质控审核重点领域及常见问题解析

1、 目录 第一部分 业务循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点 第二部分 现金流量表工作底稿及披露的审核重点 第三部分 特殊事项（特定项目）披露的审核重点 为保证和提高审计工作质量，有效的项目质量控制复核尤为重要。为保证和提高审计工作质量，有效的项目质量控制复核尤为重要。根据审计准则的相关要求，项目质量控制复核人员在评价项目组作出的根据审计准则的相关要求，项目质量控制复核人员在评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告得出的结论时，应涉及下列内容：重大判断以及编制审计报告得出的结论时，应涉及下列内容：（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；（3）复核选取的与项目组作出

2、的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。 质控人员基于项目组提交的审计工作底稿和审计报告，对上述相关质控人员基于项目组提交的审计工作底稿和审计报告，对上述相关内容进行质控审核。在评价初步业务活动、风险评估、控制测试审计工内容进行质控审核。在评价初步业务活动、风险评估、控制测试审计工作底稿和多级复核记录的基础上确定审核重点领域，复核包括但不限于作底稿和多级复核记录的基础上确定审核重点领域，复核包括但不限于下列审计工作底稿和审计报告所记录描述的审计程序、审计证据和审计下列审计工作底稿和审计报告所记录描述的审计程序、审计证据和审计

3、结论：结论： 销售与收款循环实质性程序工作底稿 采购与付款循环实质性程序工作底稿 生产与仓储循环实质性程序工作底稿 工薪与人事循环实质性程序工作底稿 筹资与投资循环实质性程序工作底稿 固定资产循环实质性程序工作底稿 货币资金循环实质性程序工作底稿 现金流量表工作底稿 审计报告、财务报表及相关附注一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）主营业务收入（一）主营业务收入1.是否对主营业务收入进行了实质性分析： （1）是否按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；（2）是否按月对本期和上期毛利率进行比较分析；（3）是否将

4、重要产品的毛利率与同行业企业进行比较分析；（4）是否根据增值税或营业税各项申报表估算收入，与实际收入金额比较。（5）是否对有异常情况的项目做进一步调查，是否获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。2.风险转移标志(销售实现条件)是否有清晰的文字说明,尤其是系统集成、软件开发、房地产等特殊行业。主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持一致，周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）主营业务收入（一）主营业务收入3是否抽取一定数量的发运凭证，检查存货出库

5、日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。4是否抽取一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致。5是否结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。6对于出口销售，是否将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，是否向海关函证。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）主营业务收入（一）主营业务收入7是否进行销售的截止测试：是否选取截止日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和

6、收入明细账选取在截止日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货凭证核对，确定销售是否存在跨期现象，存在跨期销售的是否调整。8. 收入确认原则和计量方法的披露：（1）是否结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计量方法；（2）对同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，是否分别披露；（3）按完工百分比法确认提供劳务收入和建造合同收入的，是否披露确定完工进度的依据和方法。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）主营业务收入（一）主营业务收入9. 是否按主营业务收入和其他业务收入分别列示营业收入本期发生额、

7、上期发生额。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）应收账款及其坏账准备（二）应收账款及其坏账准备1. 是否获取或编制应收账款账龄分析表，检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。2是否向债务人函证应收账款，并对发函程序保持控制： （1）函证样本选择和函证方式是否有明确的文字说明；（2）是否有“发函清单”，包括“单位名称、地址、电话、传真、是否先传真确认、同意发函”等要素；（3）是否有确保询证函上的金额或交易事项、名称和地址与函证账户的有关资料相一致的核查底稿；（4）函证文件为多页，是否加盖骑缝章；（5）是

8、否有函证发函、回函结果汇总表和明细表；（6）回函由本所直接收取邮件的，回函信封是否保存；（7）回函以电子邮件或传真方式收取的，是否执行了替代程序；（8）回函不符事项是否查明原因并做记录，是否存在坏账可能，是否做相应的调整。 一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）应收账款及其坏账准备（二）应收账款及其坏账准备3是否对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序，抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及期后收款的回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。4是否测试应收账款计提的坏账准备：（1）对于单项

