立信成本会计期末复习总结第十一章

1、本 章 预 览n学学 习习 目目 标标 与与 要要 求求课课 前前 预预 习习 题题本章目录本章目录课课 前前 思思 考考 题题 2帐帐 务务 流流 程程 图图 课课 前前 思思 考考 题题 1本本 章章 小小 结结学 习 目 标 与 要 求n1.了解分步法的特点和适用范围;n2.掌握逐步结转分步法的计算程序;n3.掌握综合成本项目结转下的成本还原;n4.掌握平行结转分步法的计算程序.返回课 前 思 考 题n1. 小林在一个新建的纺织厂实习，会计科长请小林设计一套成本计算制度。小林的爸爸在一个汽车制造厂做成本会计工作，小林想借鉴爸爸工厂的成本核算程序和方法，但遭到爸爸的否定。你能告诉小林为什么

2、吗？返回课 前 思 考 题n2.小林向厂长汇报工作，他告诉厂长本月生产胚布100万米，织布车间耗用棉纱50万元，耗用人工等其他费用20万元。但是厂长想知道100万米胚布具体耗用了棉花、人工等费用各是多少？小林该用什么方法计算呢？返回第十章 产品成本计算的分步法 第一节 分步法概述 第二节 逐步结转分步法 第三节 平行结转分步法返回 第一节 分步法概述一、定义及适用范围二、特点三、划分体系返回 一、分步法定义及适用范围1.定义 按各加工步骤的各种产品归集生产费用，计算产品成本管理上要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产2.适用范围返回 二、分步法的特点1. 成本计算对象 各个加工步骤的各种产品

3、 注意：成本计算的分步与实际的生产步骤不完全一致2. 成本计算期 定期按月计算，与会计报告期一致，与生产周期不一致3. 生产费用在完工产品与在产品之间划分返回 三、分步法划分体系分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法返回成本还原 第二节 逐步结转分步法 一、定义 二、核算程序 三、特点 四、半成品成本的结转方法：1、综合结转法 2、分项结转法 五、优缺点 六、适用范围 七、定额成本逐步结转及成本差异平行汇 总法 返回 一、逐步结转分步法定义 按加工步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本，而且半成品成本随其实物转移在各步骤之间顺序结转，按加工步骤顺序累计结转到最后步骤的各

4、步骤的费用即为产成品的成本。 又叫计算半成品成本的分步法或顺序结转分步法。返回二、逐步结转分步法的计算程序第一步骤：耗用原材料费用+加工费用=半成品成本第二步骤：+上步骤转来半成品成本加工费用=半成品成本第三步骤：上步骤转来半成品成本+加工费用=产成品成本在产品成本在产品成本在产品成本(半成品仓库)(半成品仓库)返回 三、逐步结转分步法的特点 1. 各加工步骤的半成品成本半成品成本，随着半成品实物的转移，在各加工步骤之间顺序结转顺序结转。 2. 在产品成本是按在产品实物所在地在产品实物所在地反映的。三、逐步结转分步法的特点n3.半成品成本结转的账务处理 （1）上步骤半成品直接为下步骤领用直接为

5、下步骤领用 借：生产成本基本生产（下步骤） 贷：生产成本基本生产（上步骤） （2）半成品领用经过半成品仓库经过半成品仓库 需设置“自制半成品”科目核算。 借：自制半成品 贷：生产成本基本生产（上步骤） 借：生产成本基本生产（下步骤） 贷：自制半成品 四、半成品成本的结转方法（一）综合结转法 将各步骤所耗上一步骤的半成品成本不分成本项目，而是以一个综合综合金额计入该步骤产品成本明细帐中“自制半自制半成品成品”项目1、按实际成本综合结转2、按计划成本综合结转3、成本还原 实例返回 1. 按实际成本综合结转（1）半成品不通过仓库收发 上一步骤半成品成本等额等额转入下一步骤成本明细账“自制半成品”项目

