收入费用和利润(新准则)

1、目 录一本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理。 3掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。 4掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、计量方法及会计处理。 5掌握费用的分类及会计处理。 6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。第八章 收入、费用和利润二、本章教学的重点、难点内容 1商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量方法； 2不同商品销售方式的会计处理 3股票股利和现金股利的会计处理差异 4利润

2、分配的会计核算一、收入定义与分类一、收入定义与分类 (一) 收入的性质：利润的来源，主要指营业收入。 (二) 收入的分类 1、按收入性质分为 （1）销售商品收入 （2）劳务收入 （3）提供他人使用本企业资产等而取得的收入 2、按经营业务重要性分为： （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 二、销售商品收入二、销售商品收入（一） 销售商品收入的确认和计量 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。第一节 收 入 3、与交易相关的经济利益能够流入企业。 4、相关的收入和成本能够可靠地计量。（二）商品销售的核算

3、特点一般企业：两个时间（平时、月末） 两种步骤（记收入、结转商品成本）零售企业：两个时间（平时、月末） 三种步骤（平时记收入、按售价结转商品成本、月末计算并结转已销商品应分摊的“商品进销差价”）（三）一般情况下的销售商品收入的处理1、钱货两清的商品销售2、采用托收承付结算方式的（1）如果付款人近期能够付款在商品发出，并已向银行办妥托收手续后作为收入实现；（2） 如果付款人近期财务发生困难3、折扣与折让商业折扣：鼓励买方多方商品而给予的优惠现金折扣：鼓励买方尽早付款而给予的优惠销售折让：因为商品质量问题而少付款商业折扣的核算:收入实现时以全部售价扣除折扣金额入账现金折扣在实际发生时计入当期财务费

4、用。销售折让在发生时直接冲减当期收入。销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项商业折扣：确认的收入额应是扣除了商业折扣的金额。现金折扣：收入实现时以全部价税款入账，折扣时计入财务费用销售折让：已确认收入之后发生的，冲减收入；销售折让属于资产负债表日后事项，适用销售折让属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第企业会计准则第2929号号资产负债表日后资产负债表日后事项事项 某企业2008年12、18销售A商品一批，售价50 000元，增值税8 500，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣100

5、0元。销售商品时销售商品时借：借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000收回货款：收回货款：借：财务费用 1 000 银行存款 57 500 贷：应收账款 58 500 4 4、商品销售退回、商品销售退回（1 1）未确认收入的已发出商品的退回）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品 贷：发出商品（2）已确认收入的销售商品退回确认收入的销售商品退回1 1）本年度销售的商品，在年度终了前退回的，应）本年度销售的商品，在年度终了前退回的，应冲减当月的主营业务收入，以及相关的成本、税

6、冲减当月的主营业务收入，以及相关的成本、税金。金。2 2）销售退回属于资产负债表日后事项，适用企）销售退回属于资产负债表日后事项，适用企业会计准则第业会计准则第2929号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项某企业2005年12、18销售A商品一批，售价50 000元，增值税8 500，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。买方于12、27付款，享受现金折扣1000元。2006、5、20该批产品因质量不合格被退回。如果销售退回是在次年1月财务报告批准报出以前发生的该项销售退回应作为资产负债表日后事项，通过“以前年度损益调整”进行调整，调增利润在贷方，调减利润在

7、借方，调整完成后，将其差额结转到“利润分配未分配利润”借：以前年度损益调整 49 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500借：库存商品 26 000 贷：以前年度损益调整 26 000 借：应交税费应交所得税5750 （2300025%） 贷：以前年度损益调整 5750借：利润分配未分配利润 17250 贷：以前年度损益调整 17250如果是在2006年1月财务报告批准报出以后发生的，直接冲减当月收入（二）特殊销售形式： 1、 融资性质的分期收款销售商品应当按照应收的合同或协议的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当

8、采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。例：A企业采用分期收款方式向D企业销售设备一套，合同约定分5年等额付款2000万元，合计1亿元，成本7000万元。假定应收金额的公允价值为8000万元，实际利率7.93%（1）发出产品,销售成立时借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000借:主营业务成本 7000 贷：库存商品 7000第一年末:借:银行存款 2000 贷:长期应收款 2000借:未实现融资收益 634(未收本金利率) 贷:财务费用 634.4 (8000 7.93%)以后摊销未实现融资收益 第二年 6634(8000-2000+634)7.93%=5

