第十二章成本计划

1、第十二章成本计划一、成本计划的概述一、成本计划的概述成本计划是以生产经营计划和有关成本资成本计划是以生产经营计划和有关成本资料为基础，对计划期企业的成本水平所作料为基础，对计划期企业的成本水平所作的的筹划。的的筹划。（一）成本计划的内容（一）成本计划的内容主要产品单位成本计划主要产品单位成本计划全部商品产品成本计划全部商品产品成本计划制造费用预算制造费用预算期间费用预算期间费用预算降低成本的主要措施方案降低成本的主要措施方案狭义狭义成本成本计划计划广广义义成成本本计计划划（二）成本计划的编制方法（二）成本计划的编制方法由于企业生产的特点和管理的要求不同，由于企业生产的特点和管理的要求不同，其编

2、制方法也不一样。一般有三种：其编制方法也不一样。一般有三种：在企业规模较小的情况在企业规模较小的情况下，即由厂部直接编制下，即由厂部直接编制全厂的成本计划方法。全厂的成本计划方法。一级成本一级成本计划编制计划编制方方 式式在企业规模较大的情况下，即在企业规模较大的情况下，即先编制车间的成本计划，然后先编制车间的成本计划，然后再由企业的财务部门进行汇总再由企业的财务部门进行汇总编制全厂的成本计划。编制全厂的成本计划。分级分级成本成本计划计划编制编制方法方法一级与分级相一级与分级相结合的成本计结合的成本计划编制方划编制方 法法它是将工资、费用等成本它是将工资、费用等成本计划由车间编制，直接材计划由

3、车间编制，直接材料等费用不由车间编制而料等费用不由车间编制而由厂部编制，最后再由企由厂部编制，最后再由企业财务部门进行汇总，编业财务部门进行汇总，编制出全厂的成本计划。制出全厂的成本计划。（三）成本计划的作用（三）成本计划的作用1、成本计划是企业成本控制的重要依据、成本计划是企业成本控制的重要依据2、成本计划是企业成本分析和考核的基本标、成本计划是企业成本分析和考核的基本标准准3、成本计划是编制其它计划的依据、成本计划是编制其它计划的依据二、主要商品产品单位成本计划的编制二、主要商品产品单位成本计划的编制1、直接计算法：分成本项目进行、直接计算法：分成本项目进行 只要有了产量、定额、单价等指标

4、，只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出相应的成本计划。就可以计算出相应的成本计划。直接材料直接材料成本计划成本计划=计划产量计划产量单位产品材单位产品材料消耗定额料消耗定额材料计材料计划单价划单价直接人工直接人工成本计划成本计划=计划产量计划产量单位产品工单位产品工时消耗定额时消耗定额计划小时计划小时工资率工资率单位定单位定额材料额材料成本成本项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计1 1至至5 5月月（300300件）件）单位定额成本单位定额成本550550750750140014002 2，700700计划产量下总计划产量下总成本成本165000165000

5、2250002250004200004200008100008100006 6至至1212月月（500500件）件）单位定额成本单位定额成本520520700700120012002 2，420420计划产量下总计划产量下总成本成本26000026000035000035000060000060000012100001210000全年（全年（800800件）件）计划成本计划成本531.25531.25718.25718.251 1，2752752 2，525525计划总成本计划总成本4250004250005750005750001020000102000020200002020000主要商品

6、产品成本计划主要商品产品成本计划产品产品:甲甲 2001年年 计划产量：计划产量：800件件P401制造费用制造费用成本计划成本计划= 计划产量计划产量单位产品工单位产品工时消耗定额时消耗定额计划小计划小时费用时费用分配率分配率此方法适应性强，计算详此方法适应性强，计算详细，比较准确，但工作量细，比较准确，但工作量较大较大 2 2、试算平衡法、试算平衡法试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根试算平衡法要求在正式编制成本计划之前，根据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要据现实情况和以往经验，测算影响成本的主要因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实因素，提出降低成本的主要措施，再在上年实际成

7、本基础上按各项降低措施调整，提出本期际成本基础上按各项降低措施调整，提出本期的成本计划数据。的成本计划数据。基本步骤：基本步骤：（1 1）制定目标成本）制定目标成本可比产品目标单位成本可比产品目标单位成本= =上年产品单位成本上年产品单位成本（1 1目标成本升降率）目标成本升降率）不可比产品目标单位成本不可比产品目标单位成本= =预计产品销售单价预计产品销售单价（1-1-目标销售利润率）目标销售利润率） （2 2）确定上年平均单位成本）确定上年平均单位成本上年平均单位成本上年平均单位成本 = = 第四季度预计产量前三季度实际产量预计单位成本第四季度第四季度预计产量前三季度实际单位成本前三季度实

