中央财经大学中级财务会计-10-1非流动负债

1、一节、长期借款和长期应付款一节、长期借款和长期应付款二节、应付债券二节、应付债券三节、预计负债三节、预计负债四节、借款费用四节、借款费用一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款 一、非流动负债的概念及其内容一、非流动负债的概念及其内容 （一）概念及特点：（一）概念及特点： （二）内容：在我国，主要包括：（二）内容：在我国，主要包括：二、长期借款的核算二、长期借款的核算 （一）含义（一）含义 （二）核算（二）核算三、长期应付款的核算三、长期应付款的核算 （一）含义（一）含义 （二）核算（二）核算一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款 一、非流动负债的概念及其内容一、非流动负

2、债的概念及其内容 （一）概念：大于一年（或一个营业周期）的债务（一）概念：大于一年（或一个营业周期）的债务 特点：偿还期限长、金额大特点：偿还期限长、金额大 （二）内容：在我国，主要包括：（二）内容：在我国，主要包括： -长期借款、长期借款、 -应付债券、应付债券、 -长期应付款、长期应付款、 -专项应付款等专项应付款等 -递延所得税负债递延所得税负债 - - 预计负债预计负债 - - 递延收益递延收益一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款二、长期借款的核算二、长期借款的核算（一）定义：（一）定义：（二）核算：（二）核算： 1 1、设置、设置“长期借款长期借款”账户，并分别本金、利

3、息调账户，并分别本金、利息调 整进行明细核算。整进行明细核算。 2 2、账务处理：（、账务处理：（P298P298） 1 1初始确认初始确认 2 2后续计量（资产负债表日）后续计量（资产负债表日） 3 3终止确认终止确认一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款三、长期应付款三、长期应付款（一）定义：（一）定义：（二）长期应付款的核算（二）长期应付款的核算 1 1、科目设置：、科目设置： -长期应付款长期应付款 -未确认融资费用未确认融资费用 2 2、以分期付款方式购入资产发生的应付款项、以分期付款方式购入资产发生的应付款项 3 3、应付融资租入固定资产的租赁费、应付融资租入固定资产的

4、租赁费一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款2 2、以分期付款方式购入资产的处理、以分期付款方式购入资产的处理（1 1）初始确认）初始确认： 借：固定资产、无形资产、在建工程、研发支出等借：固定资产、无形资产、在建工程、研发支出等 未确认融资费用（按借贷差额）未确认融资费用（按借贷差额） 贷：长期应付款（按应付金额）贷：长期应付款（按应付金额）（2 2）后续计量：即对变相融资费用处理）后续计量：即对变相融资费用处理按实际利率法计算分摊按实际利率法计算分摊 借：财务费用、在建工程、研发支出等借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 注：在整个付款期内确

5、认的融资费用合计数应该等于变相融资的总注：在整个付款期内确认的融资费用合计数应该等于变相融资的总 费用（即标的物现价与分期付款总数之间的差额）费用（即标的物现价与分期付款总数之间的差额）一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款（3 3）终止确认：）终止确认：即分次支付价款时：即分次支付价款时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 例例11-111-1：P299-300P299-3003 3、融资租入固定资产的处理、融资租入固定资产的处理 1 1）确定租入资产的入账价值）确定租入资产的入账价值（1 1）初始确认）初始确认 2 2）分录）分录 3 3）计算最低租赁付款

6、额现值的折算率）计算最低租赁付款额现值的折算率 1）租入固定资产的入账价值：应按租赁资产的公允价值与最低租 赁付款额的现值两者中的较低者，加上初始直接费用之和，作 为租入资产的入账价值。一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款3 3、应付融资租入固定资产的租赁费、应付融资租入固定资产的租赁费 2 2）分录：）分录： 借：在建工程”或固定资产（按租入资产的入账价值） 未确认融资费用（按借贷方差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（按最低租赁付款额） 银行存款（按发生的初始直接费用） 3 3）计算最低租凭付款额现值时折现率的确定顺序（P300）（2 2）后续计量：）后续计量： 1 1）未确

7、认融资费用的分摊率的确定顺序（）未确认融资费用的分摊率的确定顺序（P300P300）：）： 2 2）分录：）分录： 借：财务费用、在建工程、研发支出等 贷：未确认融资费用 注：在整个租期内分摊的融资费用数应该等于租凭融资的总费用（即确 认的未确认融资费用数）一节一节 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款（3 3）终止确认：）终止确认：即按期支付融资租赁费时 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 例例11-211-2 ： P301-303四、专项应付款四、专项应付款 ( (一一) )定义定义: : ( (二二) )核算核算 1 1、核算科目、核算科目 2 2、账务处理、账务处理一节一节

