中国现行税制-主要流转税种(ppt 80)

1、中国现行税制中国现行税制-主要流转税种主要流转税种 主要流转税种收入增长情况表（亿元）2308.34 主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图0 05 5101015152020252530303535404045455050199419941995199519961996199719971998199819991999200020002001200120022002增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=25015010%=

2、1520010%=2025010%=25+= 60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250250-10010%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额5010%=55010%=55010%=5200-150=增值额250-200=增值额 5+5+5=151994年增值税改革主要内容 增值额的概念和特征（一）理论增值额理论增值额就一个企业来说就一个企业来说就一批商品来说就一批商品来说该企业本期销售该企业本期销售收入扣除外购物收入扣除外购物品和劳务后的余品和劳务后的余

3、额额该商品在各生产该商品在各生产流转环节的增值流转环节的增值额之和等于其最额之和等于其最终售价终售价 理论增值额的第二个特性 增值额的概念和特征（二）法 定 增 值 额生产型增值税生产型增值税C+V+MC1相当于国民生产相当于国民生产总值（总值（GNP）收入型增值税收入型增值税C+V+MC相当于国民收相当于国民收入（入（NI）消费型增值税消费型增值税C+V+MC1本期购入的固本期购入的固定资产，相当定资产，相当于全部消费品于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？增值税的意义增值税的纳税人增值税的纳税人 按其经营规模按其经营规模 和会计核算健全和会计核算健全 与否划分与否划分 根据条例凡在中国境

4、内从根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是口货物的单位和个人都是增值税的纳税人增值税的纳税人 单位单位 个人个人 外商投资企业外商投资企业 外国企业外国企业 承租人和承包人承租人和承包人 扣缴义务人扣缴义务人 小规模纳税人小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 增值税的课税对象增值税的课税对象增值税的税率增值税的税率增值税的计税方法增值税的纳税期限 1. 按期纳税n以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。n纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳

5、税。 2. 按次纳税n不能按固定期限纳税的，可按次纳税。 增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税； 3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税； 4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。 增值税计税过程举例 第二节第二节 消费消费税税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。年开征。此前虽无此名此前虽无此名义税种，但具义税种，但具有消费税特性有消

6、费税特性的税种早已存的税种早已存在（产品税。在（产品税。特别消费税、特别消费税、特种消费行为特种消费行为税等）税等）消费税的特性消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节 消费税的纳税人和课税对象消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人进口的单位和个人课税对象课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；烟、酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品高能耗及高

7、档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义税基宽广，具有一定财政意义 的商品的商品消费税的税目、税率消费税的税目、税率n消费税共设了消费税共设了1111个税目，下设若干子税目。个税目，下设若干子税目。n消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 n计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收费品实行从量定额征收 。n其他消费品采用从价定率征收。 (p.132)(三

8、)消费税：计税方式消费税的纳税期限和纳税地点 1.纳税期限 n消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。 n不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 消费税计税过程举例 课堂练习题 第三节第三节 营业税营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。一般以营业收入全额为征税对象行业差别比例税率幅度差别比例

9、税率营业税的纳税人营业税的纳税人n条例规定，在中国境内条例规定，在中国境内或或的单位和个人，为营业税的纳的单位和个人，为营业税的纳税人。税人。 ( (p.139)p.139)n根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。者为扣缴义务人。 营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业520%营业税的税收优

10、惠1.1.起征点起征点 （1 1）按期纳税的，为）按期纳税的，为月营业额月营业额200200800800元。元。 （2 2）按次纳税的为每）按次纳税的为每次次( (日日) )营业额营业额5050元元。 2. 2. 免税项目免税项目 托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。 营业税的纳税期限和纳税地点 1 . 纳税期限n营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月。 n不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 n纳

11、税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。2 .纳税地点 （1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 第四节 关税第五章复习思考题第六章第六章 19941994年以来我国所得税收入列表年以来