9、26.11第三年 5160(8000-4000+1160)7.93%=409.23第四年 3570(8000-6000+1570)7.93%=283.08第五年 1853(634+526+410+283)7.93%=147.18分录同上,只变金额2、代销商品（1）视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归委托方所有。 例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议单价为200元，该商品单位成本120元，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价20000元，增值税3400元。B企业

10、实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24000元，增值税4080元。A企业的会计分录：1）将甲商品交付B企业时若协议中受托方已经买断借：应收账款B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000（3）收到B企业汇来的货款时借：银行存款 23400 贷：应收账款B企业 23400B企业的会计分录（1）收到甲商品时借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000（2）实际销售商品时借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税金应交增值税（销项税额）4080借：主营业务成本 2

11、0000 贷：受托代销商品 20000借：受托代销商品款 20000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款A企业 23400（3）按合同协议价将款项付给A企业借：应付账款A企业 23400 贷：银行存款 23400（2）收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方一般按委托方规定的价格出售。同上例，A企业按售价的10支付B企业手续费。A企业编制的分录：商品发出时借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000收到代销清单时借：应收账款B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本 1200

12、0 贷：委托代销商品 12000收到B企业汇来的货款净额时借：银行存款 21400 销售费用 2000 贷：应收账款B企业 23400B企业编制的分录：（1）同上（2）实际销售商品时借：银行存款 23400 贷：应付账款A企业 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400借：应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款A企业 3400借：受托代销商品款 20000 贷：受托代销商品 20000（3）按合同协议价将款项付给A企业并计算代销手续费借：应付账款A企业 23400 贷：银行存款 21400 主营业务收入 2000收到增值税专用发票时3 3、售后回购、售后回购售后回购，是指

13、销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。 回购价高于原销售价格的差额，计入“其他应付款”税法上则把售后回购业务视为销售、购入两项经济业务。在实际交易中，企业销售时已按规定开具发票并收取价款，这已构成计税收入。 例：A公司于2004年5月1日与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品实际成本800 000，不含税售价1 000 000，增值税170 000。协议规定，A公司应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 100 000

14、（不含增值税）。（1）销售商品时借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 100 000 应交税费增值税（销项税额） 117 000借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000（2）回购价大于原售价时，在销售和回购期内按期计提利息借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000（3）回购商品时，转回其他应付账款回购时回购时借：库存商品借：库存商品 800 000贷：发出商品 800 000 借：其他应付款 110 000 应交税费应交增值税（进项税） 187 000 贷：银行存款 1 287 0004 4、附有退货权条款的收入确认、附有退货权条款的收入确认（1）退

15、货可能性大的，售出商品时不确认收入，退货权消失时才确认收入发出商品时借：发出商品 贷：库存商品纳税义务已经发生时借：应收账款 贷：应交税费增值税（销项税）（2）根据以往的经验合理估计退货可能性1、1在发出商品时确认收入借：应收账款 585万元（50001000） 贷：主营业务收入 500万元 应交税费增值税（销项税） 85万元借：主营业务成本 400 （5000800） 贷：库存商品 4001、31期末根据预计退货率，确认与退货有关的负债借：主营业务收入 50万元（5001000） 贷：主营业务成本 40万元 预计负债 10万元2、1收到货款借：银行存款 585 贷：应收账款 5856、30实

16、际退货500件借：库存商品 40 预计负债 10 应交税费 8.5 贷：银行存款 58.5 假设6、30退货400件说明过去多冲减了收入和销售成本借：库存商品 32 预计负债 10 应交税费 6.8 主营业务成本 8万元（100800） 贷：银行存款 46.8 主营业务收入 10万假设6、30退货600件说明过去少冲减了收入和销售成本借：库存商品 48（600800） 预计负债 10 应交税费增值税（销项税） 10.2 主营业务收入 10万（1001000） 贷：银行存款 70.2 主营业务成本 8万元（100800 5、以旧换新：销售的商品按商品销售的方法确认收入，回购的商品作为购进处理。6