9、金额重大的应收账款是否单独进行减值测试，有客观证据证明其已发生减值的，是否计提坏账准备；（2）对于单项金额不重大的应收账款，是否单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中（例如账龄分析）进行减值测试；（3）单独测试未发生减值的应收账款，是否包含在具有类似信用风险特征的应收账款组合中（例如账龄分析）再进行减值测试。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）应收账款及其坏账准备（二）应收账款及其坏账准备5. 是否检查应收款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；是否评价坏账准备所依据的资料、假设

10、及计提方法；是否将应收款项坏账准备实际的计提方法和比例与股东（大）会或董事会批准的政策核对，复核其计算和会计处理的正确性。6是否根据合同规定的信用期、账龄、历史回款情况及坏账实际发生情况等判断坏账准备计提的恰当性，并通过账龄分析表选取重要的、逾期的或其他认为必要的账户（例如，有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户），复核并测试其期后收款情况，是否对坏账准备计提不足情况进行调整。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）应收账款及其坏账准备（二）应收账款及其坏账准备7. 实际发生坏账损失的，是否检查转销依据及会计处理，是否

11、检查其他应收款转作坏账损失项目的合规性，如未经税务部门批准，是否调整应纳税所得额。8. 是否披露应收款项坏账准备的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。9. 是否区分单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项、按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项、单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项，列示披露各类应收款项期初余额、期末余额，分别占应收款项期初余额合计数、期末余额合计数的比例，以及对应各类应收款项的坏账准备期初余额、期末余额和计提比例。一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点一、销售与收款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）应收账款及其坏账准备（二）应收账款及其坏账

12、准备10. 是否对应收款项披露说明以下事项：（1）单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项，是否逐项披露应收款项期末余额、坏账准备期末余额、坏账准备计提比例及其理由。按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项，是否区分不同组合方式披露确定该组合的依据、该组合中各类应收款项期末余额、坏账准备期末余额，以及坏账准备的计提比例；（2）是否披露本期计提、收回或转回的坏账准备金额。本期坏账准备收回或转回金额重要的，是否披露转回原因、收回方式、确定原坏账准备计提比例的依据及其合理性；（3）是否披露本期实际核销的应收款项金额。对于其中重要的应收款项，是否逐项披露款项性质、核销原因、履行的核销程序及核销金额。实

13、际核销的款项由关联交易产生的，是否单独披露；（4）是否按欠款方集中度，汇总或分别披露期末余额前五名的应收账款的期末余额及占应收账款期末余额合计数的比例，以及相应计提的坏账准备期末余额。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）管理费用（一）管理费用1. 是否将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。2是否对管理费用进行了分析：（1）是否计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理

14、性。（2）是否比较本期各个月份管理费用，是否对有重大波动和异常情况的项目查明原因，并作适当的处理。3是否对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）管理费用（一）管理费用4. 是否从财务报表日后的银行对账单或付款凭证中选取样本进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细账，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否已记录于正确的会计期间。5. 是否抽取截止日前后若干

15、天有关凭证，实施截止测试，对于存在异常迹象，是否追加审计程序，对于重大跨期项目，是否作必要调整。6. 是否按性质列示披露管理费用本期发生额、上期发生额。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）销售费用（二）销售费用1. 是否将销售费用中的工资、折旧等与相关的资产、负债科目核对，检查其勾稽关系的合理性。2. 是否对销售费用进行了分析：（1）是否计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性。（2）是否计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一

16、年度进行比较，判断变动的合理性。3. 是否对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）销售费用（二）销售费用4. 是否从财务报表日后的银行对账单或付款凭证中选取样本进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细账，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否已记录于正确的会计期间。5. 是否抽取截止日前后若干天有关凭证，实施截止测试，对于存在异常迹象，是否追加审计程序，