8、际产量（3 3）测算计划期成本）测算计划期成本: :因素测算法因素测算法 直接材料直接材料单位成本单位成本=（1+ 1+ ）材料单耗材料单耗变动率变动率 （1 1+ + ）材料单价材料单价变动率变动率 基年单位产基年单位产品材料成本品材料成本直接人工直接人工单位成本单位成本=1+1+生产人员工资总额增长率生产人员工资总额增长率1+1+劳动生产率提高率劳动生产率提高率基年产品单基年产品单位人工成本位人工成本变动性制造变动性制造费用单位成本费用单位成本= =（1+ 1+ ）变动性制造变动性制造费用变动率费用变动率基年单位产基年单位产品变动性制品变动性制造费用造费用固定性制造固定性制造费用单位成本费

9、用单位成本= =1+1+固定性制造费用增长率固定性制造费用增长率1+ +产量增长率产量增长率基年单位产品固基年单位产品固定性制造费用定性制造费用基年单位产品基年单位产品废品损失废品损失单位产品废品损失单位产品废品损失（1+1+废品变动率）废品变动率） =（4）试算平衡确定的计划成本将成本降低因素试算的综合结果与目标成本将成本降低因素试算的综合结果与目标成本要求比较，如果达不到目标成本的要求，则要求比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。降低任务。 例、某企业本

10、年计划继续生产例、某企业本年计划继续生产A A产品，上年平均产品，上年平均单位成本为单位成本为200200元元/ /件，成本构成为原材料件，成本构成为原材料8080元、元、动力动力2020元，直接人工元，直接人工6060元、制造费用元、制造费用3030元、废元、废品损失品损失1010元。本年元。本年A A产品目标成本降低率为产品目标成本降低率为4%4%；经调查分析下列因素会影响成本的升降：经调查分析下列因素会影响成本的升降：原材料单耗将下降原材料单耗将下降4%4%，价格将上升，价格将上升6%6%。动力单价将上升动力单价将上升5%5%，单耗不变。，单耗不变。生产工人工资及福利费将上升生产工人工资

11、及福利费将上升8%8%。劳动生产率将提高劳动生产率将提高15%15%。产量将增加产量将增加12%12%。制造费用将增加制造费用将增加6%6%。废品损失率将下降废品损失率将下降8%8%根据上述资料编制根据上述资料编制A产品成本计划表产品成本计划表（1 1）制定目标成本）制定目标成本A A产品的目标成本产品的目标成本 = 200 （1-4%）=192（2 2）测算计划期成本水平）测算计划期成本水平直接材料单位成本直接材料单位成本 80 = （1-4%） （1+6%） =81.408 动力单位成本动力单位成本 = （1+5%） 20 =21 直接人工单位成本直接人工单位成本 制造费用单位成本制造费用

12、单位成本 废品损失单位成本废品损失单位成本 = （1-8%） 10 =9.2 产品计划单位成本产品计划单位成本 = 81.408+21+56.35+28.39+9.2 =196.348 = =56.351+8%1+15%60= =28.39 1+6%1+12%30(3)(3)平衡试算计划成本平衡试算计划成本192-196.348=-4.348假定其他因素不变，通过压缩制造费用达到目标，假定其他因素不变，通过压缩制造费用达到目标，测算制造费用降低率为多少才能达到目标成本要求测算制造费用降低率为多少才能达到目标成本要求设制造费用降低率为设制造费用降低率为X Xx=-10.24%(4)(4)编制产品

13、单位成本计划表编制产品单位成本计划表产品单位成本计划表产品单位成本计划表成本项目成本项目 上年实际上年实际 本年计划本年计划 升降额升降额 升降率升降率% %直接材料直接材料 808081.40881.4081.4081.4080.7040.704动力动力202021211 10.50.5直接人工直接人工 606056.3656.36-3.64-3.64-1.82-1.82制造费用制造费用 303024.04224.042-5.968-5.968 -2.984-2.984废品损失废品损失 10109.29.2-0.8-0.8-0.4-0.4合计合计200200192192-8-8-4-4三、全

14、部商品产品总成本计划的编制三、全部商品产品总成本计划的编制商品产品商品产品成本计划成本计划根据各种产品单位成本计划，根据各种产品单位成本计划，结合计划产量编制的。结合计划产量编制的。全厂商品产品成本计划表全厂商品产品成本计划表计划计划产量产量单位成本单位成本 总成本总成本上年上年实际实际本年计本年计划划成本降低成本降低额额成本降低成本降低率（率（%）A产品产品100250002450025000002450000500002B产品产品4024002350960009400020002.08小计小计140274002685025960002544000520002.003250720180000