6、（ 2）半成品通过仓库收发 须设置“自制半成品明细账” 验收入库时按实际成本入帐； 发出半成品时，可按加权平均法、先进先出等方法计算返回 例一：逐步结转分步法举例n 某企业生产甲产品，经过两个步骤连续生产，原材料在第一步骤开始加工时一次投入，各步骤在产品完工程度均为50%，各步骤在产品成本按约当产量比例法计算。半成品通过半成品仓库，各步骤所耗半成品成本按加权平均法计算。为简化，各步骤“直接人工”和“制造费用”合并为“工费”成本项目。该企业2004年9月有关成本计算资料如下：1.甲产品产量资料：项 目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步骤10014019050第二步骤20180160402

7、.月初在产品成本资料：项 目直接材料自制半成品工费合计第一步骤11002601360第二步骤130020015003.甲产品本月生产费用：项目直接材料工费合计第一步二步骤700700n4.月初库存甲半成品30件，其实际成本为640元。n各步骤成本计算为：第一步骤成本明细账n甲半成品 完工数量190件 n 项 目直接材料工 费 合 计1 1002601 3601 3006001 900合计2 4008603 260约当量240215分配率104完工半成品成本1 9007602 660月末半成品成本500100600月初在产品成本本月生产费用根据第一步骤甲半成品入库单，编

8、制会计分录：借：自制半成品甲半成品 2 660 贷：生产成本基本生产（第一步骤） 2 660 月份月初结存本月增加合 计本月减少数量实际 成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本9303064064019019022022033003300151518018027002700104040600600自制半成品明细帐2660第二步骤领用甲半成品会计分录：n借：生产成本基本生产（第二步骤）2700n 贷：自制半成品甲半成品 2700第二步骤成本明细账甲产成品 完工数量160件 项 目自制半成品工 费 合 计月初在产品成本1 3002001 500本月生产费用7003 400合计4 0009

9、004 900约当量200180分配率205完工产成品成本3 2008004 000月末半成品成本8001009002 700根据第二步骤产成品入库单，编制会计分录：借：库存商品甲产品 4 000 贷：生产成本基本生产 （第二步骤） 4 000例二：逐步结转分步法举例n 以例一为例，假设该企业半成品不通过半n成品仓库，第一步骤完工半成品直接交第二步n骤加工，其他资料同例一。第二步骤成本明细账甲产成品 完工数量160件项 目自制半成品工 费 合 计月初在产品成本1 3002001 500本月生产费用2 6607003 400合计39609004 860约当量200180分配率19.85完工产成品

10、成本3 5648004 364月末半成品成本396100496 会 计 分 录：n第一步骤完工半成品交第二步骤加工：n借：生产成本第二步骤 2 660n 贷：生产成本第一步骤 2 660n第二步骤完工产成品验收入库：n借：库存商品 4 364n 贷：生产成本第二步骤 4 364 2. 按计划成本综合结转 第一步骤半成品第二步骤产成品基本生产成本第一步骤自制半成品基本生产成本第二步骤半成品成本差异 3 月末将领用的计划成本通过半成品成本差异率调整为实际成本库存商品4 4完工产品结转入库超支返回节约11半成品完工结转入库1(或者)2第二步骤领用上步骤半成品（计划成本）23差异调整 3. 综合结转成

11、本还原n （1）成本还原问题的提出 n （2）成本还原方法 n 成本还原举例返回 （1） 成本还原问题的提出 成本还原成本还原： 将产成品成本中将产成品成本中的的“自制半成自制半成品品”成本项目加成本项目加以分解，还原为以分解，还原为直接材料、直接直接材料、直接人工、制造费用等人工、制造费用等原始成本项目。原始成本项目。返回采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品成本是以“自制半成品”项目综合反映的，因而不能按原始成本项目不能按原始成本项目反映产品的成本结构，反映产品的成本结构，也也不利于考核和分析成本计不利于考核和分析成本计划的完工情况。划的完工情况。 (2)成本还原方法 某产品顺序经