12、我国所得税收入列表 19941994年以来所得税收入比重变动轨迹年以来所得税收入比重变动轨迹0 02 24 46 68 81010121214141616199419941995199519961996199719971998199819991999200020002001200120022002企业所得税企业所得税个人所得税涉外企业所得税第一节 企业所得税三税合一（将国营企业所得税、三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）得税）u 创造公平竞争条件创造公平竞争条件u 理顺分配关系理顺分配关系u 减轻企业负担

13、减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种 不稳定不稳定 以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力；以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力； 企业扩大再生产的资金来源。企业扩大再生产的资金来源。 二、基本课征制度二、基本课征制度 三、企业所得税的计算和征收管理 企业开支的四种类别 计税过程中几个相关问题的处理 企业所得税计税过程举例第三节第三节 个人所得税个人所得税 个人所得税的纳税人纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民在我国境内有住所无住所但居住满一年无住所又不居住无住所居住不满一年个人所得税的课税对象个人所得税的课税对

14、象 个人所得税费用扣除标准个人所得税的税率 特殊计税规定 个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)个人所得税的税收优惠1.免税项目 n省部级以上单位及外国组织，国际组织颁发的奖金，国债和国家发行的金融债券利息，福利费、抚恤金、救济金，保险赔款，军人转业安置费、复员费等 。2.减税项目 n残疾，孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的等。个人所得税纳税期限和纳税地点 1. 纳税期限n自行申报的纳税义务人、扣缴义务人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并交纳税款 。2. 纳税地点n扣缴义务人应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。n自行申报的申报地点一般为收入来源地的主管

15、税务机关 。n从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税 。n纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准。 个人所得税计税过程举例 课堂练习题 个人所得税课堂练习题个人所得税课堂练习题第六章复习思考题第八第八章章 国际税收关系举例：第一节第一节 国际税收的概念、产生和发展国际税收的概念、产生和发展 二、国际税收的产生和发展二、国际税收的产生和发展 第二节第二节 税收管辖税收管辖权权一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围 属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确

16、定课税范围属人税收管辖权 属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围属地税收管辖权自然人居民身份自然人居民身份住所住所标准标准法人居民身份法人居民身份纳税人纳税人拥有永拥有永久性和久性和习惯性习惯性住所住所居留时居留时间标准间标准纳税纳税人居人居留一留一定时定时间间意愿意愿标准标准纳税纳税人在人在某国某国居留居留意愿意愿登记注册标准登记注册标准总机构标准总机构标准管理中心标准管理中心标准主要经济活动标准主要经济活动标准资本控制标准资本控制标准税收管辖权的选择 第三节 国际重复课税及免除一、国际重复课税的概念、原因与弊端一、国际重复课税的概念、原因与弊端两个以

17、上国家对同一课税对象征收两次以上税收两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收基本原因是不同国家税基本原因是不同国家税收管辖权的交叉重叠收管辖权的交叉重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠有悖于税收公平原则，影响经济效率有悖于税收公平原则，影响经济效率二、国际重复课税的免除

18、二、国际重复课税的免除（二）免除方法 免税法举例2.扣除法 扣除法举例3.低税法 4.抵免法（普遍采用） 应纳税额（国内所得国外所得）应纳税额（国内所得国外所得） 税率税率 国外已纳税金国外已纳税金直接抵免（同一经济实体间）直接抵免（同一经济实体间）间接抵免（跨国母、子公司间）间接抵免（跨国母、子公司间）按适用对象分为按适用对象分为全额抵免（扣除全部国外已纳税金全额抵免（扣除全部国外已纳税金）限额抵免（按一定限额扣除已纳税金）通常限额抵免（按一定限额扣除已纳税金）通常 以国内适用税率计算出的税额为最高限额以国内适用税率计算出的税额为最高限额。应纳税额应纳税额=（国内所得国外所得）（国内所得国外所得） 税率国外已纳税金税率国外已纳税金按抵免限度分按抵免限度分抵免法的两种分类方法抵免法的两种分类方法： 直接抵免法举例： 间接抵免法举例 税收饶让抵免 第四节第四节 国际避（逃）税及其防范国际避（逃）税及其防范纳税人通过合法手段减轻自己税收负担的行