15、 合合 计计2724000可比产可比产品品不可比产品不可比产品按上年实际按上年实际单位成本计单位成本计算算按本年计按本年计划单位成划单位成本计算本计算产产 品品名名 称称按上年实际单位成本按上年实际单位成本计算的总成本计算的总成本=某种产品计某种产品计划产量划产量该产品上年实该产品上年实 际单位成本际单位成本按本年计划单位成按本年计划单位成本计算的总成本本计算的总成本=某种产品计某种产品计划产量划产量该产品本年计该产品本年计 划单位成本划单位成本= P1C0=P1C1= 2596000（元）（元）= 2544000（元）（元）可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额 P1C0P1C1=-

16、=2596000-2544000=52000（元）（元）可比产品成本可比产品成本 计划降低率计划降低率= P1C0-P1C1 P1C0=520002596000=2.003%四、费用预算的编制四、费用预算的编制预算是用货币单位表示的财务计划，它是以预算是用货币单位表示的财务计划，它是以货币形式展示未来某一特定期间企业财务及货币形式展示未来某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划。其他资源的取得及运用的详细计划。（一）费用预算编制的方法（一）费用预算编制的方法1 1、固定预算和弹性预算法、固定预算和弹性预算法区别：编制预算的业务量基础不同。区别：编制预算的业务量基础不同。固定预算固定

17、预算又称静态预算，是根据预又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的唯一业务活动水算期内正常的可能实现的唯一业务活动水平而编制的预算。平而编制的预算。特点：不考虑预算期内业务活动水平可能特点：不考虑预算期内业务活动水平可能的变化。的变化。适用范围：固定预算适用于与日常经营业适用范围：固定预算适用于与日常经营业务量无关的固定性费用预算，如办公费用务量无关的固定性费用预算，如办公费用预算等。预算等。 办公费用固定预算表办公费用固定预算表 编制单位：编制单位： 单位：元单位：元费用项目费用项目预算数预算数实际数实际数差异差异办公纸张办公纸张600600700700100100办公会议费办公会议费2

18、,0002,0002,1002,100100100降温或取暖费降温或取暖费1,0001,000800800-200-200清洁费清洁费400400200200-200-200月办公费用月办公费用4,0004,0003,8003,800-200-200弹性预算弹性预算是根据可预见的不同业务活动水平分别规定是根据可预见的不同业务活动水平分别规定相应目标和任务的预算。相应目标和任务的预算。特点：特点：1 1、费用弹性预算的编制必须建立在成本按成本习性、费用弹性预算的编制必须建立在成本按成本习性划分的基础上。划分的基础上。2 2、可按实际业务活动水平调整预算额或按可预见的多种业、可按实际业务活动水平调

19、整预算额或按可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，适用性更强。其编制公式务活动水平确定不同的预算额，适用性更强。其编制公式为：为：弹性预算弹性预算= =单位业务量变动费用定额单位业务量变动费用定额可预见的业务活水可预见的业务活水平或实际业务量平或实际业务量+ +固定费用总额固定费用总额适用范围：弹性预算法适用于业务量水平经常变化，适用范围：弹性预算法适用于业务量水平经常变化，且费用随业务量的变化而发生变化的费用。且费用随业务量的变化而发生变化的费用。 制造费用预算表（业务量水平法）制造费用预算表（业务量水平法）编制单位：编制单位： 20002000年年月月 单位：元单位：元项目项目月份预算

20、额月份预算额产量（件）产量（件）3,0003,0003,5003,5004,0004,0004,5004,5005,0005,000生产能力利用率生产能力利用率75%75%87.5%87.5%100%100%112.5%112.5%125%125%机物料耗费机物料耗费500500550550600600650650700700修理费修理费3,1003,1003,4503,4503,8003,8004,1504,1504,5004,500管理人员工资管理人员工资5,0005,0005,0005,0005,0005,0005,1655,1655,3305,330固定资产折旧固定资产折旧8,0008

21、,0008,0008,0008,0008,0008,0008,0008,0008,000办公费办公费800800800800800800800800800800合计合计17,40017,40017,80017,80018,20018,20024,60024,60025,00025,000 制造费用弹性预算表（公式法）制造费用弹性预算表（公式法）编制单位：编制单位： 20002000年年月月 单位：元单位：元费用项目费用项目固定费用固定费用生产能力利用率生产能力利用率100%100%100%100%机物料耗费机物料耗费2002000.100.100.100.10修理费修理费1,0001,0000