12、过三个步骤生产完成，原材料逐步投入完工产品总成本完工产品总成本料料3工工3费费3半成品半成品2料料2工工2费费2半成品半成品1（第一次还原）（第一次还原）料料1工工1费费1（第二次还原）（第二次还原） 完工产品总成本还原为：完工产品总成本还原为：直接材料直接材料 = 料料1 + 料料2 + 料料3直接人工直接人工 = 工工1 + 工工2 + 工工3制造费用制造费用 = 费费1 + 费费2 + 费费3还原从最后一个步骤开始还原从最后一个步骤开始有有n个步骤，就要进行个步骤，就要进行（n-1）次还原次还原还原分配率=还原的对象还原标准=产成品所耗上一步骤半成品成本所产该种自制半成品总成本第一次还原

13、分配率=本月所耗半成品2本月所产半成品2第二次还原分配率=本月所耗半成品1本月所产半成品1成本还原的前提条件：各月半成品成本结构基本相同返回自制半成品还原为 各成本项目金额=本月所产自制半成品成本中各该成本项目金额还原分配率例三：成本还原举例n 某企业丙产品生产经过三个加工步骤，第一步骤生产甲半成品交第二步骤加工，第二步骤加工生产乙半成品交第三步骤加工成丙产成品，原材料在第一步骤生产开始时一次投入。三个步骤本期完工产品成本资料如下：项目项目直接材料直接材料 自制半成品自制半成品 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤1002030150第二步骤第二步骤1203050200第三

14、步骤第三步骤3004060400例3：成本还原举例产成品中甲半成品还原 产成品（丙）成本还原计算表产成品（丙）成本还原计算表项项目还原前产成品（丙）成本本月所产乙半成品成本产成品中乙半成品还原第一次还原后本月所产甲半成品成本第二次还原后分分配率配率半成半成品乙品乙半成半成品甲品甲料料工工费费合计300406040012050302001.5-300451807501808513540030100201501.2-18024120360120109171400300200180150（二） 分项结转法1. 定义定义： 将各加工步骤所耗上一步骤的半成品成本，按原始成本项目分项计入各步骤产品成本明细

15、帐中的各个成本项目（即以几个数几个数计入）2. 特点特点： 不需进行成本还原，分项结转半成品成本的核算工作量较综合结转法要大。 从第二个计算步骤开始，每个成本项目均要分设两栏，用来分别专门登记“上步骤转入上步骤转入”和和“本本步骤发生步骤发生”两个部分。why完工半成品在产品（二） 分项结转法3. 适用范围适用范围： 只要求按原始成本项目计算产品成本、对各加工步骤成本管理要求不高的企业。4. 分项结转法举例分项结转法举例 返回例题： 假定某企业属大量大批连续式多步骤生产，本月新投产丙产品，顺序的经过三道生产工艺制作，原材料在生产开始时一次投入，完工半成品直接在各生产步骤之间转移，各道工序月末在

16、产品的完工程度均为50。实际耗费资料如表所示。 步骤步骤项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤合计合计直接材料直接材料300 000300 000加工费加工费95 00064 00033 000192 000合计合计395 00064 00033 000492 000计量单位：元投入产出情况表如下所示：摘要摘要一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤本步骤投产本步骤投产（或上步转入）（或上步转入）1 000900799本步骤完工数量本步骤完工数量900700400月末在产品数量月末在产品数量100200300投入产出情况计量单位：件解题：一步骤：一步骤： 直接材料分配率直接材料分配率 加工费

17、分配率加工费分配率二步骤：二步骤： 直接材料分配率直接材料分配率 加工费分配率（上步骤）加工费分配率（上步骤） 加工费分配率（本步骤）加工费分配率（本步骤）三步骤：三步骤： 直接材料分配率直接材料分配率 加工费分配率（上步骤）加工费分配率（上步骤） 加工费分配率（本步骤）加工费分配率（本步骤）完工产品总成本完工产品总成本 解题：一步骤：一步骤： 直接材料分配率直接材料分配率300 000/(900+100)=300 完工半成品应负担完工半成品应负担900300270 000 月末在产品应负担月末在产品应负担10030030 000 加工费分配率加工费分配率95 000/(900+100*50%

