第九章行政单位资产的核算416

1、 某行政单位向某行政单位向M M单位出租一会议室，租金单位出租一会议室，租金1100011000，款项尚未收到。，款项尚未收到。3 3年后，尚未收年后，尚未收回款项，报批后，财政部门批准予以核回款项，报批后，财政部门批准予以核销。核销销。核销3 3个月后，又收回该款项。请做个月后，又收回该款项。请做相关会计分录。相关会计分录。【例【例9-519-51】某行政单位上年度通过财政直接支付方式预付给】某行政单位上年度通过财政直接支付方式预付给M M公司的专项工程物资公司的专项工程物资25 00025 000元元, ,因对方原因无法提供因对方原因无法提供, ,现现解除合同解除合同, ,款项原渠道退回。

2、款项原渠道退回。借借: :资产基金资产基金预付款项预付款项 25 00025 000贷贷: :预付账款预付账款MM公司公司 25 00025 000同时同时, ,记记: :借借: :财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 25 00025 000贷贷: :财政拨款结转财政拨款结转 25 00025 0004.4.逾期逾期3 3年或以上年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。，按规定报经批准后予以核销。 【例【例9-69-60 0】P114P114【例【例9-619-61】市科技局盘盈实验耗材一批】市科技局

3、盘盈实验耗材一批, ,评估价值评估价值13 00013 000元。元。与兄弟单位协商置换与兄弟单位协商置换, ,向对方补价向对方补价2 0002 000元元, ,发生运输费用发生运输费用200200元元, ,以零余额账户用款额度支付以零余额账户用款额度支付, ,换入材料验收入库。换入材料验收入库。借借: :存货存货 15 20015 200贷贷: :资产基金资产基金存货存货 15 20015 200同时同时, ,记记: :借借: :经费支出经费支出 2 2002 200贷贷: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度 2 2002 200改建、扩建、修缮改建、扩建、修缮 练习练习【例【例9-83

4、9-83】单位无偿调入】单位无偿调入1010台电脑台电脑, ,有关凭据注明金额有关凭据注明金额46 00046 000元元, ,发生运输费用发生运输费用500500元元, ,以现金支付。以现金支付。借借: :固定资产固定资产电脑电脑 46 50046 500贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产 46 50046 500同时同时, ,记记: :借借: :经费支出经费支出 500500贷贷: :库存现金库存现金 500500 例例 某行政单位收到捐赠的文物一批，没有相关凭证，同类或某行政单位收到捐赠的文物一批，没有相关凭证，同类或类似文物的市价无法可靠获取，捐赠过程无费用。类似文物的市价无法

5、可靠获取，捐赠过程无费用。借借: :固定资产固定资产文物文物 1 1贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产 1 1贷贷: :累计折旧累计折旧机器设备类机器设备类3 4103 410房屋建筑类房屋建筑类19 72119 721 三、在建工程的核算三、在建工程的核算(一一)建筑工程建筑工程【例9-93】市工商局对服务中心大楼进行修缮,该楼的账面余额860 000元,已提折旧693 700元，账面余额1 553 700。借:在建工程服务楼 860 000贷:资产基金在建工程 860 000同时,记:借:资产基金固定资产 860 000累计折旧 693 700贷:固定资产 1 553 700三、在

6、建工程的核算三、在建工程的核算【例9-94】接例9-93,拆除大楼的附属建筑和设施,附属建筑和设施估值200 000元,变卖残值收入1 000元,并存入银行。借:资产基金在建工程 200 000贷:在建工程 200 000同时,记:借:银行存款 1 000贷:经费支出 1 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-95】接例9-94,根据工程进度支付工程款165 000元,以财政直接支付方式付款。借:经费支出 165 000贷:财政拨款收入 165 000同时,记:借:在建工程 165 000贷:资产基金在建工程 165 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-96】接例9-

7、95,根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款,向对方支付工程款500 000元,以财政直接支付方式付款。借:在建工程 500 000贷:资产基金在建工程 500 000同时,记:借:经费支出 500 000贷:财政拨款收入 500 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-97】接例9-96,通过政府采购购买一批工程合同账单已来的建筑材料并投入使用,价款150 000元,以财政直接支付方式支付。借:在建工程 150 000贷:资产基金在建工程 150 000同时,记:借:经费支出 150 000贷:财政拨款收入 150 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-98】市工商