22、.700.700.700.70管理人员工资管理人员工资5,0005,0000.330.33固定资产折旧固定资产折旧8,0008,000- -办公费办公费800800合计合计15,00015,0000.800.801.131.13该表可描述为：该表可描述为：当生产能力利用率低于或等当生产能力利用率低于或等100%100%时，制造费用预时，制造费用预算额算额y=15,000+0.80Xy=15,000+0.80X当生产能力利用率大于当生产能力利用率大于100%100%时，制造费用预算额时，制造费用预算额y=15,000+0.8x+0.33(x-4000)y=15,000+0.8x+0.33(x-4

23、000)若实际业务量不是上表的任何一个，若为若实际业务量不是上表的任何一个，若为3,8003,800或或6,0006,000时，只需将时，只需将X X值代入上述公式即可。值代入上述公式即可。X=3,800X=3,800时，时，预算额预算额=15,000+0.8=15,000+0.83,800=18,0403,800=18,040；X=6,000X=6,000时，时，预算额预算额=15,000+0.8=15,000+0.8* *6000+0.336000+0.33* *(6000-4000)(6000-4000)=16400=16400元。元。定期预算的预算期间与会计期间吻合。定期预算的预算期间

24、与会计期间吻合。2 2 定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算 区别：预算期间不同区别：预算期间不同滚动预算的预算期间永远保持十二个月的滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间。预算期间。定期预算是以会计年度为单位编制的预算。定期预算是以会计年度为单位编制的预算。优点是优点是: :能够使预算与会计年度相配合能够使预算与会计年度相配合, ,便于考便于考核和评价预算的执行情况核和评价预算的执行情况其缺点是：远期指导性差、灵活性差和连续性差。其缺点是：远期指导性差、灵活性差和连续性差。 1 1、无法动态反映费用耗费情况、无法动态反映费用耗费情况2 2、无法准确地作出各月费用的预算，更无法依、无法准

25、确地作出各月费用的预算，更无法依据新情况及时修正。据新情况及时修正。3 3、由于受预算期的制约，管理人员的视野是短、由于受预算期的制约，管理人员的视野是短期和残缺的。期和残缺的。2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月第一次执行第二次执行定期预算示意图滚动预算又称永续预算，是一种经常保持一定期限滚动预算又称永续预算，是一种经常保持一定期限（如（如1 1年）的预算。年）的预算。特点是：预算每执行特点是：预算每执行1 1个月

26、即根据执行中所发生的新个月即根据执行中所发生的新信息对剩余信息对剩余1111个月加以修订，并自动后续个月加以修订，并自动后续1 1个月预算，使总个月预算，使总预算始终保持预算始终保持1212个月并不断向前滚动，且能保持预算详细得个月并不断向前滚动，且能保持预算详细得当。这一过程，可用书中当。这一过程，可用书中P409P409图来表现。图来表现。评价：评价：滚动预算正好克服了上述定期预算缺点，同时还可做到详滚动预算正好克服了上述定期预算缺点，同时还可做到详略得当，对即将执行季度的预算详细列示而其它季度的预算略得当，对即将执行季度的预算详细列示而其它季度的预算粗略列示，等临近执行时再细化。具有透明

27、度高、及时性强、粗略列示，等临近执行时再细化。具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。 2004年度预算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2004年度预算（二）2005年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2004年度预算（三）2005年3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月执行与调整执行与调整第一次滚动第二次滚动滚动预算示意图3 3、增量预算与零基预算、增量预算与零基预算区别：预算依靠的基础不同区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始。零基预算的预算

28、依靠基础为一切从零开始。增量预算的预算依靠基础为上期水平增量预算的预算依靠基础为上期水平。增量预算是费用预算的传统方法，是以现有的费用水增量预算是费用预算的传统方法，是以现有的费用水平为基础根据预算期内有关业务量的预期变化对现有平为基础根据预算期内有关业务量的预期变化对现有费用作适当调整（增量部分）以确定预算的方法。费用作适当调整（增量部分）以确定预算的方法。这种方法的基本假定是：这种方法的基本假定是：（1 1）企业的业务活动具有连续性。）企业的业务活动具有连续性。（2 2）现有费用基数不存在不合理开支，都发挥了效用。）现有费用基数不存在不合理开支，都发挥了效用。（3 3）随业务量变化，增量费用是必然和合理的。）随业务量变化，增量费用是必然和合理的。在此基础上，预算额在此基础上，预算额= =现有费用基数现有费用基数增量费用增量费用评价：这种方法是对现实合理性的继承，编制直观简洁。但评价：这种方法是对现实合理性的继承，编制直观简洁。但若费用基数存在不合理支出，这种方法的效用就无法发挥。若费用基数存在不合理支出，这种方法的效用就无法发挥。受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的受原有费用项目限制，可能导致保护落后；滋长预算中的“平均主义平均