18、)=100 完工半成品应负担完工半成品应负担90010090 000 月末在产品应负担月末在产品应负担100501005 000 完工半成品成本完工半成品成本270 00090 000360 000 月末在产品总成本月末在产品总成本30 0005 00035 000返回解题：二步骤：二步骤：直接材料分配率直接材料分配率270 000/(700+200)=300完工半成品应负担完工半成品应负担700300210 000月末在产品应负担月末在产品应负担20030060 000加工费分配率（上步骤）加工费分配率（上步骤）90 000/(700+200)=100完工半成品应负担完工半成品应负担7001

19、0070 000月末在产品应负担月末在产品应负担20010020 000加工费分配率（本步骤）加工费分配率（本步骤）64 000/(700+200*50%)=80完工半成品应负担完工半成品应负担7008056 000月末在产品应负担月末在产品应负担200508080 000 完工半成品总成本210 00070 00056 000336 000 解题：三步骤：三步骤： 直接材料分配率直接材料分配率210 000/(400+300)=300 完工产成品应负担完工产成品应负担400300120 000 月末在产品应负担月末在产品应负担30030090 000 加工费分配率（上步骤）加工费分配率（上步

20、骤）126 000/(400+300)=180 完工产成品应负担完工产成品应负担40018072 000 月末在产品应负担月末在产品应负担30018054 000加工费分配率（本步骤）加工费分配率（本步骤）33 000/(400+300*50%)=60 完工产成品应负担完工产成品应负担4006024 000 月末在产品应负担月末在产品应负担30050609 000 解题：完工产成品总成本完工产成品总成本120 000（72 00024 000）216 000 五、逐步结转法的优缺点优点：优点：能提供各个步能提供各个步骤的半成品成骤的半成品成本资料本资料能为半成品和能为半成品和在产品的实物在产品

21、的实物和资金管理提和资金管理提供数据供数据缺点缺点：逐步结转、相互等待，逐步结转、相互等待，影响成本计算的及时性。影响成本计算的及时性。在综合结转分步法下，在综合结转分步法下，成本还原工作量较大。成本还原工作量较大。在分项结转分步法下，在分项结转分步法下，成本分配和结转工作复成本分配和结转工作复杂。杂。返回 六、逐步结转法的适用范围适用于: 半成品种类半成品种类不多不多 逐步结转半成品成本的工作量逐步结转半成品成本的工作量不大不大 管理上管理上要求要求提供各生产步骤半成品资料提供各生产步骤半成品资料返回七、定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法+本期发生实际费用16200=本期转出半成品成本定额

22、成本 成本差异 15000 +200+期末在产品成本3800期初在产品实际成本2800期初在产品实际成本3500+本期本步骤发生费用 7600+本期上步骤转入半成品定额成本 15000=本期转出半成品成 本定额成本成本差异 22300 300+期末在产品成本4100期初在产品实际成本2500+本期本步骤发生费用 5600+本期上步骤转入半成品定额成本 22300=本期转出半成品成 本定额成本成本差异 27600 +400+期末在产品成本2400产成品实际成本27900半成品及产成品成本差异+300企业会计部门：返回第一步骤：第一步骤：第二步骤：第二步骤：第三步骤：第三步骤：练习逐步综合结转分步

23、法成本还原n资料：n 某工业企业乙产品经过三个步骤加工制成，第一步骤生产A半成品，经第二加工生产B半成品，经第三步骤生产乙产成品。n 本月各步骤完工产品有关成本资料如下:项目A半成品单位成本B半成品单位成本乙产成品总成本（20件）直接材料200自制半成品A300B9000直接人工1001503000间接制造费用60502000合计36050014000要求：对乙产品进行成本还原。项目还原前产成品总成本B半成品单位成本成本还原第一次还原后产成品总成本A半成品单位成本成本还原第二次还原后产成品总成本产成品单位成本还原分配率直接材料自制半成品AB直接人工间接制造费用合计答案项目还原前产成品总成本B半