17、对于重大跨期项目，是否作必要调整。6. 是否按性质列示披露销售费用本期发生额、上期发生额。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）应付账款（三）应付账款1是否对本期应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确定会计处理是否正确。2是否检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。3是否针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。4是否复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询

18、问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点二、采购与付款循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）应付账款（三）应付账款5是否检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。6是否结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查、确认相关负债是否计入了正确的会计期间。7. 是否披露应付账款期初余额、期末余额。对于账龄超过1年的重要应付账款，是否披露未偿还的原因。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产

19、与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）存货（一）存货1. 是否对存货实施监盘程序，并编制存货监盘报告：（1）是否有存货监盘计划；（2）存货盘点样本确定过程是否有明确的文字说明；（3）存货实际监盘记录是否有数量记录，而不是仅以“”表示；（4）确定的存货抽盘比例是否适当，是否可以据此确认存货盘点表的准确性和完整性。（5）是否获取企业盖章的企业盘点计划及相关责任人签字盖章的存货盘点表。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）存货（一）存货2. 存货监盘过程是否有相应工作底稿记录：（1）如果存货盘点日不是财务报表日，是否

20、已实施适当的审计程序将盘点资料、库存记录与财务账面进行核对倒轧，并确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否正确的记录；（2）是否已完成对盘点结果的核对且双向核对。从存货明细表中选取有代表性的样本，与盘点记录的数量核对；从盘点记录中选取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对。（3）是否对盘点差异已进行适当处理。3. 如果不能对存货实施监盘程序，是否已实施替代程序获取了充分的审计证据（例如，向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。）三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）存货（一）存货4. 是否测试了期末存货计价：（1

21、）对原材料等外购存货，是否检查与期末存货数量相同的最近期的采购发票，核实单位成本，并重新计算存货成本；（2）对产成品和在产品，是否获取财务报表日前最近的成本计算单，检查成本计算单的正确性；（3）是否检查生产成本的分配。生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当；是否重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）存货（一）存货5. 是否实施存货收发的截止测试：（1）存货入库的截止测试。是否根据采购合同中与存货所有权转移有关

22、的主要条款，确定存货确认的关键条件，核对截止日前后的存货明细账与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据，或其他表明所有权转移的单据）；（2）存货出库的截止测试。是否核对截止日前后的存货明细账与出库记录（如原材料领用单，或出库单），以确定存货出库被记录在正确的会计期间。6. 是否对本期发生的存货增减变动，检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）存货（一）存货7. 存货跌价准备计提是否充分，存货可变现净值如何确定是否有明确文字说明。存货可变现净值是否考虑同行业其他企业以及供应商和客户上

23、下游相关产品的售价信息。8. 是否披露存货类别，发出存货的计价方法，确定不同类别存货可变现净值的依据，存货的盘存制度。9. 是否按存货类别列示披露存货期初余额、期末余额，以及对应的跌价准备的期初余额、期末余额及本期计提、转回或转销金额。是否披露确定可变现净值的具体依据及本期转回或转销存货跌价准备的原因。是否披露存货期末余额中含有的借款费用资本化金额。存货期末余额中含有建造合同形成的已完工未结算资产的，是否汇总披露累计已发生成本、累计已确认毛利、预计损失、已办理结算的金额。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）营业成本（二）

24、营业成本1. 是否对主营业务成本进行了分析：（1）将本期和上期主要业务成本按月度进行比较分析；（2）将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析；（3）是否对有异常情况的项目做进一步调查，是否获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。2. 是否抽查了某月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点三、生产与仓储循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）营业成本（二）营业成本4. 对本期发生的主营业务成本，是否选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭

