品成本中的，所以在固定资产核的价值是逐渐转入工程和产品成本中的，所以在固定资产核算上也必须适应这个特点。一方面要反映它的原值（或重置算上也必须适应这个特点。一方面要反映它的原值（或重置完全价值，下同）；另一方面要反映它的损耗价值。根据这完全价值，下同）；另一方面要反映它的损耗价值。根据这一要求，必须分别设置一要求，必须分别设置“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”两个科两个科

18、目。目。在在“固定资产固定资产”科目的借方，反映按原值计算的固定资产的科目的借方，反映按原值计算的固定资产的增加，贷方反映按原值计算的固定资产的减少，借方余额反增加，贷方反映按原值计算的固定资产的减少，借方余额反映现有固定资产的原值。固定资产的损耗价值即计提的折旧映现有固定资产的原值。固定资产的损耗价值即计提的折旧下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算不直接记入不直接记入“固定资产固定资产”科目的贷方冲减固定资产原值，而科目的贷方冲减固定资产原值，而是单独登记在是单独登记在“累计折旧累计折旧”的贷方。的贷方。因此，因此，“累计折旧累计折旧”科目实质上是科目实质上是“

19、固定资产固定资产”科目的调整科目的调整科目。科目。“固定资产固定资产”科目借方余额减去科目借方余额减去“累计折旧累计折旧”科目贷科目贷方余额的差额即为固定资产净值。方余额的差额即为固定资产净值。1.1.购入固定资产的核算购入固定资产的核算2.2.自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算3.3.出包建造固定资产的核算出包建造固定资产的核算4.4.改建、扩建增加固定资产的核算改建、扩建增加固定资产的核算5.5.接受投资者投入的固定资产的核算接受投资者投入的固定资产的核算6.6.接受捐赠的固定资产的核算接受捐赠的固定资产的核算下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算7.

20、7.融资租入的固定资产的核算融资租入的固定资产的核算8.8.非货币交易换入的固定资产的核算非货币交易换入的固定资产的核算9.9.盘盈的固定资产的核算盘盈的固定资产的核算三、固定资产取得的明细分类核算三、固定资产取得的明细分类核算为了详细地反映各项固定资产的增减变动情况，施工企业除为了详细地反映各项固定资产的增减变动情况，施工企业除了进行固定资产的总分类核算以外，还必须进行固定资产的了进行固定资产的总分类核算以外，还必须进行固定资产的明细分类核算。企业通常应设置明细分类核算。企业通常应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”来组织来组织二级明细核算，设置二级明细核算，设置“固定资产卡片固定资产卡片”

21、来组织三级明细核算。来组织三级明细核算。1.1.固定资产登记簿的设置固定资产登记簿的设置固定资产登记簿是固定资产的二级账，对固定资产卡片起着固定资产登记簿是固定资产的二级账，对固定资产卡片起着控制作用。它应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并控制作用。它应按固定资产的类别和明细分类开设账页，并下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序按保管、使用单位设置专栏，按各项固定资产的增减日期序时登记，只记金额，不记数量。每月末应结出余额，以反映时登记，只记金额，不记数量。每月末应结出余额，以反映各单位、各部门各类固定资产的增

22、加、减少和结存情况。各单位、各部门各类固定资产的增加、减少和结存情况。固定资产登记簿应由财会部门设立，根据固定资产的增减凭固定资产登记簿应由财会部门设立，根据固定资产的增减凭证登记。根据固定资产登记簿的记录，不仅可以了解各类固证登记。根据固定资产登记簿的记录，不仅可以了解各类固定资产在各单位、各部门的增减变动情况和分布情况，而且定资产在各单位、各部门的增减变动情况和分布情况，而且可以根据各单位、各部门固定资产的原值计算应提的折旧额。可以根据各单位、各部门固定资产的原值计算应提的折旧额。2.2.固定资产卡片的设置固定资产卡片的设置固定资产卡片是固定资产的固定资产卡片是固定资产的“档案档案”，是反