8、局有两项在建工程,分别是办公楼装修和服务中心大楼改造。施工期间,单位支付装修施工人员费用共计112 000元,项目完工,分摊间接工程成本,办公楼和服务中心大楼的分摊比例是6 4。借:在建工程办公楼装修 67 200服务中心大楼改造 44 800贷:在建工程待摊投资 112 000三、在建工程的核算三、在建工程的核算【例9-99】接例9-97,市工商局服务中心大楼修缮工程完工,工程的实际成本2 526 500元,现交付使用转为固定资产。借:资产基金在建工程 2 526 500贷:在建工程 2 526 500同时,记:借:固定资产 2 526 500贷:资产基金固定资产 2 526 500 【例9

9、-100】接例9-99,市工商局对完工交付使用的服务中心大楼修缮工程扣留质量保证金100 000元。借:待偿债净资产 100 000贷:长期应付款 100 000三、在建工程的核算 【例9-101】接例9-99,为修缮市工商局的服务中心大楼配套建设的变电所,现将设施产权移交给产权单位市电业局,专用设施的实际成本为86 000元。借:资产基金在建工程 86 000贷:在建工程 86 000三、在建工程的核算 【例9-102】市城建局所主持建设的一座立交桥,实际成本2 156 794 300元,工程完工,但在交付验收前就发生坍塌事故,经权威专家鉴定,该桥梁无法使用,不能形成资产,按照规定报经批准后

10、予以核销,现转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 2 156 794 300贷:在建工程 2 156 794 300三、在建工程的核算 (二二)设备安装设备安装 【例9-103】某行政单位购入一台需要安装的设备,设备价款51 000元,运输费1 000元,用零余额账户用款额度支付。借:在建工程 52 000贷:资产基金在建工程 52 000同时,记:借:经费支出 52 000贷:零余额账户用款额度 52 000三、在建工程的核算 【例9-104】接例9-103,从库房领用A材料用于安装设备,材料的成本为3 000元。借:在建工程 3 000贷:资产基金在建工程 3 000同时,记:借:经费支

11、出 3 000贷:存货 3 000三、在建工程的核算 【例9-105】接例9-104,安装设备发生人工费6 000元,以零余额账户用款额度支付。借:在建工程 6 000贷:资产基金在建工程 6 000同时,记:借:经费支出 6 000贷:零余额账户用款额度 6 000三、在建工程的核算 【例9-106】接例9-105,设备安装完工交付使用,共计发生安装费用9 000元。借:资产基金在建工程 9 000贷:在建工程 9 000同时,记:借:固定资产 9 000贷:资产基金固定资产 9 000三、在建工程的核算 (三三)信息系统建设信息系统建设【例9-107】县人社局建设社会保障信息系统,通过政府

12、采购,购入大型计算机15台,每台价款60 000元,保险费5 000元,运输费8 000元,以财政直接支付方式付款。借:在建工程 913 000贷:资产基金在建工程 913 000同时,记:借:经费支出 913 000贷:财政拨款收入 913 000 (三三)信息系统建设信息系统建设【例9-108】接例9-107,通过政府采购,购入社会保障信息系统专用,价款1 041 100元。借:在建工程 1 041 100贷:资产基金在建工程 1 041 100同时,记:借:经费支出 1 041 100贷:财政拨款收入 1 041 100 (四四)在建工程的毁损在建工程的毁损毁损的在建工程成本毁损的在建工

13、程成本,应当转入应当转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科科目进行处理。转入待处理财产损溢时目进行处理。转入待处理财产损溢时,借记借记“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目科目,贷记本科目。贷记本科目。【例9-110】县水利局为追求政绩,在全县建设节水灌溉系统若干,共支出各项费用18 435 000元,因设计缺陷,系统无法使用,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 18 435 000贷:在建工程 18 435 000第四节第四节无形资产的核算无形资产的核算一、无形资产的核算一、无形资产的核算无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产,包括著作权、土地使用权、专利权、非

