职工薪酬会计核算讲解

1、- 1 - 总行总行财务会计财务会计部部 200 2009 9年年5 5月月2525日日职工薪酬的会计核算职工薪酬的会计核算- 2 - 讲解提纲讲解提纲一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定二、我行职工薪酬会计政策的选择二、我行职工薪酬会计政策的选择三、职工薪酬的核算介绍三、职工薪酬的核算介绍四、离退休福利和内退福利的精算四、离退休福利和内退福利的精算- 3 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定 职工职工包括以下三类人员：- 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；- 未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的人员，如

2、董事会成员、监事会成员等；- 未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但在企业的计划、领导和控制下，为其提供与职工类似服务的人员，如与中介机构签订与中介机构签订劳务用工合同而雇佣的劳务用工人员劳务用工合同而雇佣的劳务用工人员。“职工职工”的含义的含义会计概念- 4 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定 劳务派遣用工：劳务派遣用工： 中国农业银行劳务派遣用工管理暂行规定 “派遣用工是指用工单位使用的由劳务派遣单位派遣至用工单位的人员。”该规定提到的派遣用工岗包括业务岗（前台柜员、客服中心座席员、计算机操作员等）和非业务岗（司机、保安等）“职工职工”的含义的含义- 5

3、 -职工薪酬职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式各种形式的的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。 涵盖时间涵盖时间：在职期间和离职后 支付形式支付形式：所有货币性薪酬和非货币性薪酬 支付对象支付对象：职工本人，以及职工的配偶、子女或其他被赡养人范围范围具体形式具体形式 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 工会经费和职工教育经费 社会保险费 住房公积金 补充医疗保险与补充养老保险（企业补充医疗保险与补充养老保险（企业年金基金缴费）年金基金缴费） 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 其他（股份支付等）一、

4、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定- 6 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定具体薪酬形式解释具体薪酬形式解释养老保险养老保险 包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保基本养老保险险，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补补充养老保险费充养老保险费。以购买商业保险商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬。企业年金企业年金 - 在基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度补充养老保险制度 - 依法制定企业年金计划，并经主管部门批准 - 企业年金基金由企业缴费企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投

5、资收益三部分组成- 7 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定非货币性福利非货币性福利 - 将自己的产品提供给职工作为福利（如：免息贷款） - 将外购的商品发放给职工作为福利（如：） - 将自己拥有的资产或租赁资产提供给职工无偿使用或支付少量对价使用（如：为高管人员提供房屋） - 为职工无偿提供医疗保健服务（如：每年为职工提供免费体检） - 其他 具体薪酬形式解释具体薪酬形式解释- 8 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定 职工福利费职工福利费(一) 内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿

6、所、疗养院(二) 因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用 (三) 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）中规定的职工福利费的范围较广，除上述内容外，还包括： 1、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴； 2、职工防暑降温费、供暖费补贴，职工困难补贴、救济费，职工供养直系亲属医疗补贴等。具体薪酬形式解释具体薪酬形式解释- 9 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定辞退福利辞退福利 指解除与职工的劳动关系给予的补偿，包括以下三方面内容： -

7、企业在职工劳动合同到期之前，不论职工本人是否愿意，决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（强制性辞退计划）（强制性辞退计划） - 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职；（有选择权辞退计划）（有选择权辞退计划） - 另外，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为其带来经济利益（如：内退人员内退人员），企业已承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，应比照辞退福利进行处理。具体薪酬形式解释具体薪酬形式解释- 10 -一、新准则关于职工薪酬的重要规定一、新准则关于职工薪酬的重要规定新旧变化新旧变化差异项目差异项目旧制度规定旧制度规定新准则规定新准则规定职工的

8、范围职工的范围没有规定对职工的范围进行了完整的描述职工薪酬的概职工薪酬的概念与范围念与范围没有完整统一的职工薪酬概念；职工薪酬内容不完整、不准确，比较分散。凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的代价，均构成职工薪酬。（货币、非货币；在职、离职；本人、家属；常规、股份）非货币性福利非货币性福利未纳入职工薪酬核算将所有非货币性福利均纳入职工薪酬进行核算。辞退福利辞退福利（内退福利）（内退福利）未规定该概念，一般在实际支付辞退福利款时计入当期费用。按权责发生制原则，满足预计负债确认条件时确认为一项预计负债，并计入当期费用。权责发生制权责发生制许多项目按收付实现制进行核算严格规范按权责发生制进行核

9、算（如：超过一年支付的职工薪酬进行折现；规定服务期的非货币性福利进行分期确认等）- 11 - 讲解提纲讲解提纲一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定二、我行职工薪酬会计政策的选择二、我行职工薪酬会计政策的选择三、职工薪酬的核算介绍三、职工薪酬的核算介绍四、离退休福利和内退福利的精算四、离退休福利和内退福利的精算- 12 -二、重要会计政策的选择二、重要会计政策的选择权责发生制权责发生制 职工薪酬的确认、计量以权责发生制权责发生制为基础。 （例如：内退福利确认）职工薪酬的计量职工薪酬的计量 - 对于社会保险费、住房公积金、企业年金缴费、工会经费、职工教育经费等有