23、映各项固定资产，是反映各项固定资产详细情况的明细账。它应按每一独立登记对象分别设置，每详细情况的明细账。它应按每一独立登记对象分别设置，每个对象一张。个对象一张。下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算固定资产卡片的设置应以每一单项固定资产作为一个独立登记对象。固定资产卡片的设置应以每一单项固定资产作为一个独立登记对象。固定资产卡片应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥固定资产卡片应按固定资产的类别和保管、使用单位顺序排列，妥善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规善保管。在每一张卡片中，应记载该项固定资产的编号、名称、规格、技术特征、技术资

24、料编号、附属物、使用单位、所在地点、购格、技术特征、技术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、购建年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、折建年份、开始使用日期、中间停用日期、原价、预计使用年限、折旧率、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资旧率、大修理次数和日期、转移调拨情况、报废清理情况等详细资料。按工作时间计提折旧的大型设备、按行驶里程计提折旧的车辆，料。按工作时间计提折旧的大型设备、按行驶里程计提折旧的车辆，还应定期登记其实际工作时间、实际行驶里程等资料。固定资产卡还应定期登记其实际工作时间、实际行驶里程等资料。固定资产卡片一般应一式三份，由固定资产管理部门

25、、使用部门和财会部门分片一般应一式三份，由固定资产管理部门、使用部门和财会部门分别保管。别保管。下一页上一页返回第三节第三节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算为了保证固定资产核算的正确性，固定资产卡片、固定资产为了保证固定资产核算的正确性，固定资产卡片、固定资产登记簿和固定资产总分类账的记录应该定期进行核对，做到登记簿和固定资产总分类账的记录应该定期进行核对，做到账账相符。账账相符。上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念固定资产在长期使用过程中，其实物形态保持不变，但其价固定资产在长期使用过程中，

26、其实物形态保持不变，但其价值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减少的价值称值则随着固定资产的使用逐渐损耗，因损耗而减少的价值称为固定资产折旧。为固定资产折旧。二、固定资产折旧范围的确定二、固定资产折旧范围的确定固定资产折旧范围的确定如图固定资产折旧范围的确定如图4-14-1。三、固定资产折旧的意义三、固定资产折旧的意义为了保证固定资产更新改造的资金来源，企业应将固定资产为了保证固定资产更新改造的资金来源，企业应将固定资产损耗的这部分价值，在其有效使用年限内进行分摊，从各期损耗的这部分价值，在其有效使用年限内进行分摊，从各期的经营收入中得到补偿。这个分摊固定资产成本的过程称为的经营收入中得到

27、补偿。这个分摊固定资产成本的过程称为计提固定资产折旧，分摊到成本费用中去的那部分固定资产计提固定资产折旧，分摊到成本费用中去的那部分固定资产下一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算价值称为价值称为“折旧费折旧费”。可见，正确计提固定资产折旧，不仅。可见，正确计提固定资产折旧，不仅是保证固定资产再生产正常进行的必要措施，也是正确计算是保证固定资产再生产正常进行的必要措施，也是正确计算各期成本费用和经营成果的重要前提。各期成本费用和经营成果的重要前提。四、固定资产折旧计算的影响因素四、固定资产折旧计算的影响因素（1 1）固定资产折旧的基数。）固定资产

28、折旧的基数。（2 2）固定资产的预计净残值。）固定资产的预计净残值。（3 3）固定资产的使用寿命。）固定资产的使用寿命。五、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的计算方法计算折旧的方法是将固定资产成本（扣除预计净残值）分摊计算折旧的方法是将固定资产成本（扣除预计净残值）分摊于各受益期的方法。施工企业应当根据固定资产所含经济利于各受益期的方法。施工企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，一般采用平均年限法和工作益预期实现方式选择折旧方法，一般采用平均年限法和工作下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算量法。对技术进步较快、