14、专利技术等。为核算行政单位各项无形资产的原价,设置“无形资产”(1601)科目。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件,应当作为无形资产核算。科目借方记录 无形资产的增加额,贷方记录减少额。本科目期末借方余额,反映行政单位无形资产的原价。1.取得无形资产时取得无形资产时,应当按照其实际成本入账。应当按照其实际成本入账。【例9-111】某行政单位通过政府采购购入计算机软件,价款50 000元,以财政直接支付方式支付。借:无形资产 50 000贷:资产基金无形资产 50 000同时,记:借:经费支出 50 000贷:财政拨款收入 50 000一、无形资产的核算【例9-112】市民政局委

15、托软件公司开发扶贫资金动态管理系统软件,预付开发费用20 000元,以银行存款支付。借:预付账款 20 000贷:资产基金预付款项 20 000同时,记:借:经费支出 20 000贷:银行存款 20 000 一、无形资产的核算【例9-113】接例9-112,软件开发完成交付使用,支付剩余或全部软件开发费用60 000元,以银行存款支付。借:无形资产 80 000贷:资产基金无形资产 80 000同时,记:借:经费支出 60 000贷:银行存款 60 000同时,记:借:资产基金预付款项 20 000贷:预付账款 20 000一、无形资产的核算【例9-114】某行政单位自行研发一项专利技术,领用

16、材料价值6 000元,支付研发人员薪资30 000元。借:经费支出 36 000贷:存货 6 000库存现金 30 000 一、无形资产的核算【例9-115】研发成功,按法律程序申请取得专利权,注册费10 000元,聘请律师费20 000元,以银行存款支付。借:无形资产 30 000贷:资产基金无形资产 30 000同时,记:借:经费支出 30 000贷:银行存款 30 000一、无形资产的核算【例9-116】接例9-115,用新取得的专利权与兄弟单位置换,换出的专利权估值150 000元,对方补价30 000元并存入银行,支付过户费用等10 000元。借:无形资产 170 000贷:资产基金

17、无形资产 170 000同时,记:借:银行存款 20 000贷:经费支出 20 000一、无形资产的核算【例9-117】县卫生与计划生育委员会接受捐赠一项非专利技术,该项技术估值200 000元,已支付相关费用2 000元。借:无形资产 202 000贷:资产基金无形资产 202 000同时,记:借:经费支出 2 000贷:银行存款 2 000一、无形资产的核算2.按月计提无形资产摊销时按月计提无形资产摊销时,按照应计提的金额按照应计提的金额,借记借记“资产基金资产基金无形资产无形资产”科目科目,贷记贷记“累计累计摊销摊销”科目。科目。【例9-118】接例9-117,月末,县卫计委计提非专利技

18、术的无形资产摊销。无形资产原值202 000元,法定摊销年限15年,每月摊销金额11 222元。借:资产基金无形资产 11 222 贷:累计摊销 11 222一、无形资产的核算3.与无形资产有关的后续支出与无形资产有关的后续支出 【例9-119】某行政单位对软件进行升级改造,支付升级费用45 000元,以零余额账户用款额度支付。借:无形资产45 000贷:资产基金无形资产45 000同时,记:借:经费支出45 000贷:零余额账户用款额度45 000一、无形资产的核算【例9-120】某行政单位对软件进行技术维护,支付维护费用2 000元,以银行存款支付。借:经费支出 2 000贷:银行存款 2

19、 000一、无形资产的核算4.报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时,按照待出售、置换换出无形资产的账面价值按照待出售、置换换出无形资产的账面价值,借记借记“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目科目,按照已计提摊销按照已计提摊销,借记借记“累计摊销累计摊销”科目科目,按照无形资产的账面余额按照无形资产的账面余额,贷记本科目贷记本科目。【例9-121】接例9-114、例9-115和例9-116,某行政单位将自行研发的专利权与兄弟单位置换,该项专利权的账面余额29 000元,已计提摊销500元,账面余额29 500，转入待处理财产损溢。借