17、、售后租回售后租回交易形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入“递延收益”科目，以后作为折旧费用的调整摊销假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按照2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 2 400 000 贷：固定资产 2 400 000 202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 2 600 000 贷：固定资产清理 2 400 000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200 000 假

18、定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600 000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 800 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与例3的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 2 800 000 贷：固定资产 2 800 000202年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 2 600 000 递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）200 000 贷：固定资产清理 2 800 000202年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：

19、制造费用折旧费 （62 84011）5 712.73 贷：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 5 712.73售后租回交易形成售后租回交易形成经营租赁经营租赁交易是公允的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益，作为营业外收支核算无法证明交易是否公允，售价高于资产账售价高于资产账面价值，其差额计入面价值，其差额计入递延收益，并在租赁期内分摊 假定202年1月1日，A公司将全新市价为950 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900 000元，公允价值900 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金200 0

20、00元。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000 202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 900 000 递延收益未实现售后租回损益（经营租赁）100 000202年12月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益（在本例中，按年分摊未实现售后租回损益只是为了简化核算。在实际工作中，承租人一般应在按月确认租金费用的同时合理分摊未实现售后租回损益）。借：递延收益售后租回损益（经营租赁 ）25 000贷：管理费用25 000 售后租回交易形成经营租赁，售价售后租回交易形成经营租赁，售价低

21、于资产账面价值低于资产账面价值售价与账面价值的差额如果未来期间不能补偿的，计入当期损益如果未来期间能补偿的，计入递延收益，在以后租期内分摊假定202年1月1日，A公司将全新市价为1 100 000元的办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给8公司，该设备202年1月1日的账面价值为1 100 000元，并立即签订了一份租赁合同，假设未来租赁付款总额低于市价100 000元。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)会计处理202年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 l l00 000 贷：固定资产 l l00

22、 000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 l 000 000 递延收益未实现售后租回损益(经营租赁) 100 000 贷：固定资产清理 l l00 000202年l2月31日，确认本年应分摊的未实现售后租回损益借：管理费用 25 000 贷：递延收益未实现售后租回损益(经营租赁) 25 000三、提供劳务（一）（一）会计期末，劳务交易的结果能够可靠估计，应在资产负债表日按完工百分比完工百分比法确认；本期确认的收入=劳务总收入本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的收入本期确认的成本=劳务总成本本期末止劳务的完工程度以前期间已确认的成本例：甲企业于2009年9月接受一项产品安装任务

23、，安装期6个月，合同总收入20万元，本年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生安装成本6万元，预计还将发生成本4万元。2009年度确认收入、成本1）劳务完工程度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本=6/10=60%2）本年确认的收入=2060%-0=12万3）本年确认的成本=1060%-0=6万账务处理发出商品时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬预收劳务款时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬确认劳务收入并结转成本借：预收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本（二）会计期末，提供劳务交易的结果不能可靠估计，按成本回收法确认收入。1、预计能够全部得到补偿：按劳务成本金额确认

24、收入2、预计能够部分得到补偿：按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入3、预计全部不能得到补偿：按付出的劳务成本计入损益，不确认收入（三）同时销售商品和提供劳务交易（1）如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。（2）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分，可在商品发运时确认商品商品销售收入，劳务部分做为提供劳务处理（四）建设经营移交方式（BOT)BOT)参与公共基础设施建设 (五）授予客户奖励积分1、将奖励积分的公允价值计入“递延收益”2、客户兑换奖励积分时，结转“递延收益”到“主营业务收入”（六）其他特殊劳务收入特殊劳务交易：入场费

25、收入、安装费收入特殊劳务交易：入场费收入、安装费收入、广告费收入、申请入会费收入、特许权、广告费收入、申请入会费收入、特许权费收入、订制软件收入等，均以完工百分费收入、订制软件收入等，均以完工百分比法确认收入比法确认收入四、建造合同 如果建造合同的结果能够可靠估计，按完工如果建造合同的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入和费用。百分比法确认收入和费用。（一）合同收入和合同成本的组成内容（一）合同收入和合同成本的组成内容1 1、合同收入：、合同收入：（1 1）初始收入：合同中最初商定的总金额。）初始收入：合同中最初商定的总金额。（2 2）追加收入：因合同变更、索赔和）追加收入：因合同变更、索