29、使用强度大、设备在恶劣环境下工量法。对技术进步较快、使用强度大、设备在恶劣环境下工作等原因导致使用寿命缩短的固定资产，也可以采用双倍余作等原因导致使用寿命缩短的固定资产，也可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。折旧方法一经确定，不得额递减法或年数总和法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应履行有关程序审批。随意变更。如需变更，应履行有关程序审批。（一）传统折旧方法（一）传统折旧方法1.1.平均年限法平均年限法平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期，按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。到各期，

30、按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。平均年限法适采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。平均年限法适用于各会计期间磨损程度基本相同的固定资产。平均年限法用于各会计期间磨损程度基本相同的固定资产。平均年限法计算固定资产折旧的有关公式为：计算固定资产折旧的有关公式为：下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算年折旧率年折旧率= =（11预计净残值率）预计净残值率）/ /预计使用年度预计使用年度100%100%月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =固定资产原价固定资产原

31、价月折旧率月折旧率2.2.工作量法工作量法工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际完成的工作工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际完成的工作量计算折旧的一种方法。它一般适用于各期使用程度不均衡量计算折旧的一种方法。它一般适用于各期使用程度不均衡的大型机械和设备。工作量法可以弥补平均年限法只重使用的大型机械和设备。工作量法可以弥补平均年限法只重使用时间而不考虑使用强度的缺点。时间而不考虑使用强度的缺点。工作量法计算固定资产折旧的有关公式为工作量法计算固定资产折旧的有关公式为单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原值固定资产原值（11预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量

32、下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算（二）加速折旧方法（二）加速折旧方法通过两种方式可以实现固定资产的加速折旧；一是缩短折旧通过两种方式可以实现固定资产的加速折旧；一是缩短折旧年限；二是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折年限；二是在固定资产使用的早期多提折旧，在后期少提折旧，计提的折旧额呈逐年递减的趋势。无论哪一种方式，加旧，计提的折旧额呈逐年递减的趋势。无论哪一种方式，加速折旧的目的都是为了使固定资产的成本尽早得到补偿。速折旧的目的都是为了使固定资产的成本尽早得到补偿。加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法两种，通常加速折

33、旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法两种，通常采用第二种方法。采用第二种方法。1.1.年数总和法年数总和法年数总和法是加速折旧的方法之一，它又称会计年限法，是年数总和法是加速折旧的方法之一，它又称会计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，公式为分数计算每年的折旧额，公式为下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算年折旧率年折旧率= =（尚可使用年数（尚可使用年数预计使用年限的年数总和）预计使用年限的年数总和）100%100%月折旧率月折旧率= =

34、年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额= =（原值（原值预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率2.2.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的方法。算各期折旧额的方法。年折旧率年折旧率=2/=2/折旧年限折旧年限100%100%年折旧额年折旧额= =年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额1212下一页上一页返回第四节第四节 固定

35、资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算七、固定资产折旧的核算七、固定资产折旧的核算固定资产折旧的过程，是固定资产损耗价值在施工生产过程固定资产折旧的过程，是固定资产损耗价值在施工生产过程中转化为生产费用、成为下程或产品价值的过程。因此，企中转化为生产费用、成为下程或产品价值的过程。因此，企业计提的折旧，在总分类核算上应将它记入有关成本费用科业计提的折旧，在总分类核算上应将它记入有关成本费用科目的借方和目的借方和“累计折旧累计折旧”科目的贷方。科目的贷方。八、固定资产减值准备的核算八、固定资产减值准备的核算固定资产减值准备应按单项资产计提，提取时，记入固定资产减值准备应按单

36、项资产计提，提取时，记入“营业营业外支出一计提的固定资产减值准备外支出一计提的固定资产减值准备”科目的借方和科目的借方和“固定资固定资产减值准备产减值准备”科目的贷方。科目的贷方。固定资产减值应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定固定资产减值应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备的情况有；资产减值准备的情况有；下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算（1 1）长期闲置不用，在预见的未来不会再使用且无转让价值）长期闲置不用，在预见的未来不会再使用且无转让价值的固定资产。的固定资产。（2 2）由于技术进步等原因已不再使用的固定资