20、:待处理财产损溢 29 000累计摊销 500贷:无形资产 29 500一、无形资产的核算5.报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产,按照无偿调按照无偿调出、对外捐赠无形资产的账面价值。出、对外捐赠无形资产的账面价值。【例9-122】某行政单位无偿调出一项著作权,无形资产的账面价值15 000元,已计提摊销9 000元,单位以现金支付过户手续费800元。借:资产基金无形资产 15 000累计摊销 9 000贷:无形资产 24 000同时,记:借:经费支出 800贷:库存现金 800一、无形资产的核算6.无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济无形资产预期不能为

21、行政单位带来服务潜力或经济利益的利益的,应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。予以核销。【例9-123】某行政单位自行研发的一项非专利技术预期不能为行政单位带来服务潜力,报经批准后将予以核销,账面价值21 400元,已计提摊销3 600元,账面价值25 000，转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 21 400累计摊销 3 600贷:无形资产 25 000一、无形资产的核算二、累计摊销的核算二、累计摊销的核算(一一)行政单位摊销无形资产的基本规定行政单位摊销无形资产的基本规定1.行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限行政单位应当按照

22、以下原则确定无形资产的摊销年限:(1)法律规定了有效年限的,按照法律规定的有效年限作为摊销年限;(2)法律没有规定有效年限的,按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限;(3)法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的,按照不少于10年的期限摊销;(4)非大批量购入、单价小于1 000元的无形资产,可以于购买的当期,一次将成本全部摊销。二、累计摊销的核算二、累计摊销的核算(一一)行政单位摊销无形资产的基本规定行政单位摊销无形资产的基本规定2.行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。3.行政单位无形资产的应摊销金额为其成本

23、。行政单位无形资产的应摊销金额为其成本。4.行政单位应当自无形资产取得当月起行政单位应当自无形资产取得当月起,按月计提摊销按月计提摊销;无形资无形资产减少的当月产减少的当月,不再计提摊销。不再计提摊销。5.无形资产提足摊销后无形资产提足摊销后,无论能否继续带来服务潜力或经济利无论能否继续带来服务潜力或经济利益益,均不再计提摊销均不再计提摊销;核销的无形资产核销的无形资产,如果未提足摊销如果未提足摊销,也不再也不再补提摊销。补提摊销。6.因发生后续支出而增加无形资产成本的因发生后续支出而增加无形资产成本的,应当按照重新确定应当按照重新确定的无形资产成本的无形资产成本,重新计算摊销额。重新计算摊销

24、额。(二二)无形资产累计摊销的主要账务处理无形资产累计摊销的主要账务处理 为核算行政单位无形资产计提的累计摊销为核算行政单位无形资产计提的累计摊销,设置设置“累计摊销累计摊销”(1602)科目。本科目贷方记录无形资产科目。本科目贷方记录无形资产累计摊销增加额累计摊销增加额,借方记录减少额。本科目期末贷方余借方记录减少额。本科目期末贷方余额额,反映行政单位计提的无形资产摊销累计数。反映行政单位计提的无形资产摊销累计数。二、累计摊销的核算二、累计摊销的核算【例9-124】月末,某行政单位计提无形资产摊销。单位共有3项无形资产:著作权的账面余额100 000元,法律规定的有效年限20年,每月计提的无

25、形资产摊销额417元;专利权的账面余额160 000元,法律没有规定有效年限,单位申请书中的受益年限为15年,每月计提的无形资产摊销额889元;非专利技术的账面余额120 000元,法律没有规定有效年限,相关合同或单位申请书也没有规定受益年限,按照不少于10年的期限摊销,每月计提的无形资产摊销额1 000元。借:资产基金无形资产 2 306贷:累计摊销著作权 417专利权 889非专利技术 1 000二、累计摊销的核算二、累计摊销的核算【例9-125】某行政单位无偿调出土地使用权,账面价值250 000元,已计提摊销50 000元,账面余额300 000元。借:资产基金无形资产 250 000