24、成品单位成本成本还原第一次还原后产成品总成本A半成品单位成本成本还原第二次还原后产成品总成本产成品单位成本还原分配率1815直接材料20030003000150自制半成品A30054005400-5400B 9000-9000直接人工30001502700570010015007200360间接制造费用2000509002900609003800190合计14000500014000360014000700 第三节 平行结转分步法 一、 定义 二、 核算程序 三、 特点 四、产成品成本份额的计算 举例 五 六 七 五、优缺点 六、适用范围返回 一、平行结转分步法定义又叫作又叫作“不计算半成品成

25、本的分步法不计算半成品成本的分步法”q 各步骤各步骤不计算不计算半成品成本半成品成本q 各步骤之间各步骤之间不结转不结转半成品成本半成品成本q 将每一步骤所归集的生产费用，分为将每一步骤所归集的生产费用，分为应计入应计入产成品成本的产成品成本的“份额份额”和和广义在产品成本广义在产品成本q 将相同产品各步骤应计入产成品的将相同产品各步骤应计入产成品的“份额份额”平行结转平行结转、汇总汇总，计算出产成品的总成本和单，计算出产成品的总成本和单位成本。位成本。返回 二、平行结转分步法的核算程序第一加工步骤甲产品成本明细帐直接材料 6000直接人工 3000间接制造费 1000应计入产成品应计入产成品

26、 在产品成本的份额成本的份额 成本 5500 4500第二加工步骤甲产品成本明细帐直接人工 4000间接制造费 3000应计入产成品应计入产成品 在产品成本的份额成本的份额 成本 4000 3000第三（最后）加工步骤甲产品成本明细帐直接人工 2500间接制造费 1500应计入产成品应计入产成品 在产品成本的份额成本的份额 成本 3000 1000产成品成本产成品成本 5500+4000+3000= 12500返回 三、平行结转分步法的特点 1. 不设不设自制半成品账户和“自制半成品”成本项目2. 平行结转分步法中的完工产品完工产品最终完工的产成品3. 平行结转分步法中的在产品在产品广义在产品

27、返回四、产成品成本份额的计算（分成本项目）2.分配率 =返回3.某步骤应计入产成品成本份额 = 产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量分配率 1.某步骤约当产量 =最终完工产品数量 +本步骤广义在产品约当产量=产成品数量该步骤月末狭义在产品约当量 后续各步骤月末在产品数量该步骤月初在产品成本 + 该步骤本月生产耗费该步骤约当产量例五 平行结转分步法举例月初在产品100本月投入250本月完工300月末在产品50月初在产品200本月投入300本月完工400月末在产品100月初在产品300本月投入400本月完工500月末在产品200第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品 资料：原材

28、料在生产开始时一次投入，各步骤月 末在产品的加工程度均为 50%50%，产量记录如下：约当产量计算：返回第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤产品成本明细帐第二步骤产品成本明细帐第三步骤产品成本明细帐产成品成本汇总计算表第一步骤约当产量计算月初在产品100本月投入250本月完工300月末在产品50月初在产品200本月投入300本月完工400月末在产品100月初在产品300本月投入400本月完工500月末在产品200第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为 50%50%第一步骤：直接材料约当产量=500+200+100+50=85

29、0直接人工约当产量=500+200+100+5050%=825制造费约当产量=825返回6425130016253500月末在产品成本月末在产品成本9500200025005000计入产成品成本份额计入产成品成本份额194510分配率分配率850约当量约当量1592541258500合合 计计11000200030006000本月生产耗费本月生产耗费4925130011252500合计合计直接人工直接人工 项项 目目返回500103501085008501041258253300825直接材料直接材料第一步骤产品成本明细帐第一步骤产品成本明细帐825825月初在产品成本月初在产品成本制造费用制