37、产。）由于技术进步等原因已不再使用的固定资产。（3 3）虽然尚可使用，但使用后生产大量不合格产品的固定资）虽然尚可使用，但使用后生产大量不合格产品的固定资产。产。（4 4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。资产。（5 5）其他实质上不能给企业带来经济效益的固定资产。）其他实质上不能给企业带来经济效益的固定资产。计提固定资产减值准备时应通过计提固定资产减值准备时应通过“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户下一页上一页返回第四节第四节 固定资产折旧和减值准备计固定资产折旧和减值准备计提的核算提的核算核算，发生固定资产减值时

38、，借记核算，发生固定资产减值时，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷账户，贷记记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户。如已计提减值准备的固定资账户。如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应在原计提的减值准备的范围内转回，产价值又得以恢复，则应在原计提的减值准备的范围内转回，借记借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户，贷记账户，贷记“营业外支出营业外支出”账户。账户。上一页返回第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算一、固定资产修理的分类一、固定资产修理的分类固定资产修理按其修理规模的不同，可分为中小修理和大修固定资产修理按其修理规模的不同，可分为中小修理和大修理两类。

39、理两类。二、固定资产修理的核算二、固定资产修理的核算1.1.中小修理费用的核算中小修理费用的核算固定资产的中小修理，一般由使用单位自行进行或由企业所固定资产的中小修理，一般由使用单位自行进行或由企业所属实行内部核算的机修了（车间）进行。属实行内部核算的机修了（车间）进行。固定资产中小修理由使用的施工、辅助生产单位自行进行时，固定资产中小修理由使用的施工、辅助生产单位自行进行时，所发生的修理费用，应直接记入所发生的修理费用，应直接记入“机械作业机械作业”或或“生产成本生产成本一机械作业成本一机械作业成本”、“辅助生产辅助生产”或或“生产成本一辅助生产生产成本一辅助生产成本成本”和和“管理费用管理

40、费用”等科目的借方。等科目的借方。下一页返回第五节第五节 固定资产修理的核算固定资产修理的核算2.2.大修理费用的核算大修理费用的核算固定资产的大修理费用支出在核算上，可将其先记入固定资产的大修理费用支出在核算上，可将其先记入“递延递延资产资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目（采用企业会计制度的施工科目（采用企业会计制度的施工企业在企业在“长期待摊费用长期待摊费用”科目）核算，然后平均摊人大修理科目）核算，然后平均摊人大修理间隔期内的工程、产品成本和管理费用。间隔期内的工程、产品成本和管理费用。大修理工程由企业所属内部核算机修了和施工单位进行的，大修理工程由企业所属内部核算机修了和施工单

41、位进行的，其发生的材料、工资等修理费用，一般应在其发生的材料、工资等修理费用，一般应在“专项工程支出专项工程支出”或或“在建专项工程在建专项工程”科目先行汇总，于大修理工程完工验收科目先行汇总，于大修理工程完工验收后，再由后，再由“专项工程支出专项工程支出”或或“在建专项工程在建专项工程”科目的贷方科目的贷方转入转入“递延资产递延资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目的借方。科目的借方。上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算一、固定资产清理的核算一、固定资产清理的核算固定资产由于使用磨损，遭受非常事故而降低或丧失生产能固定资产由于使用磨

42、损，遭受非常事故而降低或丧失生产能力以及过时陈旧、继续使用在经济上不合算等原因，不能或力以及过时陈旧、继续使用在经济上不合算等原因，不能或不宜继续使用时，要及时办理报废手续进行清理。为了反映不宜继续使用时，要及时办理报废手续进行清理。为了反映和考核固定资产的清理过程，要做好固定资产的清理核算工和考核固定资产的清理过程，要做好固定资产的清理核算工作。作。在固定资产清理时，一方面由于固定资产退出要引起企业固在固定资产清理时，一方面由于固定资产退出要引起企业固定资产的变动；另一方面要发生各项清理费用和取得变价收定资产的变动；另一方面要发生各项清理费用和取得变价收入。入。二、固定资产出售的核算二、固定

