全面预算的编制方法

1、第第6讲讲全面预算的编制方法全面预算的编制方法第第6讲讲全面预算的编制方法全面预算的编制方法分行业预算编制案例分析分行业预算编制案例分析第第6讲讲全面预算的编制方法全面预算的编制方法固定预算法固定预算法弹性预算法弹性预算法增量预算法增量预算法零基预算法零基预算法定期预算法定期预算法滚动预算法滚动预算法第第6讲讲（一）固定预算法（一）固定预算法是以预算期内某一固定业务量（如产品产是以预算期内某一固定业务量（如产品产量、销售量）水平为基础，来确定相应预量、销售量）水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。算指标的预算编制方法。第第6讲讲 例例6-1：大地公司是产销：大地公司是产销A产品的专业公

2、司，产品的专业公司，2011年公司计划销售年公司计划销售A产品产品500吨，四个季度的销售量吨，四个季度的销售量预计分别是预计分别是100吨，吨，120吨，吨，150吨，吨，130吨，销吨，销售单价为售单价为1万元万元/吨（不考虑税金因素）；现金回吨（不考虑税金因素）；现金回款政策规定：销售货款当季收回现金款政策规定：销售货款当季收回现金80%，其余，其余20%下一季度收回，下一季度收回，2010年末应收账款余额为年末应收账款余额为15万元，于万元，于2011年的第一季度收回。年的第一季度收回。 采用固定预算法编制采用固定预算法编制2011年分季度的产品销售预年分季度的产品销售预算以及现金回款

3、预算。算以及现金回款预算。预算类预算类别别项目项目1季度季度2季度季度3季度季度4季度季度全年全年A产品产品销售预销售预算算销售量销售量（吨）（吨）单价单价（万元）（万元）收入收入10012015013050011111100120150130500现金回现金回款预算款预算（万元）（万元）本期新增本期新增应收账款应收账款期初应收期初应收账款余额账款余额本期预算本期预算回收掌控回收掌控期末应收期末应收账款余额账款余额1001201501305001520243015951161441344892024302626第第6讲讲固定预算法的优缺点固定预算法的优缺点优：简便易行，直观明了优：简便易行，直

4、观明了缺：适应性差；可比性差缺：适应性差；可比性差适用范围适用范围产品产销量比较稳定的企业产品产销量比较稳定的企业产品需求及产品成本能准确预测的企业产品需求及产品成本能准确预测的企业企业中相对固定的成本费用支出企业中相对固定的成本费用支出社会非营利性组织社会非营利性组织第第6讲讲（二）弹性预算法（二）弹性预算法以预算期内可能发生的多种业务量水平为以预算期内可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定多种预算指标的预算编制基础，分别确定多种预算指标的预算编制方法。有列表法和公式法两种应用方法。方法。有列表法和公式法两种应用方法。编制的基本步骤编制的基本步骤选择恰当的业务量选择恰当的业务量确定适用的业

5、务量范围确定适用的业务量范围把各项成本费用项目划分为变动成本和固定成本把各项成本费用项目划分为变动成本和固定成本确定经济变量间的数量关系确定经济变量间的数量关系计算预算数额计算预算数额第第6讲讲列表法列表法在预定的业务量范围内，按照一定的业务在预定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，分别计量标准，划分若干个不同的水平，分别计算各项预算数额，汇总到一个预算表格中。算各项预算数额，汇总到一个预算表格中。一般情况下，业务量的间隔是一般情况下，业务量的间隔是5%至至10%第第6讲讲 例例6-2：大地公司：大地公司2011年预计年预计A产品的销售产品的销售量为量为500600吨，

6、销售单价为吨，销售单价为1万元万元/吨吨（不考虑税金因素），单位产品变动成本（不考虑税金因素），单位产品变动成本为为0.6万元，固定成本总额为万元，固定成本总额为100万元。万元。 根据上述资料，采用弹性预算法的列表法，根据上述资料，采用弹性预算法的列表法，按按5%的间隔编制收入、成本和利润预算。的间隔编制收入、成本和利润预算。项目项目方案方案1 方案方案2 方案方案3 方案方案4 方案方案5500525550575600300315330345360200210220230240100100100100100100110120130140销售量（吨）销售量（吨）销售收销售收入入（万元）（万元