25、证是否相符以及账务处理是否正确。5. 是否编制了主营业务成本倒轧表，并与原材料、生产成本、制造费用、产成品、管理费用、销售费用等相关科目勾稽，倒轧数与主营业成本金额是否存在重大差异，差异原因是否查明，是否已适当处理。6. 是否按主营业务成本和其他业务成本分别列示披露营业成本本期发生额、上期发生额。四、工薪与人事循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点四、工薪与人事循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）应付职工薪酬（一）应付职工薪酬1. 是否检查应付职工薪酬本期的发生情况：（1）对按照职工提供服务情况和工资标准计算的职工薪酬（如工资），是否获取工资计算表，将工资标准与被审计单位有关规定核对，

26、并选取样本进行测试。（2）对国家规定了计提基础和计提比例的职工薪酬（如失业保险金、工伤保险金等），是否检查其按照规定的计提基础和比例计提。2是否检查应付职工薪酬的确认，与生产成本、制造费用、在建工程等相关账项核对，确定会计处理是否符合企业会计准则的规定。四、工薪与人事循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点四、工薪与人事循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）应付职工薪酬（一）应付职工薪酬3对本期应付职工薪酬的减少，是否检查至支持性文件，确定会计处理是否正确。4是否检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在财务报表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整财务报表日原确认的应付职工

27、薪酬事项。5. 是否按薪酬类别（如短期薪酬、离职后福利-设定提存计划、辞退福利、一年内到期的其他福利等）列示披露应付职工薪酬期初余额、本期增加金额、本期减少金额及期末余额。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产1是否实施下列审计程序确定交易性金融资产余额正确及存在：（1）是否获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整；（2）对被审计单位人员盘点交易性金融资产，编制交易性金融资产盘点表，审计人员是否实施监盘，并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等

28、内容，同时与相关账户余额进行核对，如有差异，是否查明原因，作出记录或进行适当调整；（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，是否追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在；（4）在外保管的交易性金融资产等是否查阅有关保管的文件，是否向保管人函证，复核并记录函证结果。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产2是否实施下列审计程序确定交易性金融资产的会计记录的完整性，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位拥有：（1）是否取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整，检查购入交易性金融资产

29、是否为被审计单位拥有；（2）是否向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。3是否实施下列审计程序确定交易性金融资产的计价正确：（1）是否复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致；（2）复核公允价值取得依据是否充分，公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产4是否抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法、会计处理是否正确。5是否检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有，

30、是否查明情况,并做适当调整。6. 是否分类列示披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期初余额、期末余额。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产1是否实施下列审计程序确定可供出售金额资产的余额正确并存在：（1） 对没有划分为以公允价值计量且变动记入当期损益的金融资产，是否获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，向证券登记公司等发函询证，以确认其存在，如有差异，是否查明原因，并作出记录或进行适当调整；（2）对可供出售金融资产是否实施监盘程序，获取被审计单位编制的可供出

31、售金额资产盘点表，检查可供出售金额资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对，如有差异，是否查明原因，并作出记录或进行适当调整；（3）对可供出售金融资产在审计工作日已售出或兑换，是否追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在；（4）对在外保管的可供出售金融资产等是否查阅有关保管的文件，是否向保管人函证，复核并记录函证结果。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产2是否对本期发生的可供出售金融资产增减变动，检查至支持性文件，以确认其会计处理是否正确。3是否实施下列

32、审计程序确定可供出售金额资产的计价正确性：（1）是否复核可供出售金额资产的计价方法，检查其是按公允价值计量或是按成本计量，前后期是否一致，公允价值取得依据是否充分；（2）是否重新计算持有期间的利息收入和投资收益；（3）是否复核可供出售金额资产的期末价值计量、会计处理是否正确。4. 是否按可供出售权益工具、债务工具等分别列示披露可供出售金融资产期初余额、期末余额。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）持有至到期投资（三）持有至到期投资1是否实施下列审计程序确定持有至到期投资的余额正确和持有至到期投资的存在：（1）对被审计单位