10、明确计提标准的货币性职工薪酬，按规定的计提基础和计提比例计量应承担的职工薪酬义务； - 对于职工福利费职工福利费（需讨论！）（需讨论！）等没有明确计提标准的货币性职工薪酬，应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬金额，在期末根据当期实际发生额多冲少补。- 13 -二、重要会计政策的选择二、重要会计政策的选择职工薪酬的确认职工薪酬的确认 企业应当在职工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，同时记入当期人员费用。（所有职工薪酬均要通过（所有职工薪酬均要通过“应付应付职工薪酬职工薪酬”负债科目进行归集）负债科目进行归集） （符合资本化条件的职工薪酬计入资产成本）贴现率政策

11、贴现率政策 对于支付期超过一年的职工薪酬，农行一般采用与支付期相似的国债利率进行折现。- 14 - 讲解提纲讲解提纲一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定二、我行职工薪酬会计政策的选择二、我行职工薪酬会计政策的选择三、职工薪酬的核算介绍三、职工薪酬的核算介绍四、离退休福利和内退福利的精算四、离退休福利和内退福利的精算- 15 -三、职工薪酬会计核算介绍三、职工薪酬会计核算介绍确认条件（同时满足）：确认条件（同时满足）： （1）已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 （2）不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。计量方法：计量方法： -

12、 对于内退计划和职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟内退和拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的补偿标准补偿标准等计算职工薪酬。 - 对于自愿接受裁减的建议，应当合理预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等计算职工薪酬。 内退计划内退计划-内退日至正式退休日之间，支付给内退人员的工资和缴纳的社会保险费等辞退福利辞退福利- 16 -三、职工薪酬会计核算介绍三、职工薪酬会计核算介绍非货币性福利非货币性福利 确认原则：确认原则： 如果非货币性福利规定了职工应提供的服务期限，应当在服务期限内按直线法对非货币性福利进行分期确认。 计量方法：计量方法： 自有

13、产品产品的公允价值与相关税费（视同销售） 外购商品买价与相关税费 自有资产每期折旧 租赁资产每期租金 其他.- 17 -三、职工薪酬会计核算介绍三、职工薪酬会计核算介绍非货币性福利非货币性福利 案例案例 1 1、无息贷款、无息贷款： 某分行向职工提供无息住房贷款500万元，按照正常贷款计划，本月应计提利息2万元。 向员工提供无息贷款，应将与正常贷款的差额部分确认为职工薪向员工提供无息贷款，应将与正常贷款的差额部分确认为职工薪酬。酬。 借：人员费用 20000.00 贷：应付非货币性福利 20000.00 借：应付非货币性福利 20000.00 贷：贷款利息收入 20000.00- 18 -三、

14、职工薪酬会计核算介绍三、职工薪酬会计核算介绍非货币性福利非货币性福利 案例案例 2 2、发放外购商品、发放外购商品： 某分行在本月向部分职工发放了小家电1000件，每套价格300元。 借：人员费用 300000.00 贷：应付非货币性福利 300000.00 借：应付非货币性福利 300000.00 贷：存放*款项 300000.00- 19 - 讲解提纲讲解提纲一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定一、新会计准则关于职工薪酬的重要规定二、我行职工薪酬会计政策的选择二、我行职工薪酬会计政策的选择三、职工薪酬的核算介绍三、职工薪酬的核算介绍四、离退休福利和内退福利的精算四、离退休福利和内退福利的精

15、算- 20 -（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法（二）农行精算报告（二）农行精算报告（三）案例分析（三）案例分析四、离退休福利和内退福利的精算与核算四、离退休福利和内退福利的精算与核算- 21 - 福利负债对企业价值和披露都有影响负债费用内退福利退休福利资产负债表利润表价值披露（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法准确确认福利负债的必要性准确确认福利负债的必要性- 22 -（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法思考：思考：两种福利分配方法：1、停止提供服务日支付的内退福利费用24000元2、停止提供服

16、务日到退休日每月支付2000元会计处理方法和确认的金额精算对未来经济活动中的风险进行评估- 23 -国际准则国际准则第第1919号号企业在雇员提供了服务以换取将在未来支付的雇员福利提供了服务以换取将在未来支付的雇员福利时，确认一项负债；在企业消耗了雇员为换取福利而提供的服务所产生的经济利益时，确认一项费用。理论依据理论依据（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法职业起点停止提供服务日退休日确认福利负债未来的福利是由员工服务期间提供服务创造的内退福利退休福利未来支付的福利进行贴现权责发生制权责发生制- 24 -新准则第新准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬对于企业实施的职