30、造费用3300月初在产品100本月投入250本月完工300月末在产品50月初在产品200本月投入300本月完工400月末在产品100月初在产品300本月投入400本月完工500月末在产品200第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为 50%50%第二步骤：直接人工约当产量 = 500+200+10050%=750制造费约当产量=750返末在产品成本375015002250计入产成品成本份额7.534.5分配率750750约当量562522503375合计300010002000本月生产费用2625

31、12501375月初在产品成本合计制造费用直接人工项目第二步骤产品成本明细帐3375750=4.55004.5=22502504.51125或33752250=1125返回月初在产品100本月投入250本月完工300月末在产品50月初在产品200本月投入300本月完工400月末在产品100月初在产品300本月投入400本月完工500月末在产品200第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品原材料在生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为 50%50%第三步骤：直接人工约当产量 = 500+20050%=600制造费约当产量 = 600返回550200350月末在产品成本2

32、75010001750计入产成品成本份额5.523.5 分配率600600 约当量33002100 合 计24001600本月生产费用900400500月初在产品成本合计制造费用直接人工项 目 第三步骤产品成本明细帐返回21006003.580012003291310单位成本16000450065005000总成本275010001750第三步骤375015002250第二步骤9500200025005000第一步骤合计制造费直接人工直接材料项 目产成品成本汇总计算表C 产成品数量：500件根据产成品入库单，编制会计分录：借：库存商品 C产品 16000 16000 贷：生产成本基本生产第一步

33、骤 95009500 第二步骤 37503750 第三步骤 27502750返回例六 平行结转分步法举例月初在产品100本月投入250本月完工310月末在产品40月初在产品200本月投入250本月完工400月末在产品50月初在产品300本月投入350本月完工500月末在产品150第一步骤 A半成品第二步骤 B半成品第三步骤 C产成品资料：原材料在生产开始时一次投入，各步 骤月末在产品的加工程度均为 50%50%各步骤约当产量 =返回例七：产品成本计算的平行结转分步法n资料：某厂生产A产品，经过第一第二第三三个加工步骤连续加工，材料在第一步骤生产开始时一次投入。1998年1月产量资料如下：步骤月

34、初在产品本月投入 本月完工转出月末在产品月末在产品完工程度第一步骤320097009500340060第二步骤210095008900270050%第三步骤430087008200480040%要求：分别成本项目计算各步骤费用分配的约当量。n第一步骤：n 直接材料n 直接人工n 制造费用n第二步骤：n 直接人工n 制造费用n第三步骤：n 直接人工n 制造费用答案n第一步骤：n直接材料820048002700200340019300n直接人工82004800270020034006017940n制造费用17940n第二步骤：n直接人工8200480020027005014550n制造费用1455

35、0n第三步骤：n直接人工820048004010120n制造费用10120 五、 平行结转分步法的优缺点优点： 可简化和加速成本计算工作可简化和加速成本计算工作1.各步骤可以同时计算产品成本，不必等待半成品成本的逐步结转；2.能直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不必进行成本还原；3.由于各步骤成本水平不受上一步骤的影响，因而有利于控制和分析各步骤成本水平。 平行结转分步法的优缺点 缺点缺点： 1. 不能提供各步骤半成品成本资料； 2. 在产品成本的反映与实物所在地不相一致，不利于加强对在产品实物和资金管理； 3. 由于半成品成本不随实物转移而结转，因而不能完整地反映各加工步骤产品的实际生产耗费水平（除第一步骤外）返回 六、平行结转分步法的适用范围 半成品种类比较多比较多 计算和结转各步骤半成品成本工作量 比较大比较大 管理上不要求不要求提供各步骤半成品成本资料的大量大批多步骤生产企业返回本章小结：n1.分步法的特点； 成本计算对象是各种产品的生产步骤，产品成