有限理性在审计判断与决策中的运用

1、有限理性在审计判断与决策中的运用一、满意标准与有限理性标准经济人假设在决策时遵循完全理性，这是一种理想的状态。然而正如西蒙所指出的，在实务中，社会人在时间、信息、资金等条件的约束下，不可能做到完全理性。尤其是在企业经营管理活动中，管理层受限于知识、信息、经历和才能，难以找到问题的最优解，而是以满意解来替代;同时决策目的或决策者的价值取向又是多元的和经常改变的。这样，从理性经济人假设、阿罗提出有限理性概念，到巴纳德有限理性人假设和西蒙的有限理性模型即“社会人或“管理人假设，构成了有限理性理论产生过程中的主要线索。2021年第4期?经济学方法杂志?Journal of Economic Metho

2、dology发表了5篇专栏论文，系统总结了有限理性的主要方法。其中，Katsikopoulos的论文沿着理想主义与现实主义两条途径，总结基于有限理性的两种相应的文化。两者的差异在于：基于标准的公理还是经历事实;目的是追求最优还是追求满意;不考虑还是考虑心理模型;放任参数变化还是限定参数;旨在解释还是预测;检验一种文化模型还是两种。Katsikopoulos认为，理想主义者知道为何去做，但未必真的可以做到，而务实主义者只要受到教育、并在适宜的情形下运用适宜的工具，就真的可以做到。可见，有限理性更有利于解决实务问题，摆脱“坐而论道的不经济。有限理性理论遵循满意标准与有限理性标准。满意标准指在决策过

3、程中，决策者事先明确一个最根本的目的，然后再审视现有的备选方案，假设其中有到达根本目的要求的方案，决策者就到达了满意标准，不会继续寻找新的可能是更好的备选方案了。有限理性标准是指决策者首先是理性的，但只要求有限理性，而不会最大限度地追求理性。针对审计判断与决策，有限理性要求：考虑到信息不对称，审计师没有必要、也不可能理解所有信息;考虑到交易本钱，审计师没有必要、也不可能抓住影响审计质量的全部因素;考虑到审计效率，审计师没有必要、也不可能找到最正确的审计方案;基于人性或人本主义，审计师没有必要、也不可能做到完全理性，而是尽可能理性地做出审计判断与决策。一审计中的判断与决策关于审计判断与决策的学术

4、研究已经持续了40多年。1995年，伊利诺伊大学的所罗门和孟菲斯大学的席尔兹对审计中的判断与决策的相关研究进展了回忆和总结，提出了“立方体组织框架。该框架认为审计中的判断与决策由理论框架、审计判断过程、判断与决策评价标准所构成。其中，理论框架包括政策捕获、概率判断、启发与偏见、认知过程和多人信息处理;审计判断过程包括定位、评价信息系统构造与流程、策略性方案、方案财务报表认定的间接测试及评价测试结果、方案财务报表认定的直接测试及评价测试结果、评价汇总的结果、选择审计报告;判断与决策评价标准包括意见的一致程度、线索使用、稳定性、自我洞察力、准确性和一致性。在审计过程中，具有效率特征的判断与决策通常

5、借由分析程序来实现。分析程序中的判断与决策的根本流程是：生成假设、搜集信息、测试假设、选择下一步审计行动，该流程围绕一些详细问题或环节来施行。例如，制订预期认定值、获得被审计单位的认定值、比较认定值并判断差异的重要性、根据差异的大小来选择进一步的审计程序。二案例简介、涉及的主要审计判断与决策会计师事务所涉及的审计判断与决策，主要是对斯特公司管理当局的正直与诚信状况的判断。这通常依靠审前调查来实现。道奇作为会计师事务所的合伙人是否要为雇员在斯特公司审计过程中的一切行为负责，假设用今天的目光来看，表现为审计质量控制活动，而根据当时的法律环境，那么取决于法官们的专业意见。 在本案例中，律师提出的证据

6、和观点，实际上也代表了某种审计判断与决策，是对西斯履职情况的反证。法官和陪审团的意见，大体上也是如此。显然，无论是以当时还是以今天的目光来看，西斯和道奇的审计判断与决策都存在瑕疵甚至是欺诈或过失，律师、法官和陪审团那么是以理性的观点对该缺陷进展拷问和纠正，漫长的司法过程那么无疑代表着施行这种理性的本钱。假设西斯和道奇自始就秉承有限理性的思维，情况一定会好得多。一基于有限理性的审计判断与决策一是发现公司总账不完好时。西斯进入公司现场后，发现公司从上年4月份起就没有登记总账。此时，可以有多个备选方案指引西斯的进一步审计行动，但取决于西斯的审计判断与决策。有限理性既考虑时间本钱、也考虑审计质量，因此

7、倾向于让客户自行登记总账的同时，审计师施行其他与总账无关的审计程序，以节约审计时间。然而西斯在当时选择的是帮助客户将日记账过入总账。我们知道，这容易让西斯陷入今天所说的“自我评价的境地。二案例启示与借鉴一是重视审前调查工作。审前调查，事半功倍，是有限理性的正确运用。在本审计案例中，假设说斯特公司是存心舞弊，作为“老熟人的道奇与尼文会计师事务所要是事先重视了审前调查的话，就可以轻而易举地发现重要的舞弊证据，从而出具正确的审计意见。二是坚持重要性原那么。重要性原那么本身表达了有限理性的思维，以引导有限的审计资源投入到重要的审计事项。由于重要性有数量和质量两个标准，有限理性思维更重视质量标准，有利于获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见。三是必要的审计程序不容忽略。审计师要科学运用有限理性标准，虽然在审计判断与决策时不一定需要找到最优方案，但决不能施行最差方案。审计师不能过分依赖分析程度而省掉必要的询问、观察、检查、重新执行、盘点、细节测试等审计程序。当时间、本钱或效率与审计质量产生冲突时，审计师心中的天平应向审计质量倾斜。在本审计案例中，西斯省掉了对应收账款的查证程序，导致审计意见失实。四是对审计判断偏误持慎重心态。有限理