17、工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 理论依据理论依据（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法- 25 -新旧办法的差异新旧办法的差异（一）福利负债的确认依据与计量方法（一

18、）福利负债的确认依据与计量方法20062006年中期国内报表年中期国内报表旧准则国际准则20062006年中期香港报表年中期香港报表收付实现制权责发生制内退福利支出相差内退福利支出相差17.4917.49亿元亿元是对净利润影响最大的因素是对净利润影响最大的因素以中国银行为例以中国银行为例- 26 -l国际会计准则-第19号，企业应该运用精算技术对雇员当前和以前服务所应得的福利金额进行可靠估计，对于确定设定收益义务的现值和当前服务成本，必须运用预期累计福利单位法预期累计福利单位法对福利进行折现。l我行在2007年由韬睿咨询公司出具第一份精算报告，采用的精算方法是预期累计福利单位法和对精算损失（利

19、得）立即确认法，目前国内四大行均采用预期累计福利单位法来计量福利负债。计量方法计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法- 27 -（一）福利负债的确认依据与计量方法（一）福利负债的确认依据与计量方法（二）农行精算报告（二）农行精算报告（三）案例分析（三）案例分析四、离退休福利和内退福利的精算与核算四、离退休福利和内退福利的精算与核算- 28 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告农行按照国家、地方政策及相关规定，提供如下离退休补充福利： 为现已离退休人员提供统筹外月养老金直至其身故且未来不进行调整 为现已离退休人员提供按规定进行补充医疗费用报销农行为现存遗属

20、提供如下补贴福利：月生活补贴、年生活补贴农行福利政策农行福利政策u 离退休人员离退休人员- 29 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告农行按照国家、地方政策及相关规定，为现已内退人员提供离岗薪酬持续福利。福利包括： 现已内退人员基本工资，直至正常退休为止 现已经内退人员社会保险缴费、住房公积金缴费以及各种补贴直至正常退休为止 现已内退人员补充医疗福利，包括补充医疗费用保险及补充医疗保险福利直至退休为止 若现已内退人员在内退期间身故，农行为其提供一次性丧葬费用。农行福利政策农行福利政策u 内退人员内退人员- 30 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告 评估时点：评估时点：20072007年年

21、1212月月3131日日精算假设：精算假设：折现率、平均医疗费用年增长率、内退人员工资补贴年增长率、遗属补贴年增长率、正常退休年龄、死亡率会计政策：会计政策：立即确认负债的增长、精算利得或损失立即确认财务信息：财务信息：当年实际支付的福利时点精算评估范围内人员数据的主要特征时点精算评估范围内人员数据的主要特征精算评估基础精算评估基础精算评估基础是福利负债精算的前提，由精算师与农行相关部精算评估基础是福利负债精算的前提，由精算师与农行相关部门协商确定，包括对未来不确定因素的估计和确认的标准门协商确定，包括对未来不确定因素的估计和确认的标准- 31 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告年末实际的

22、计划福利义务年末实际的计划福利义务=年初计划福利义务+利息成本利息成本+新增内退人员福利义务现值+负债损失（利得）负债损失（利得）-实际福利支出福利负债影响当期资产负债表金额实际福利支出（负）新增人员福利义务现值上期估计利息支出负债损失（利得）精算对报表的影响精算对报表的影响- 32 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告精算对报表的影响精算对报表的影响福利负债影响当期利润表金额上期估计利息支出负债损失（利得）新增人员福利义务现值 首次确认全部计入当期损益，对利润表影响较大。首次确认全部计入当期损益，对利润表影响较大。费用支出费用支出=利息成本利息成本+新增内退人员福利义务现值新增内退人员福利

23、义务现值+负债损失（利负债损失（利得）得）- 33 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告精算福利负债现金流支出折现率退休员工的死亡率人数和结构平均医疗费用年增长率内退人员工资补贴增长率遗属补贴年增长率国债收益率员工福利负债期限年末实际的计划福利义务年末实际的计划福利义务=年初计划福利义务年初计划福利义务+利息成本+新增内退人员福利义务现值+负债损失（利得）-实际福利支出折现率约低，当年确认费用越少，福利负债余额越高；医疗费用年增长率和工资补贴增长率越高，福利负债越高，确认的费用越高- 34 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告年末实际的计划福利义务=年初计划福利义务+利息成本利息成本+新增内退人员福利义务现值+负债损失（利得）-实际福利支出上期末精算的福利负债预估当期贴现率当期利息成本停止提供服务日支付的福利费用24000元停止提供服务日到退休日每月支付2000元利息成本- 35 -（二）农行精算报告（二）农行精算报告精算利得和损失未预期的福利费用增长折现率变化雇员未来福利费用增长立即确认法区间法区间法当年少确认费用精算损失（利得）：假设当年无新增内退人员，精算损失等于（2007年精算