43、资产出售的核算出售固定资产应先由财产管理部门填制出售固定资产应先由财产管理部门填制“固定资产出售固定资产出售下一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算单单”，在出售单内详细注明出售固定资产名称、型号、数量、，在出售单内详细注明出售固定资产名称、型号、数量、原值、已提折旧、附属设备、出售原因等，送经企业主管或原值、已提折旧、附属设备、出售原因等，送经企业主管或有关部门批准后，再办理财产出售手续。有关部门批准后，再办理财产出售手续。固定资产除了出售外，也可能在企业所属各个施工单位之间固定资产除了出售外，也可能在企业所属各个施工单位之间进行内部调拨，

44、以适应各个施工单位施工任务变动的需要。进行内部调拨，以适应各个施工单位施工任务变动的需要。三、固定资产盘点盈亏的核算三、固定资产盘点盈亏的核算为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固为了保证固定资产的完整无缺，做到账实相符，必须健全固定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查盘点。定资产清查盘点制度，定期对固定资产进行清查盘点。1.1.固定资产盘点盈亏的意义固定资产盘点盈亏的意义（1 1）通过固定资产清查盘点可以了解固定资产的利用情况，）通过固定资产清查盘点可以了解固定资产的利用情况，查明那些长期不使用的机械设备，进一步挖掘机械设备的生查明那些长期不使用的机械设备，进一步挖掘机械设

45、备的生下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算产潜力。产潜力。（2 2）通过固定资产清查盘点可以发现丢失、毁损的固定资产，）通过固定资产清查盘点可以发现丢失、毁损的固定资产，从而查明原因，堵塞漏洞，揭发破坏、盗窃行为。从而查明原因，堵塞漏洞，揭发破坏、盗窃行为。（3 3）通过固定资产盘点盈亏还可以查明账外固定资产，发现）通过固定资产盘点盈亏还可以查明账外固定资产，发现固定资产管理中存在的问题，促使企业建立和健全各种必要固定资产管理中存在的问题，促使企业建立和健全各种必要的规章制度，改善固定资产管理，加强企业经济核算。的规章制度，改善固定

46、资产管理，加强企业经济核算。2.2.固定资产盘点盈亏的核算要求固定资产盘点盈亏的核算要求（1 1）固定资产的清查盘点，应每年至少进行一次。清查盘点）固定资产的清查盘点，应每年至少进行一次。清查盘点工作应尽可能地和机械设备的大检查结合起来进行。工作应尽可能地和机械设备的大检查结合起来进行。（2 2）固定资产在清查开始以前，会计部门要做好盘点的准备）固定资产在清查开始以前，会计部门要做好盘点的准备工作，其中最主要的就是要把固定资产的总分类核算和明细工作，其中最主要的就是要把固定资产的总分类核算和明细下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算分

47、类核算的资料核对相符。分类核算的资料核对相符。（3 3）清查时，除了盘点数量外，还要检查固定资产的使用情）清查时，除了盘点数量外，还要检查固定资产的使用情况和完好情况。况和完好情况。3.3.固定资产盘点盈亏的核算程序固定资产盘点盈亏的核算程序（1 1）把总分类核算中）把总分类核算中“固定资产固定资产”科目的月末余额，与科目的月末余额，与“固固定资产登记簿定资产登记簿”中各类固定资产月末余额之和核对相符。中各类固定资产月末余额之和核对相符。（2 2）把）把“固定资产登记簿固定资产登记簿”中各类固定资产的月末余额，与中各类固定资产的月末余额，与各该类各该类“固定资产卡片固定资产卡片”的原值的总数核

48、对相符。的原值的总数核对相符。（3 3）通过清查盘点，逐一核对固定资产卡片，查清固定资产）通过清查盘点，逐一核对固定资产卡片，查清固定资产的实际存在情况。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，必须认的实际存在情况。对盘盈、盘亏或毁损的固定资产，必须认真分析，查明原因，按照规定报经企业主管或上级审核批准真分析，查明原因，按照规定报经企业主管或上级审核批准下一页上一页返回第六节第六节 固定资产清理、出售和盘点固定资产清理、出售和盘点盈亏的核算盈亏的核算后办理转账手续，并采取积极措施，改善固定资产管理制度。后办理转账手续，并采取积极措施，改善固定资产管理制度。（4 4）按重置完全价值记入）按重置完全价值记入