26、赔和 奖励等原因奖励等原因而形成的收入而形成的收入2 2、合同成本：固定造价合同和成本加成合同。、合同成本：固定造价合同和成本加成合同。包括直接费用和间接费用包括直接费用和间接费用应注意的：应注意的：（1 1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，）与合同有关的零星收益不作为合同收入，冲减合同成本冲减合同成本（2 2）不进成本而进期间费用的项目有：企业行管）不进成本而进期间费用的项目有：企业行管部门发生的管理费用；船舶等制造业的销售费用；部门发生的管理费用；船舶等制造业的销售费用；筹集生产资金的财务费用；合同订立时的有关费筹集生产资金的财务费用；合同订立时的有关费用用（二）合同收入和合同费用的确

27、认和（二）合同收入和合同费用的确认和计量（完工百分比法）计量（完工百分比法）1、在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠的计量(1)、完工程度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量(2)、合同收入=合同总收入完工程度-已确认的收入(3)、合同毛利=预计合同总毛利完工程度-已确认的毛利(4)、合同费用=合同收入-合同毛利-以前期间预计损失准备(5)、合同预计总成本超过预计总收入的损失，应计入资产减值损失，提前存货跌价准备工程施工科目核算实际发生的合同成本和合同毛工程施工科目核算实际发生的合同成本和合同毛利利工程结算科目核算根据合同完工程度已向客户开工程结算科目核算根据合同完工程度已向客户开出工程

28、价款结算帐单办理结算的价款。出工程价款结算帐单办理结算的价款。 上述两个帐户的余额之差为未结算工程价值，上述两个帐户的余额之差为未结算工程价值，前者大于后者在资产负债表上列为流动资产，反前者大于后者在资产负债表上列为流动资产，反之为流动负债之为流动负债工程完工时，工程施工和工程结算工程完工时，工程施工和工程结算 帐户应对冲转帐户应对冲转平平 核算：1、实际发生合同成本时借：工程施工-合同成本 贷：应付工资、原材料等2、登记已结算工程价款时借：应收帐款 贷：工程结算3、已收工程价款时借：银行存款 贷：应收帐款4、登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工-毛利 主营业务成本 贷：主营业务收入6、工程

29、完工借：工程结算 贷：工程施工合同成本 合同毛利四、让渡资产使用权四、让渡资产使用权 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入，在同时满足下列条件时可确认收入： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业。 2、相关的收入金额：利息收入按让渡资产使用权的时间和适用利率计算确定收入。使用费收入：一次性收取使用费的，不提供后续服务的，收款时一次确认收入；提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。分期收取使用费的，按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定收入。 例：A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200

30、000元，这些物资实际成本180000元；提供初始服务，如帮助选址，培训人员等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清。A企业会计分录为：（1）收到款项时借：银行存款 600000 贷：预收账款 600000（2）在家具、柜台等所有权转移时，确认20万元收入借：预收账款 200000 贷：其他业务收入 200000借：其他业务支出 180000 贷；库存商品五节 关联方交易一、关联方的含义及其存在形式（一）定义：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一

31、方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。（二）存在形式1、该企业的母公司。2、该企业的子公司。3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。4、对该企业实施共同控制的投资方。5、对该企业实施重大影响的投资方。6、该企业的合营企业。7、该企业的联营企业。8、该企业的主要投资者主要投资者个人及其与其关系密切的家庭成员。9、该企业或其母公司的关键管理人员关键管理人员及其与其关系密切的家庭成员。10、该企业的主要投资者主要投资者个人关键管理人员管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。其他企业。二、关联方交易的会计处理对上市公司的关联交易（一）非正常商品销售如果没有确凿