8、 长期借款和长期应付款长期借款和长期应付款 2 2、账务处理（、账务处理（P303P303304304） 1 1初始确认初始确认( (收到拨款收到拨款):): 借：银行存款 贷：专项应付款 2 2建设过程略建设过程略: : 过程（耗用料工费）核算与企业其他固定资产建设相同； 完成交付使用同其他资产交付使用 3 3终止确认终止确认: : 借:专项应付款 贷:资本公积资本溢价(形成长期资产部分) 在建工程(未形成资产核销部分) 银行存款(结余返还部分) 第二节 应付债券的核算应付债券的核算 一、应付债券的含义与分类一、应付债券的含义与分类: （P304）二、一般公司债券的核算（二、一般公司债券的核

9、算（P304-306） （一）设置科目：三个明细科目 初始确认 （二）账务处理 后续计量 终止确认三、可转换公司债券的核算（三、可转换公司债券的核算（P306-307） （一）性质 初始确认 （二）账务处理 后续计量 终止确认 第二节 应付债券的核算应付债券的核算 二、一般公司债券的核算（二、一般公司债券的核算（P304-306） （一）设置科目 应付债券面值 利息调整（溢价或折价） 应计利息（到期一次付息用）（二）账务处理（见下页） 1.初始确认: 2.后续计量:按实际利率计算确认利息费用. 3.终止确认:即归还债券本息处理.1. 初始确认初始确认的账务处理: 借: 银行存款 应付债券利息调

10、整（折价发行） 贷: 应付债券面值 应付债券利息调整（溢价发行）2 2、后续计量、后续计量按实际利率计算的摊余成本进行后续计量。 即按摊余成本和实际利率计算各期利息费用 债券的总融资费用等于发行折价与各期支付 的利息之和。该数即为债券存续期内按实际 利率法确认的费用总数。 借：在建工程、 制造费用、 研发支出等（资本化利息） 财务费用（费用化利息） 应付债券利息调整（溢价发行） 贷：应付债券利息调整（折价发行） 应付利息（分期付息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息） 3、终止确认、终止确认面值及利息的偿还 （1）一次还本付息的： 借: 应付债券面值 应计利息 贷: 银行存款（2）分次还本付

11、息的： 借: 应付债券面值 应付利息 贷: 银行存款 例例11-3 (P305306) :三、可转换债券（三、可转换债券（P306-307）(一一) 性质性质: 初始确认(二二) 核算核算 (会计处理) 后续计量 终止确认 1. 初始确认初始确认分拆收到的对价 借: 银行存款 应付债券可转换公司债券 (利息调整) 贷: 应付债券可转换公司债券 (面值) 应付债券可转换公司债券 （利息调整） 资本公积其他资本公积（对价扣除负债部分）2. 2. 后续计量：后续计量：指在债券持有期间对利息费用及债券利息的 处理。其中 （1）利息费用同一般公司债券处理。即： 借：在建工程、制造费用、研发支出等（资本化

12、利息） 财务费用（费用化利息） 应付债券利息调整（溢价发行） 贷：应付债券利息调整（折价发行） 应付利息（分期付息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息） （2）权益成份在到期前或转股前不作账务处理3.终止确认终止确认: （1）不转股的）不转股的: 债券部分同公司债券处理; 权益部分转入资本溢价（参照分离交易可转债的 认股权解释公告第4号第七条） （2）转为股票的）转为股票的: 借: 应付债券可转换公司债券 (面值) 可转换公司债券 (利息调整) 资本公积其他资本公积 (按转股的权益成份数额) 贷: 股本 资本公积股本溢价 银行存款 (支付的现金部分) 应付债券可转换公司债券 (利息调整)例11-4（P307）：某公司按面值发行3年期可转债2000万元,债券利息为6%,市场利率为9%,每年年末付息.则: 初始确认初始确认时将收到的对价进行分拆:其中：负债部分公允价值为: 权益成份的公允价值为: 20,000,000 - 18,481,560 = 1,518,440 对价合计： 20 000 00018481560%9%)91 (1%62000%)91 (1200033初始确认初始确认: 借: 银行存款 20 000 000 应付债券可转抵公司债券 (利息调整) 1 518 440 贷: 应付债券可转