7、）变动成本变动成本（万元）（万元）边际贡献边际贡献（万元）（万元）固定成固定成本本（万元）（万元）利润利润（万元）（万元）500525550575600第第6讲讲 边际贡献边际贡献 是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。十分重要指标。 单位产品边际贡献单位产品边际贡献=销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本 全部产品边际贡献全部产品边际贡献=全部产品的销售收入全部全部产品的销售收入全部产品的变动成本产品的变动成本第第6讲讲 例例6-3：如果预算期内大

8、地公司实际执行结：如果预算期内大地公司实际执行结果为销售量果为销售量550吨，变动成本总额为吨，变动成本总额为320万万元，固定成本总额为元，固定成本总额为102万元。对比分析固万元。对比分析固定预算、弹性预算与实际结果之间的差异。定预算、弹性预算与实际结果之间的差异。项目项目实际结果实际结果销售量销售量550销售收入销售收入 550变动成本变动成本 320边际贡献边际贡献 230固定成本固定成本 102利润利润128差异差异固定预算固定预算+50500+50500+20300+30200+2100+28100弹性预弹性预算算差异差异55005500330-10220+10100+2120+8

9、第第6讲讲公式法公式法成本费用的线性公式成本费用的线性公式y=a+bXY是总成本，是总成本，a是固定成本，是固定成本，b是单位产品是单位产品变动成本，变动成本，X是业务量是业务量优点：可以计算出任何业务量的预算数值优点：可以计算出任何业务量的预算数值序号序号销售量销售量X（吨）（吨）总成本总成本y（万元）（万元）销售收入销售收入（万元）（万元）利润利润（万元）（万元）=a+bX= 单价单价 =15004005001002501400.6501100.43502401.2502100.8101600460600140注：已知注：已知a=100,b=0.6,y=a+bX,单价为单价为1万元万元/吨

10、吨第第6讲讲（三）增量预算法（三）增量预算法在基期水平的基础上，分析预算期业务量在基期水平的基础上，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调水平及有关影响因素的变动情况，通过调整有关基期项目及数额编制预算的方法。整有关基期项目及数额编制预算的方法。使用的假定前提：使用的假定前提：基期的各项经济活动是企业必须的基期的各项经济活动是企业必须的基期的各项业务收支都是合理必需的基期的各项业务收支都是合理必需的 预算期内根据业务量变动增加或减少预算预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的指标是合理的第第6讲讲 例例6-4：大地公司：大地公司2011年预计产品销售收入年预计产品销售收入

11、为为550万元，比万元，比2010年增长年增长10%，采用增量，采用增量预算法编制预算法编制2011年销售费用预算。年销售费用预算。 注意：在使用增量预算法时，要注意有一注意：在使用增量预算法时，要注意有一些项目不会因为业务量水平的变化而有所些项目不会因为业务量水平的变化而有所变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、变动。比如题中销售费用的预算，折旧费、工资等项目一般为固定费用，所以，只对工资等项目一般为固定费用，所以，只对变动费用项目相应增加预算数额。变动费用项目相应增加预算数额。第第6讲讲增量预算法编制步骤：增量预算法编制步骤：明细项目分解为固定费用和变动费用明细项目分解为固定费用和变动费用

12、固定费用采用固定预算法，变动项目采用固定费用采用固定预算法，变动项目采用增量预算法增量预算法 汇总明细项目费用，确定总额汇总明细项目费用，确定总额项目项目2010实际实际增减率增减率%增减额增减额2011预算预算固定费用固定费用管理人员工资管理人员工资5005租赁费租赁费5005固定资产折旧费固定资产折旧费7007其他费用其他费用3003变动费用变动费用销售人员工资销售人员工资1010%111运输费运输费1010%111差旅费、会务费差旅费、会务费510%0.55.5广告费广告费1510%1.516.5业务招待费业务招待费510%0.55.5其他费用其他费用510%0.55.5合计合计657.7%570第第6讲讲增量预算法的优缺点增量预算法的优缺点优：简便，易于认同优：简便，易于认同缺：未考虑到实际中存在的不合理因素缺：未考虑到实际中存在的不合理因素适用范围适用范围经营活动变化较大的企业经营活动变化较大的企业与收入成正比变动的成本费用支出与收入成正比变动的成本费用支出第第6讲讲（四）零基预算法（四）零基预算法以零为基础编制计划和预算的方法，在编以零为基础编制计划和预算的方法，在编制时完全不考虑上期预算项目和收支情况制时完全不考虑上期预算项目和收支情况的约束，以的约束，以0为基点编制。为基点编制。特点：不受以前影响，是根据本期经济活特点：不受以前影响，