32、证据表明交易价格是公允的，对显失公允的价格部分，按出售商品的账面价确认收入，实际交易价格超出出售商品账面价值的差额，不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐赠，计入“资本公积关联方交易差价”，且不得用于转增资本或弥补亏损。借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（账面价值） 资本公积-关联方交易差价 应交税费增值税借：主营业务成本 贷：库存商品（二）正常商品销售条件：有确凿证据表明该商品交易价格的公允的，并能提供有关证据，可以确认合理的利润1、对非关联方的销售量/该商品的总销售量或=20%（1）对非关联方销售的加权平均价格商品的账面价值*120%关联方确认收入的价格=商品的账面价值*1

33、20%，实际交易与确认收入价格之间的差额计入资本公积 见书P501(3)实际交易价格或=商品的账面价值*120%关联方确认收入的价格=实际交易价格 见书P501丙公司为上市公司，本期正常销售A商品1400件，其中对合营企业销售1200件，单位售价1万元.对非关联企业销售200件,单位售价0.9万员.A产品的单位成本为0.6万元。丙公司应确认收入=1200*0.6*120%+200*0.9=1044万元2、对非关联方的销售量/该商品的总销售量商品账面价值*120%（1）有确凿证据表明销售该商品的成本利润率=20%以上关联方确认收入的价格=商品的账面价值*（1+成本利润率）甲股份有限公司为上市公司

34、，且全部商品售给关联方，本年度将C商品100件全部售给联营企业，产品的成本为1万/件，售价1.5万元/件。有确凿证据表明同行业该商品销售的平均利润率为40%。甲公司应确认收入=100*1*140%=140万元（2）无确凿证据表明销售该商品的成本利润率=20%关联方确认收入的价格=商品的账面价值*120%3、对非关联方的销售量/该商品的总销售量20%，实际交易价格或=商品的账面价值*120%按实际收入确认交易价格乙股份有限公司为上市公司，本期正常销售AA产品的单位成本为0.6万元。乙公司应确认收入=1200*0.7+200*0.9=1020万元 一、费用概述一、费用概述 (一) 费用的性质广义的

35、费用指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费，按权责发生制原则确定。 (二) 费用的分类 1首先划分生产费用与非生产费用的界限 （1）生产性费用：指与企业日常生产经营活动有关的费用； （2）非生产费用：指不应由生产费用负担的费用，如购建固定资产的费用等。 2其次，分清生产费用与产品成本的界限 3、第三，分清生产费用与期间费用的界限第二节 费 用 生产费用必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，应按受益原则，采用一定程序和方法将其分配计入相关产品成本。 期间费用可以直接计入当期损益，必须

36、进一步划分为管理费用、营业费用和财务费用。三、期间费用 (一) 管理费用 指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括内容见书费用发生时借：管理费用 贷：有关账户期末结转入“本年利润”时借：本年利润 贷：管理费用(二) 营业费用指企业在销售、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费， (三) 财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。一、利润概述一、利润概述企业在一定时期内，将取得的全部收入抵补全部支出后的余额，反之收入抵补不了支出为亏损。 二、营业利润二、营业利润营业利润主营业务利润其他业务利润期间费用 三、营业外收支三、营业外收支 (一)

37、 营业外收入： 与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，1、固定资产盘盈2、处置固定资产净收益3、非货币性交易收益4、罚款净收入5、教育费附加返还款第三节 利 润（二) 营业外支出 指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出。 1、固定资产盘亏 2、处置固定资产净损失 3、非常损失 4、罚款支出 5、债务重组损失 6、捐赠支出 7、提取的固定资产、无形资产、在建工程减值准备四、补贴收入四、补贴收入企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。五、本年利润的结转五

38、、本年利润的结转 1、期末，将所有收入转入“本年利润”贷方 借：主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 贷：本年利润2、将所有成本支出类账户余额转入“本年利润”借方六、所得税核算六、所得税核算 会计收益与应税收益产生差异原因 二者产生差异的原因从根本上是由于财务会计和税法分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因此对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同。 第 四 章 所得税 第一节 所得税会计概述一、所得税会计概念是从资产负债表出发，依据有关税收法规的规定，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额，以对企业的经营所得和其他所得进行的征税。二、所得税会计核算的一般程序（一）确定资产负债