33、的主管会计人员盘点库存持有至到期投资,编制持有至到期投资盘点表，审计人员是否实施监盘并检查持有至到期投资名称、数量、票面价值、票面利率等内容，并与相关账户余额进行核对，如有差异，是否查明原因，作出记录或进行适当调整；（2）对持有至到期投资在审计工作日已售出或兑换，是否追查至相关原始凭证，以确认其在财务报表日存在；（3）对在外保管的持有至到期投资等应查阅有关保管的文件，是否向保管人函证，复核并记录函证结果；如可以向证券公司等获取对账单的，是否取得对账单，并与明细账余额核对，如有差异，是否查明原因，作出记录或进行适当调整。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性

34、程序工作底稿及披露的审核重点（三）持有至到期投资（三）持有至到期投资2是否对本期发生的持有至到期投资增减变动，检查至支持性文件，以确认其会计处理是否正确。3是否确定持有至到期投资的计价正确：（1）是否检查持有至到期投资初始计量正确，复核其计价方法，检查是否按摊余成本计量，前后期是否一致；（2）对非本期新增投资，复核实际利率是否与前期一致；（3）是否重新计算持有期间的利息收入和投资收益。4是否检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分，会计处理是否正确。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）持有至到期投资（

35、三）持有至到期投资5. 是否分类列示披露持有至到期投资期初余额、期末余额。对于重要的持有至到期投资，是否分别列示披露其面值、票面利率、实际利率、到期日。本期存在重分类的，是否披露重分类的原因和具体情况。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（四）长期股权投资（四）长期股权投资1. 是否取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料，根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例、表决权等，检查长期股权投资的分类和核算方法是否正确。2对于权益法核算的长期股权投资，是否获取并复核被投资单位已经注册会计师审计的财务报表，如果未经

36、注册会计师审计，是否对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。3对于成本法核算的长期股权投资，是否取得相关原始凭证，确定其会计处理的正确性。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（四）长期股权投资（四）长期股权投资4. 对本期发生的长期股权投资的增减变动，是否检查至支持性文件，确定其会计处理是否正确。5对于成本法改为权益法或权益法改为成本法核算的长期股权投资，是否检查其投资成本的正确性。6是否逐项检查长期股权投资的减值情况。对于资不抵债子公司的持续经营情况，是否作出详细记录，并充分披露。7是否按被投资单位披露长期股权投资的

37、期初余额、本期增减变动情况、期末余额、减值情况。对被投资单位提供了担保或抵押的是否充分披露。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（五）投资性房地产（五）投资性房地产1是否根据被审计单位管理层的能力和意图，检查对投资性房地产的分类和采用的计量属性适当性及其合规性，是否符合企业会计准则的规定。2对本期存在的投资性房地产，是否核对投资性房地产登记簿，检查购买协议、发票、验收报告、建筑物权证、土地使用权等证明文件，并对投资性房地产进行实地检查。对本期处置的投资性房地产，是否检查投资性房地产的处置目的，是否确认相关产权转移手续是否已办理

38、。3. 如果投资性房地产后续计量选用公允价值模式的，是否逐项检查公允价值的确认依据是否充分（如资产评估报告或活跃交易市场数据支持），公允价值变动损益计算是否正确，会计处理是否正确。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（五）投资性房地产（五）投资性房地产4对于投资性房地产后续计量选用成本计量模式的，是否通过实施程序确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当、计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确。5是否通过实施下列程序确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当性：（1）检查董事会等决议文件，确定后续计量模式改变的适当性，会计处理的

39、正确性，并进行充分披露；（2）检查投资性房地产成本计量模式改为公允价值计量模式，是否作为会计政策变更，进行追溯调整期初留存收益处理。6是否获取租赁合同等文件，重新计算租金收入，检查投资性房地产的租金收入计算，会计处理。租金收入是否计入其他业务收入。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（五）投资性房地产（五）投资性房地产7是否结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权存在抵押、担保情况。如有，是否详细记录，并进行充分披露。8. 是否披露投资性房地产计量模式。采用成本模式的，是否披露各类投资性房地产的折旧或摊销方法；采用公允价值