49、“固定资产固定资产”科目的借方，按估计科目的借方，按估计已提折旧记入已提折旧记入“累计折旧累计折旧”科目的贷方，按净值（重置完全科目的贷方，按净值（重置完全价值减估计已提折旧）记入价值减估计已提折旧）记入“待处理财产损益一待处理固定待处理财产损益一待处理固定资产损益资产损益”科目的贷方。经批准后，再将其净值自科目的贷方。经批准后，再将其净值自“待处理待处理财产损益一待处理固定资产损益财产损益一待处理固定资产损益”科目的借方转入科目的借方转入“营业外营业外收入一固定资产盘盈收入一固定资产盘盈”科目的贷方。科目的贷方。上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算一、固定资产租赁的基

50、本概念一、固定资产租赁的基本概念固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用固定资产租赁是指在约定的期间内，出租入将固定资产使用权出让给承租入以获取租金的协议。最低租赁付款额是指在权出让给承租入以获取租金的协议。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租入应支付的各种款项，加上由承租入或与其租赁期内，承租入应支付的各种款项，加上由承租入或与其有关的第三方担保的租赁资产租赁期届满时的资产公允价值。有关的第三方担保的租赁资产租赁期届满时的资产公允价值。最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上与承租入和出租入最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上与承租入和出租入均无关，但在财务上有能力担保的第三方出租入担

51、保的资产均无关，但在财务上有能力担保的第三方出租入担保的资产余值。余值。二、固定资产出租入的会计处理二、固定资产出租入的会计处理在经营租赁时，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此在经营租赁时，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此出租入仍应按自有资产处理，将租赁资产反映在资产负债表出租入仍应按自有资产处理，将租赁资产反映在资产负债表下一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算上。对于租赁的固定资产，应当按出租入对同类资产采用的上。对于租赁的固定资产，应当按出租入对同类资产采用的折旧政策计提折旧。折旧政策计提折旧。出租入在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间出租入在经营

52、租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。按直线法确认为收入。出租入可能对经营租赁提供激励措施。在出租入提供了免租出租入可能对经营租赁提供激励措施。在出租入提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分配，而不是在租赁期扣除免租期后的期间进行分配。是在租赁期扣除免租期后的期间进行分配。在出租入承担了承租入的某些费用的情况下，应将该费用在在出租入承担了承租入的某些费用的情况下，应将该费用在租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。三、固定资产承租入的会计处理三、固定

53、资产承租入的会计处理在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算实质上转移给承租入，承租入不承担租赁资产的主要风险，实质上转移给承租入，承租入不承担租赁资产的主要风险，承租入对经营租赁的会计处理比较简单，即总支付的租金在承租入对经营租赁的会计处理比较简单，即总支付的租金在租赁期内按直线法摊销，并确认为各期间的费用。租赁期内按直线法摊销，并确认为各期间的费用。对租入的房屋，如经出租方同意，对其进行技术改良工程时，对租入的房屋，如经出租方同意，对其进行技术改良工程时，可考虑

54、将其改良工程支出记入可考虑将其改良工程支出记入“递延资产一租入固定资产改递延资产一租入固定资产改良支出良支出”或或“长期待摊费用一租入固定资产改良支出长期待摊费用一租入固定资产改良支出”科目科目的借方。租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚的借方。租入固定资产改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。按月分摊时，应将可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。按月分摊时，应将摊销额自摊销额自“递延资产递延资产”或或“长期待摊费用长期待摊费用”科目的贷方转入科目的贷方转入有关生产费用科目的借方。有关生产费用科目的借方。四、融资租赁固定资产的核算四、融资租赁固定资产的核算下