39、表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。（二）以税法为依据，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础（三）比较（三）比较资产和负债项目的账面价值与计税基础之间的差异额，分别应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额然后将这些递延所得税资产和递延所得税负债金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，或应予转销的金额（四）确定企业实际应缴纳所得税及当期所得税（四）确定企业实际应缴纳所得税及当期所得税第二节计税基础及暂时性差异一、计税基础（一）资产计税基础是指企

40、业收回资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法可以自应税经济利益中抵自应税经济利益中抵扣的金额扣的金额，即未来未来在使用消耗或处置时，允许允许作为成本或费用在税前列支的金额，也就是在以后年度税法允许扣除扣除的成本。资产计税基础资产计税基础= =成本成本以前期间以前期间已税前列支的金已税前列支的金额。额。1 1、固定资产、固定资产会计账面价值：实际成本会计账面价值：实际成本- -累计折旧累计折旧- -减值准备减值准备税收计税基础：实际成本税收计税基础：实际成本- -累计折旧累计折旧2 2、无形资产、无形资产会计账面价值：实际成本会计账面价值：实际成本- -会计累计摊销会计累计摊销- -

41、减值准备减值准备税收计税基础：实际成本税收计税基础：实际成本- -累计摊销累计摊销3 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入当期损益会计账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入会计账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益当期损益税收计税基础：实际成本税收计税基础：实际成本(二）负债的计税基础是指企业在发生负债的过程中，计算应纳税所得额时，按税法规定可以自应自应纳税的经济利益中抵扣的金额纳税的经济利益中抵扣的金额，即该项负债在发生时按税法规定可以在当期税前抵当期税前抵扣的负债成本（主要是预计负债形式形成的费用、预提费用等）。在资产负债表日负债的计税

42、基础计税基础= =帐面价帐面价值值未来可税前列支未来可税前列支的金额的金额1 1、企业因为销售商品提供售后服务或债务重组发、企业因为销售商品提供售后服务或债务重组发生的预计负债生的预计负债帐面价值帐面价值计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -实际发生时可税前扣除的金额实际发生时可税前扣除的金额( (三）对于未作为资产和负债确认的某些费用和收入项目，三）对于未作为资产和负债确认的某些费用和收入项目，在计算应纳税所得额时需要调整。在计算应纳税所得额时需要调整。作为应纳税所得额加项的主要是指：作为应纳税所得额加项的主要是指：违法经营的罚款、没违法经营的罚款、没收财物损失、税收滞纳金、非公益救济

43、性捐赠和赞助支出，收财物损失、税收滞纳金、非公益救济性捐赠和赞助支出，超过应纳税所得额超过应纳税所得额3%3%的公益性、救济性捐赠支出等的公益性、救济性捐赠支出等作为应纳税所得额减项的主要是指：购买国债取得的利息作为应纳税所得额减项的主要是指：购买国债取得的利息收入收入二、暂时性差异及其递延所得税资产和递延所得税负债暂时性差异是指企业的资产或负债的帐面价值与资产或负债的计税基础之间的差异。（一）可抵扣暂时性差异：是将来将来在销售、使用资产或偿付负债的未来期间减少应纳税所得额，期间减少应纳税所得额，对应的是递延所得税资产（二）应纳税暂时性差异，是将来销售资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额

44、，这未来期间内增加应纳税所得额，这类差异对应的是递延所得税负债。依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：差异，可产生以下四种情况：1 1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂 时 性 差 异暂 时 性 差 异 , , 产 生产 生 递 延 所 得 税 负 债 。 2 2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣 暂 时 性 差 异 ， 产 生扣 暂 时 性 差 异 ， 产 生 递 延 所 得 税 资 产 。3 3、负债的帐面价值大于其计税

45、基础，产生可抵扣、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂 时 性 差 异 ， 产 生暂 时 性 差 异 ， 产 生 递 延 所 得 税 资 产 。4 4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂 时 性 差 异 ， 产 生暂 时 性 差 异 ， 产 生 递 延 所 得 税 负 债 。第三节第三节 所得税费用的核算所得税费用的核算一、所得税费用的构成一、所得税费用的构成=当期实际应纳所得税当期实际应纳所得税+递延所得税递延所得税递延所得税递延所得税=当期递延所得税负债增加、当期递当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）延所得税资