40、模式的，是否披露选择公允价值计量的依据。9. 对采用成本计量模式的投资性房地产，是否分类列示披露其账面原值、累计折旧、减值准备累计金额以及账面价值的期初余额、期末余额和本期增减变动情况。采用公允价值计量模式的投资性房地产，是否分类列示披露期初余额、期末余额和本期增减变动情况。未办妥产权证书的投资性房地产，是否披露其账面价值及原因。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（六）借款（六）借款1. 是否获取并检查被审计单位信用报告，核实借款账面记录是否准确、完整；是否对信用报告中列示的信息与借款账面记录核对的差异进行分析，是否关注信用

41、报告中列示的被审计单位对外担保的信息。2是否对借款进行函证，回函是否相符，回函不符事项是否查明原因并做记录，是否做相应的调整。3对借款的变动情况，是否检查相关记录和原始凭证，检查会计记录是否正确。4是否检查被审计单位用于借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（六）借款（六）借款5是否检查借款的利率和期限，检查被审计单位借款的利息计算和会计处理是否正确。6. 是否按借款条件分类列示披露短期借款和长期借款期初余额、期末余额。7. 是否汇总披露逾期借款的期末

42、余额，对于重要的逾期借款，是否按借款单位列示披露借款期末余额、借款利率、逾期时间、逾期利率。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（七）实收资本（股本）（七）实收资本（股本）1是否获取并检查公司章程、股东（大）会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定，获取并检查与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，并与从工商局获取的被审计单位报告期末的企业工商信息资料进行核对。2对本期发生的实收资本（股本）的增减变动是否检查股东（大会）决议、董事会

43、会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告及其他支持性文件，结合相关账项的审计，检查其会计处理是否正确。3. 是否列示披露实收资本（股本）期初余额、期末余额和本期各类增减变动金额。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（八）资本公积（八）资本公积1. 是否获取并检查与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料。2. 对本期发生的资本公积的增减变动，是否检查股东（大）会决议、董事会会议纪要、协议、政府批准文件、验资报告、资产评估报告及其他支持性文件，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。3. 是否分

44、类列示披露资本公积期初余额、期末余额、本期增减变动情况和变动原因。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（九）营业外收入（九）营业外收入1. 对本期发生的营业外收入，是否结合相关科目的审计，检查其支持性文件，确定入账金额及会计处理是否正确。2是否抽取截止日前后若干天有关凭证实施截止测试，若如存在异常迹象，是否追加审计程序，对于重大跨期项目，是否作必要调整。3. 是否分项列示披露营业外收入本期发生额、上期发生额。五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点五、筹资与投资循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（十）所得税费用

45、（十）所得税费用1. 是否获取被审计单位本期经其主管税务机关确认的所得税纳税申报表和出具的纳税证明，与账面相关记录进行核对。2. 是否结合其他账项的审计和税法规定，核实当期的纳税调整事项，确定应纳税所得额，检查会计处理是否正确。3. 是否披露所得税费用的相关信息，包括按税法及相关规定计算的当期企业所得税费用，递延所得税费用本期发生额、上期发生额，以及本期会计利润与所得税费用的调整过程。六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）固定资产（一）固定资产1是否检查固定资产的所有权或控制权：（1）对外购的机器设备等固定资产，是否检查采购发

46、票、采购合同等；（2）对房地产类固定资产，是否检查有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）对融资租入的固定资产，是否检查有关融资租赁合同；（4）对汽车等运输设备，是否检查有关运营证件等。2. 是否检查本期固定资产的初始计量：（1）对外购固定资产，是否检查采购合同、发票、保险单、发运凭证等支持性文件，确定其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确； （2）对自行建造的固定资产，是否检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致。六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的