26、累计摊销 50 000贷:无形资产 300 000二、累计摊销的核算二、累计摊销的核算第五节第五节待处理资产、政府资产和受托资待处理资产、政府资产和受托资产的核算产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏,以及货币性资产损失核销等。为核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢,设置“待处理财产损溢”(1701)科目。借方记录待处理财产的增加额,贷方记录减少额。本科目期末如为借方余额,反映尚未处理完毕的各种财产的价值及净损失;期末如为贷方余额,反映尚未处理完毕的各种财产净溢余。年度终了,报经批准处理后,本科目一般应无余额。(一一)按照

27、规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余溢余1.属于无法查明原因的现金短缺属于无法查明原因的现金短缺,报经批准核销报经批准核销的的,借记借记“经费支出经费支出”科目科目,贷记本科目。贷记本科目。一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-126】某行政单位清查现金,发现短缺现金800元,无法查明原因,经批准予以核销。转入待处理财产损溢时: 借:待处理财产损溢800 贷:现金 800予以核销时: 借:经费支出800 贷:待处理财产损溢 800一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(一一)按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或按照规定报经

28、批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余溢余2.属于无法查明原因的现金溢余属于无法查明原因的现金溢余,报经批准后报经批准后,借记本科目借记本科目,贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。【例9-127】县水利局溢余现金1 000元,无法查明原因,报经批准后,作为其他收入。借:待处理财产损溢 1 000贷:其他收入 1 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(二二)按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款应收款1.转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时,借记本科目借记本科目,贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”科目。科

29、目。2.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时时,借记借记“经费支出经费支出”科目科目,贷记本科目贷记本科目;对无法对无法收回的应收账款予以核销时收回的应收账款予以核销时,借记借记“其他应付款其他应付款”等科目等科目,贷记本科目。贷记本科目。一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-128】市文化局有一笔其他应收款无法收回,金额为43 000元,转入待处理财产损溢。 借:待处理财产损溢43 000 贷:其他应收款43 000【例9-129】接例9-128,经领导批准,文化局的43 000元其他应收款予以核销。

30、 借:经费支出43 000 贷:待处理财产损溢 43 000(三三)按照规定报经批准核销预付账款、无形资产按照规定报经批准核销预付账款、无形资产【例9-130】某行政单位按照规定报批核销预付账款20 000元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 20 000贷:预付账款 20 000 【例9-131】接例9-130,报批核销的预付账款等到批准,予以核销。借:资产基金预付款项 20 000贷:待处理财产损溢 20 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(四四)出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等等【例9-132】某

31、行政单位出售政府储备物资一批,该批物资的账面余额10 000元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000贷:政府储备物资 10 000【例9-133】某行政单位与兄弟单位置换一台设备,该设备账面价值10 000元,已计提折旧2 000元,账面余额12 000元。借:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000累计折旧 2 000贷:固定资产 12 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-134】接例9-132,政府储备物资售出。借:资产基金政府储备物资 10 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000【例9-135】接例9-133,单位换出设备。

32、借:资产基金固定资产 10 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-136】接例9-134,售出的政府储备物资取得价款11 000元,并存入银行。借:银行存款11 000贷:待处理财产损溢处理净收入11 000【例9-137】接例9-135,置换换出资产过程中,收到补价款1 000元,并存入银行。借:银行存款1 000贷:待处理财产损溢处理净收入1 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-138】接例9-136,出售政府储备物资过程中支付运输费500元,以现金支付。借:待处理财产损溢处理净收入500贷:库存现金500【例

33、9-139】接例9-137,置换换出资产过程中发生运输费500元,人工费700元,以现金支付。借:待处理财产损溢处理净收入1 200贷:库存现金1 200一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-140】接例9-138,出售政府储备物资完备,处理净收入为10 500元。借:待处理财产损溢处理净收入10 500贷:应缴财政款10 500【例9-141】接例9-139,置换换出完备,处置收入扣除相关费用后的净支出为200元。借:经费支出200贷:待处理财产损溢处理净收入200一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(五五)盘亏、毁损、报废各种实物资产盘亏、毁损、报废各种实物资产【例9-142

