收入费用和利润

1、北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案收入、费用和利润2022-3-21Yuanhui_北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案主 要 内 容收入概述收入概述销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入期间费用期间费用利润利润北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案一、销售商品收入的确认和计量 1销售商品收入的确认 销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流

2、入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方【例l33】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，虽然设备尚未运往乙公司，但完全可以认定该设备所有权上的主要风险和报酬已转移给乙公司。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例l34】甲公司销售一批商品

3、给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例l35】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。 本例中，虽然甲公司尚未

4、完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵丁宾馆，通常表明与电视机所有权有关的主要风险和报酬已转移给丁宾馆。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2销售商品收入在确认和计量时点 (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款10

5、0万元，增值税税率17，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。借：银行存款 100贷：预收账款 100北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财

6、务会计教案 (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：银行存款（1170100）1070库存商品（2000.5） 100贷：主营业务收入（2005） 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本600贷：库存商品600 注意

7、：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 (5)销售商品采用委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 1.视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清

8、单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 根据上述资料，A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品6 000贷：库存商品6 000（2）A企业收到代销清单时借：应收账款B企业 ll 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教

9、案 （3）收到B企业汇来的货款11 700元时借：银行存款ll 700贷：应收账款B企业ll 700北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案B企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时借：受托代销商品10 000贷：受托代销商品款l0 000北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （2）实际销售时借：银行存款l4 040贷：主营业务收入l2 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040借：主营业务成本l0 000贷：受托代销商品10 000借：受托代销商品款l0 000贷：应付账款A企业l0 000北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案（3）按合同协议价将款项付给A企业时借

10、：应付账款A企业l0 000应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款ll 700北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2.收取手续费方式 （1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方：收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价

11、格为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时借：发出商品12 000贷：库存商品l2 000北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （2）收到代销清单时 借：应收账款11 700贷：主营业务收入l0 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本 6 000贷：发出商品6 000 借：销售费用1 000贷：应收账款1 000北京交通大学经济

12、管理学院李远慧老师财务会计教案 （3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款l0 700贷：应收账款10 700北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 丙公司的账务处理如下：（1）收到商品时借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品20 000（2）对外销售时借：银行存款ll 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1

13、1 700贷：银行存款l0 700主营业务收入l 000北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，不能确认收入，应作为融资行为；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例3】公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。 说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 甲公司于2007年

14、5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下： 借：银行存款 117贷：其他应付款（短期借款）100应交税费应交增值税（销项税额）（10017） 17 借：发出商品 80贷：库存商品 80北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 5月末确认利息每月应确认的利息费用（回购价110售价100）月份数52（万元）借：财务费用 2贷：其他应付款 269月同上。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 9月30日购回 借：库存商品 80贷：发出商品 80 借：其他应付款 110应交税费应交增值税（进项税额）（11017）18.7贷：银行存款 （1101.17） 128.7应注意：有确凿证据表明售

15、后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （7）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （8）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（3年），应当按照应收的合同

16、或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例4】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 2007年1月1日销售时长期应收款现值1000（16）1000（16）21000（16）3

17、943.4890839.622673.02（万元）。 长期应收款3000（本息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：长期应收款 3000（本息）贷：主营业务收入 2673.02（本金）未实现融资收益 326.98 （利息）借：主营业务成本 2100贷：库存商品 2100北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 2007年12月31日收取价款和确认利息收入 借：银行存款 1000（本息）贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 160.38贷：财务费用（利息收入） 160.38利息收入长期应收

18、款摊余成本实际利率长期应收款摊余成本长期应收款账面余额未实现融资收益北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案附:未实现融资收益分摊表（实际利率法）日期收款额（本息）确认的融资收益（本期利息收入）应收本金减少额（归还的本金）应收本金余额（本金余额）=期初6期初2007.1.12673.022007.12.311000（本息） 160.38839.621833.402008.12.311000110890943.402009.12.31100056.60943.400长期应收款摊余成本（本金）合计3000326.982673.02北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 2008年12

19、月31日 借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 110贷：财务费用 110北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 2009年12月31日借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 56.60贷：财务费用 56.60北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金

20、折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例5】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案销售时： 借：应收账款 46800贷：主营业务收入 （5万80）40000应交税费应交增值税(销项税额) 6800北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案如果在10天内收到货款，会计分录如下： 借：银行存款 45396财务费用（468003%） 14

21、04贷：应收账款 46800北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案如果在1120天内收到货款 借：银行存款 45 864财务费用（468002%） 936贷：应收账款 46 800北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案如果超过了现金折扣的最后期限（20天后） 借：银行存款 46 800贷：应收账款 46 800北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号

22、资产负债表日后事项。 非日后期间发生销售折让时，冲减当月收入，但不冲成本。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：主营业务收入（折让额）应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款50北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （12）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。非日后期间发生销售退回时，冲减当月收入，同时冲回成本：北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 （13）附有销

23、售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：主营业务收入（销售退回）应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款 借：库存商品贷：主营业务成本 北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案二、提供劳务收入的确认和计量 1提供劳务收入的确认 （1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入 (2)

24、在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计，分别情况处理。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本提供

25、劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 【例6】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25（1560）。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 则有关账务处理如下： 借：银行存款 18贷：预收账款 18 借：劳务成本 15贷：应付职工薪酬等 15北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 借：预收账款 25贷：主营业务收入（10025） 25 借：主营业务成本 15贷：劳务成本（6025） 15北京交通大学经

26、济管理学院李远慧老师财务会计教案(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。总之，能补偿多少，收入就确认多少。北京交通大学经济管理学院李

27、远慧老师财务会计教案2劳务收入确认和计量应注意的问题 （1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。 （3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2劳务收入确认和计量应注意的问题 （4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生

28、时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2劳务收入确认和计量应注意的问题 （6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2劳务收入确认和计量应注意的问题 （7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提

29、供服务时确认收入。 （8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2劳务收入确认和计量应注意的问题 （9）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案三、期间费用的核算 管理费用 销售费用 财务费用北京交通大学经济管理学院

30、李远慧老师财务会计教案1管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。 开办费公司经费工会经费董事会费 聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费 业务招待费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税 技术转让费矿产资源补偿费 研究费用排污费 企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案2销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。 包装费保险费 展览费和广告费商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费、装卸费 销售机构的职工薪酬 业务费折旧费固定资产修理费北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案3财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 包括利息支出 (减利息收入) 汇兑损益以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案四、利润的核算 利润形成 利润分配北京交通大学经济管理学院李远慧老师财务会计教案1利润形成 （1）利润由营业利润和