46、产减少（贷方发生额）-当期递延所当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生额）发生额）二、资产负债表债务法下所得税的核算二、资产负债表债务法下所得税的核算1、确定当期递延所得税负债和当期递延所得税、确定当期递延所得税负债和当期递延所得税资产发生额资产发生额2、确定当期应交所得税3、最后确定所得税费用。所得税费用=当期应纳税所得额+当期递延当期递延所得税负债增加、当期递延所得税资产减所得税负债增加、当期递延所得税资产减少（贷方发生额）少（贷方发生额）-当期递延所得税负债减当期递延所得税负债减少、当期递延所得税资产增加（借方发生少、当期递延所

47、得税资产增加（借方发生额）额）例：某企业2007年资产负债情况如下，按税法确定应税所得额为1000万，税率33%。企业于2008年1月1日购入某设备，其取得成本为200万元，会计上用直线法计提折旧，折旧年限5年，税法规定折旧年限为10年，净残值为零。企业在2008年资产负债表日，按会计准则提折旧40万元，计税时允许扣除折旧额20万元，该时点上该项固定资产帐面价值160万，其计税基础为180万，之间构成20万元的可抵扣暂时性差异万元的可抵扣暂时性差异，如其适用33%的所得税税率，则企业应确认6.6万万元的递延所得税资产元的递延所得税资产。第一年第一年账面价值账面价值8080万万计税基础计税基础9

48、090万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额1 1万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 1010万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产1 1万万2.2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（1）0.20.2万万当年所得税费用当年所得税费用.2.2万万借：所得税费用万借：所得税费用万递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税.2.2万万第第2年末年末账面价值账面价值6060万万计税基础计税基础8080万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额2 2万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 1010万万当

49、期递延所得税资产当期递延所得税资产1 1万万2.2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（1）0.20.2万万当年所得税费用当年所得税费用.2.2万万借：所得税费用万借：所得税费用万递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税.2.2万万第第3年末年末账面价值账面价值4040万万计税基础计税基础7070万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额3 3万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 30-20=1030-20=10万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产1 1万万2.2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（1）0.20.2万万当年

50、所得税费用当年所得税费用.2.2万万借：所得税费用万借：所得税费用万递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税.2.2万万第第4年末年末账面价值账面价值2020万万计税基础计税基础6060万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额4 4万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 40-30=1040-30=10万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产1 1万万2.2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（1）0.20.2万万当年所得税费用当年所得税费用.2.2万万借：所得税费用万借：所得税费用万递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万贷：

51、应交税费所得税贷：应交税费所得税.2.2万万第第5年末年末账面价值账面价值0 0计税基础计税基础5050万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额5 5万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 50-40=1050-40=10万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产1 1万万2.2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（1）0.20.2万万当年所得税费用当年所得税费用.2.2万万借：所得税费用万借：所得税费用万递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税.2.2万万第第6年末年末账面价值账面价值0 0计税基础计税基础4040万万期末期末可

52、抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额4 4万万本期可抵扣暂时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 40-50=-1040-50=-10万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产-1-1万万-2.-2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（-1）247.5247.5万万当年所得税费用当年所得税费用247.5+2.5247.5+2.5万万借：所得税费用万借：所得税费用万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税247.247.万万 递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万第第7年末年末账面价值账面价值0 0计税基础计税基础3030万万期末期末可抵扣暂时性差异余额可抵扣暂时性差异余额3 3万万本期可抵扣暂

53、时性差异发生额本期可抵扣暂时性差异发生额 30-40=-1030-40=-10万万当期递延所得税资产当期递延所得税资产-1-1万万-2.-2.万万当年应纳所得税（当年应纳所得税（-1）247.5247.5万万当年所得税费用当年所得税费用247.5+2.5247.5+2.5万万借：所得税费用万借：所得税费用万贷：应交税费所得税贷：应交税费所得税247.247.万万 递延所得税资产递延所得税资产2.2.万万第8、9、10年与第7年基本相同年、购入的设备，预计使用年，无残值，采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法提取折旧。适用的所得税税率年前为，年起为。假设各期税前会计利润均为万元，无其他纳