55、一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算1.1.融资租赁固定资产的概念融资租赁固定资产的概念融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需机械设备，融资租赁是指由出租方融通资金为承租方提供所需机械设备，具有融资、融物双重职能的租赁业务。它主要涉及出租方、具有融资、融物双重职能的租赁业务。它主要涉及出租方、承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构承租方和供货方三方当事人，并由两个或两个以上合同所构成。出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合成。出租方根据承租方的要求和选择，与供货方订立购买合同支付货款；与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给同支付货款；

56、与承租方订立租赁合同，将购买的设备出租给承租方使用。在租赁期内，由承租方按合同规定，分期向出承租方使用。在租赁期内，由承租方按合同规定，分期向出租方支付租赁款。租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租方支付租赁款。租赁设备的所有权属于出租方，承租方在租赁期内对该设备享有使用权。租赁期满时，设备可由承租租赁期内对该设备享有使用权。租赁期满时，设备可由承租方按合同规定留用、留购、续租或退回出租方。方按合同规定留用、留购、续租或退回出租方。2.2.融资租赁固定资产的核算融资租赁固定资产的核算下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算（1 1）按照企业会计制度的规定，企业融资租赁

57、资产占企业资）按照企业会计制度的规定，企业融资租赁资产占企业资产总额的比例不大（等于或小于产总额的比例不大（等于或小于30003000）时，在租赁开始日可）时，在租赁开始日可按最低租赁付款额的现值记录租入资产和长期应付款。按最低租赁付款额的现值记录租入资产和长期应付款。在通常情况下，出租方对融资出租的资产，要求承租方在租在通常情况下，出租方对融资出租的资产，要求承租方在租赁期内支付的租赁款的现值相当于融资租赁资产的价款。因赁期内支付的租赁款的现值相当于融资租赁资产的价款。因此，核算时就可按融资租赁资产的价款记录租入资产和长期此，核算时就可按融资租赁资产的价款记录租入资产和长期应付款，将其记入应

58、付款，将其记入“固定资产一融资租入固定资产固定资产一融资租入固定资产”科目的科目的借方和借方和“长期应付款一应付融资租赁款长期应付款一应付融资租赁款”科目的贷方。科目的贷方。（2 2）根据租赁合同规定，按期支付租赁款时，应将属于支付）根据租赁合同规定，按期支付租赁款时，应将属于支付租赁设备款部分记入租赁设备款部分记入“长期应付款一应付融资租赁款长期应付款一应付融资租赁款”科目科目的借方，属于支付利息及手续费部分记入的借方，属于支付利息及手续费部分记入“财务费用财务费用”科目科目下一页上一页返回第七节第七节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算的借方。的借方。（3 3）融资租入的固定资产，租赁期

59、满，租赁费付清后，按合）融资租入的固定资产，租赁期满，租赁费付清后，按合同规定将其所有权归承租企业所有时，应将其原值自同规定将其所有权归承租企业所有时，应将其原值自“固定固定资产资产”科目所属科目所属“融资租入固定资产融资租入固定资产”二级科目的贷方转入二级科目的贷方转入“生产经营用固定资产生产经营用固定资产”二级科目的借方。二级科目的借方。不论怎样进行核算，施工企业采用融资租赁办法租入固定资不论怎样进行核算，施工企业采用融资租赁办法租入固定资产，均可在企业自有资金不足的情况下，先不付或先付很少产，均可在企业自有资金不足的情况下，先不付或先付很少的钱，就能及时引进施工生产所需的机械设备，减少企

60、业筹的钱，就能及时引进施工生产所需的机械设备，减少企业筹措资金和购置机械设备的中间环节，达到加速技术改造步伐措资金和购置机械设备的中间环节，达到加速技术改造步伐和提高企业经济效益的目的。和提高企业经济效益的目的。上一页返回第八节第八节 无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的概念一、无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人，或无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。二、无形资产的特征二、无形资产的特征无形资产的特征如图无形资产的特征如图4-24-2所示。所示。