34、】某行政单位管理的公共基础设施发生毁损,转入待处理财产损溢。该项设施账面价值7 465 000元,已计提折旧72 535 000元,账面余额80 000 000元。借:待处理财产损溢待处理财产价值 7 465 000累计折旧 72 535 000贷:公共基础设施 80 000 000【例9-143】接例9-142,经批准,发生毁损的公共基础设施予以核销。借:资产基金公共基础设施 7 465 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 7 465 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(六六)核销不能形成资产的在建工程成本核销不能形成资产的在建工程成本【例9-145】某市水利局核销不能投入使

35、用水库建设在建工程,成本648 253 400元。转入待处理财产损溢时:借:待处理财产损溢 648 253 400贷:在建工程 648 253 400予以核销时:借:资产基金在建工程 648 253 400贷:待处理财产损溢 648 253 400一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(七七)盘盈存货、固定成本、政府储备物资等实物资产盘盈存货、固定成本、政府储备物资等实物资产【例9-146】某行政单位盘盈库存材料一批,同类商品市场价格为2 000元。转入待处理财产损溢时:借:存货2 000贷:待处理财产损溢2 000经批准予以处理时:借:待处理财产损溢2 000贷:资产基金存货2 000一、

36、待处理资产的核算一、待处理资产的核算二、政府资产的核算二、政府资产的核算(一一)政府储备物资政府储备物资为核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等,设置“政府储备物资”(1801)科目。借方记录储备物资的增加额,贷方记录减少额。本科目期末借方余额,反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。 1.取得政府储备物资时取得政府储备物资时,应当按照其成本入账。应当按照其成本入账。【例9-147】某行政单位(采购单位)通过政府采购购入一批政府储备物资,购买价款12 546 700元,向对方支付增值税2 132 939元,运输费34 500元,装卸费86 100元,保险费30 000元,共计

37、14 830 239元,由财政直接支付方式付款。借:政府储备物资 14 830 239贷:资产基金政府储备物资 14 830 239同时,记:借:经费支出 14 830 239贷:财政拨款收入 14 830 239二、政府资产的核算二、政府资产的核算 2.政府储备物资发出时政府储备物资发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、应当根据实际情况采用先进先出法、加加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计价方法一经确定价方法一经确定,不得随意变更。不得随意变更。【例9-149】经批准,某行政单位对外一所非洲小学捐赠一批政府储备物

38、资,该批物资的实际成本2 470 000元,以零余额账户用款额度支付运费80 000元。借:资产基金政府储备物资2 470 000贷:政府储备物资2 470 000同时,记:借:经费支出80 000贷:零余额账户用款额度80 000二、政府资产的核算二、政府资产的核算 3.盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资。【例9-151】某行政单位清查盘点政府储备物资,盘盈物资的同类市场价格为26 000元。借:政府储备物资 26 000贷:待处理财产损溢 26 000【例9-152】某行政单位清查盘点政府储备物资,盘亏物资的账面余额是6 100元,转入待处理财产损溢。借

39、:待处理财产损溢 6 100贷:政府储备物资 6 100二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施1.公共基础设施在取得时公共基础设施在取得时,应当按照其成本入账。应当按照其成本入账。【例9-153】市体育局自行建设市民健身中心,建设完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,验收后投入使用。借:公共基础设施 3 678 526 000贷:资产基金公共基础设施 3 678 526 000同时,记:借:资产基金在建工程 3 678 526 000贷:在建工程 3 678 526 000二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施2.公共基础设施的后续支出。公共基础设施的后续

40、支出。【例9-155】接例9-154,市环保局对新接管商业小区配套开发的环保设施进行扩建,以财政直接支付的方式支付施工费用210 000元。借:在建工程 210 000贷:财政拨款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市环保局对所接管商业小区配套开发的环保设施进行日常维护,支付人工费6 000元,以现金支付。借:经费支出 6 000贷:库存现金 6 000二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施3.公共基础设施的处置。公共基础设施的处置。 【例9-157】接例9-154,经批准,市环保局向环保设施所在小区的街道移交环保设施,该设施原账面价值为629 000元,已提折旧1 000元,账面余额630 000元。借:资产基金公共基础设施 629 000累计折旧 1 000贷:公共基础设施 630 000二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施3.公