54、税调整事项。企业每年提取折旧企业每年提取折旧税法每年提取折旧税法每年提取折旧第年第年第年第年（）第年第年（）第、年第、年0707第年固定资产账面价值第年固定资产账面价值计税基础计税基础期末产生应纳税暂时性差异期末产生应纳税暂时性差异本期应纳税暂时性差异发生额本期应纳税暂时性差异发生额20002000产生递延所得税负债产生递延所得税负债当期应纳所得税（）当期应纳所得税（）当期所得税费用当期所得税费用=74700+300=75000=74700+300=75000借借: :所得税费用所得税费用 75 00075 000 贷贷: :应交税费应交税费所得税所得税 74 70074 700 递延所得税负

55、债递延所得税负债0808第第2 2年固定资产账面价值年固定资产账面价值4 4=6=6计税基础计税基础-2400-24003 3 期末期末应纳税暂时性差异余额应纳税暂时性差异余额24002400本期应纳税暂时性差异发生额本期应纳税暂时性差异发生额2400-2000=4002400-2000=400当期递延所得税负债当期递延所得税负债4004006060当期应纳所得税（当期应纳所得税（4 4）9494当期所得税费用当期所得税费用=74940+60=75000=74940+60=75000借借: :所得税费用所得税费用 75 00075 000 贷贷: :应交税费应交税费所得税所得税 74 9400

56、74 9400 递延所得税负债递延所得税负债 6060 0909年第年第3 3年固定资产账面价值年固定资产账面价值6 64 4计税基础计税基础4 4-2400=2160-2400=2160期末产生应纳税暂时性差异期末产生应纳税暂时性差异18401840本期应纳税暂时性差异发生额本期应纳税暂时性差异发生额 1840-2400=-5601840-2400=-560当期递延所得税负债当期递延所得税负债-560-5603333-184.8-184.8调增前调增前2 2年递延所得税负债年递延所得税负债 240024001818432432当期递延所得税负债当期递延所得税负债=432-184.2=247.

57、2=432-184.2=247.2当期应纳所得税（当期应纳所得税（+560+560）3333165184.8165184.8当期所得税费用当期所得税费用= =165184.8+247.2165184.8+247.2=165432=165432借借: :所得税费用所得税费用 165432165432 贷贷: :应交税费应交税费所得税所得税 165184.8165184.8 递延所得税负债递延所得税负债 247.2247.220102010年第年第4 4年固定资产账面价值年固定资产账面价值8 82 2计税基础计税基础10000-7840=108010000-7840=1080期末应纳税暂时性差异余

58、额期末应纳税暂时性差异余额920920本期应纳税暂时性差异发生额本期应纳税暂时性差异发生额 920-1840=-920-1840=-920920当期递延所得税负债当期递延所得税负债-920-9203333- -303.6303.6当期应纳所得税（当期应纳所得税（+920+920）3333165303.6165303.6当期所得税费用当期所得税费用= =165303.6-303.6=165000165303.6-303.6=165000借借: :所得税费用所得税费用 165000165000 递延所得税负债递延所得税负债 303.6303.6 贷贷: :应交税费应交税费所得税所得税 165303

59、.6 165303.620112011年核算同上年核算同上 2时间性差异（暂时性差异）：由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。该差异影响纳税的金额能够在以后会计期间转回。项目：固定资产折旧、计提资产减值准备、股权投资差额摊销、开办费摊销（三）所得税账务处理1、应付税款法 ：按税法规定，对本期税前会计利润进行调整，调整为应税所得。按应税所得和现行所得税税率计算应交所得税作为当期所得税费用。该方法不确认时间性差异对所得的影响金额。 例：某企业核定的全年计税工资总额为10万元，1997年实际发放工资为12万元。该企业购买国债取得利息收入150

60、00元。该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为15万元，所得税率为33。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下：（1）税前会计利润 150000 加：超过计税工资差异 20000 减：利息收入 15000 应税所得 155000 所得税率 33 本期应交所得税 51150 本期所得税费用 51150（2）1997年会计分录借：所得税 51150 贷：应交税金应交所得税 51150（3）实际上交所得税借：应交税金应交所得税 51150 贷：银行存款 51150（4）会计报表附注说明2、纳税影响会计法 该方法确认时间性差异的所得税影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方