47、审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（一）固定资产（一）固定资产3. 是否实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。4. 是否已对本年计提和累计折旧进行测算，并对较大差异进行核查。5. 是否已对利息资本化进行测算，并对较大差异进行核查。6. 是否披露固定资产的确认条件、公司根据自身实际情况确定的分类、折旧方法，各类固定资产的折旧年限、估计残值率和年折旧率。7. 是否分类列示披露固定资产的账面原值、累计折旧、减值准备累计金额以及账面价值的期初余额、期末余额和本期增减变动情况。是否披露未办妥产权证书的房地产类固定资产账面价值及原因。 六、固

48、定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）在建工程（二）在建工程1. 是否获取并检查本年度增加的在建工程的原始凭证，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。2. 是否结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确，是否存在将已达到预定可使用状态的固定资产挂列在建工程而少计折旧的情形。3. 对重大在建工程，是否进行实地检查，并作书面记录。4. 是否检查借款费用资本化的计算是否正确，包括用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间

49、等。六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（二）在建工程（二）在建工程5. 是否披露在建工程结转为固定资产的标准和时点。6. 是否分项列示披露在建工程账面余额、减值准备累计金额以及账面价值的期初余额、期末余额。7. 是否列示披露重要在建工程项目的本期变动情况，包括在建工程名称、预算数、期初余额、本期增加金额、本期转入固定资产金额、本期其他减少金额、期末余额、工程累计投入占预算的比例、工程进度和工程资金来源。8. 在建工程账面价值中包含资本化利息的，是否披露利息资本化累计金额、本期利息资本化率及资本化金额。 六、固定资产循环实质性程序

50、工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）无形资产（三）无形资产1. 是否检查无形资产的权属证书原件，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，是否检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在，并由被审计单位拥有或控制。2. 是否检查无形资产的增加：（1）是否检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；（2）对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，是否检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期），会计处理是否正确；（

51、3）对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，是否检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确；（4）是否检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况，与购入土地使用权相关的会计处理是否正确。六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（三）无形资产（三）无形资产3. 对商誉、无使用期限的无形资产，是否每年末进行减值测试。4. 是否对本年计提和累计摊销进行测算，并对较大差异进行核查。5. 是否披露无形资产的计价方法。使用寿命有限的无形资产，是否披露其使用寿命估计情况；使用寿命不确定的无形资产，是否披露其使用寿命不确定的判断依据以及对其

52、使用寿命进行复核的程序。6. 是否分类列示披露无形资产账面原值、累计摊销、减值准备累计金额以及账面价值的期初余额、期末余额和本期增减变动情况。是否披露期末无形资产中通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例。是否披露未办妥产权证书的土地使用权账面价值及原因。六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点六、固定资产循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点（四）开发支出（四）开发支出1. 是否获取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段，不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确。2. 是否检查研发费用明细表，抽查开

53、发支出中的职工薪酬、折旧等费用，并与相关科目核对是否相符。是否结合管理费用等科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确。3. 是否结合公司内部研究开发项目特点，披露划分研究阶段和开发阶段的具体标准，以及开发阶段支出资本化的具体条件。4. 是否分项列示披露开发支出期初余额、期末余额和本期增减变动情况，是否披露资本化开始时点、资本化的具体依据、截至期末的研发进度等。七、货币资金循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点七、货币资金循环实质性程序工作底稿及披露的审核重点1. 是否对银行存款账户实施函证程序：（1）是否已对每一银行存款账户函证（含已销户），并函证借款、对外担保等事项；（2）银行函证信息是否齐全，名称是否正确（3）如函证文件为多页，是否加盖骑缝章；（4）回函由本所直接收取邮件的，回函信封是否保存；（5）审计人员亲自前往函证的，银行函证是否有审计人员签字。2. 是否对银行