第13章收入和利润

1、2012.04第十三章第十三章 收入和利润收入和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润 第三节第三节 所得税所得税2012.04第一节第一节 收收 入入 一、收入及其分类一、收入及其分类 二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 四、让渡资产使用权收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量 五、建造合同收入的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量2012.04 一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导收入，是指企业在日常活动中

2、形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。 收入具有如下特征2012.04 收入是企业日常活动形成的经济利益流入。收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。者二者兼而有之。 收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。利益流入。 2012.04 （二）收入的分类（二）收入的分类 1.1.收入按交易性质的分类

3、收入按交易性质的分类 （1 1）销售商品收入，是指企业通过销售产品）销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。或商品而取得的收入。 （2 2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。作业而取得的收入。 （3 3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。渡资产使用权而取得的收入。2012.04 2.2.收入按在经营业务中所占比重的分类收入按在经营业务中所占比重的分类 （1 1）主营业务收入，或称基本业务收入，是）主营业务收入，或称基本业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经

4、营活动指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。取得的收入。p不同行业的企业，具有不同的主营业务。不同行业的企业，具有不同的主营业务。p主营业务收入经常发生，并在收入中占有较主营业务收入经常发生，并在收入中占有较大的比重。大的比重。2012.04 （2 2）其他业务收入，或称附营业务收入，是）其他业务收入，或称附营业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。的收入。p其他业务收入不经常发生，金额一般较小，其他业务收入不经常发生，金额一般较小，在收入中所占比重较低。在收入中所占比重较低。 2012.04l 企业应当根据收入确

5、认的条件和计量要求，合理企业应当根据收入确认的条件和计量要求，合理地确认和计量各项收入。地确认和计量各项收入。l 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按于利润表之中；所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。多大金额入账并列示于利润表之中。l 不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特不同性质的收入，其交易过程和实现方式各具特点，因此，收入的确认和计量应根据不同性质的点，因此，收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行。收入分别进行。2012.04二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品

6、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的一般会计处理（二）销售商品收入的一般会计处理 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理2012.04 （一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。转移给购货方。p与商品所有权有关的风险，是指商品可能发与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；生减值或毁损等形成的损失；p与商品所有权有

7、关的报酬，是指商品价值增与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。值或通过使用商品等形成的经济利益。2012.04l 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。酬同时转移。l 如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不由本企业所享有，则意担，带来的经济利益也不由本企业所享有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转移。

8、移。2012.04 （1 1）在通常情况下，转移商品所有权凭证并）在通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，如大多数商品零售、托收承付方式销随之转移，如大多数商品零售、托收承付方式销售商品、预收款销售商品、订货销售商品、分期售商品、预收款销售商品、订货销售商品、分期收款销售商品等。收款销售商品等。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。结合所有权凭证的转移进行

9、判断。2012.04 （2 2）在某些情况下，企业已将商品所有权凭在某些情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风证或实物交付给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了商品所有权险和报酬也随之转移，企业只保留了商品所有权上的次要风险，也应当视同商品所有权上的所有上的次要风险，也应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方，如交款提货销售风险和报酬已经转移给购货方，如交款提货销售商品、商品零售企业在销售商品时向顾客承诺对商品、商品零售企业在销售商品时向顾客承诺对购买的商品如果不满意就可以退货等。购买的商品如果不满意就可以退货等。2012.0

10、4 （3 3）在某些特定情况下，企业已将商品所有）在某些特定情况下，企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，而商品所有权上的权凭证或实物交付给购货方，而商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保主要风险和报酬并未随之转移。如果企业仍然保留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交留着商品所有权上的主要风险和报酬，则该项交易就不是一项已实现的销售，不能确认收入。易就不是一项已实现的销售，不能确认收入。 企业可能在以下几种情企业可能在以下几种情况下仍保留商品所有权上的况下仍保留商品所有权上的主要风险和报酬：主要风险和报酬： 2012.04v企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不企业

11、销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证符合合同或协议的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。条款予以弥补，因而仍负有责任。 v企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受企业销售商品的收入是否能够取得，取决于受托方或购买方是否已将商品销售出去。托方或购买方是否已将商品销售出去。 2012.04v企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成此项安装或检验工作又是销售合同的重要组成部分。部分。 v销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退销售合同中规定了购货方在特定情况下有权

12、退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 2012.04 2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 通常情况下，企业售出商品后不再保留与商通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方，应在发出商品时确认收入。酬已转移给购货方，应在发出商品时确认收入。2

13、012.04 对已售出的商品实施继续管理或有效对已售出的商品实施继续管理或有效控制，可能源于仍拥有商品的所有权，也控制，可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权无关。可能与商品的所有权无关。2012.04u如果企业将商品售出后，仍然保留了与该商品所如果企业将商品售出后，仍然保留了与该商品所有权相联系的继续管理权，或仍然可以对该商品有权相联系的继续管理权，或仍然可以对该商品实施有效控制，则说明此项销售并没有完成，不实施有效控制，则说明此项销售并没有完成，不能确认相应的收入，如售后回购、售后租回等。能确认相应的收入，如售后回购、售后租回等。u但如果销货方对售出商品实施的管理与所有权无但如果

14、销货方对售出商品实施的管理与所有权无关，则不受本条件的限制，如房地产开发商接受关，则不受本条件的限制，如房地产开发商接受客户委托管理住宅小区物业、软件开发公司接受客户委托管理住宅小区物业、软件开发公司接受客户委托对其销售的成套软件进行日常管理等。客户委托对其销售的成套软件进行日常管理等。2012.04 3.3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。n收入的金额能够可靠地计量，收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额是指收入的金额能够合理的估计。能够合理的估计。 n通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，但已收

15、或合同或协议价款确定销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。应收的合同或协议价款不公允的除外。 2012.04 4.4.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，即销售商品的价款。金等价物，即销售商品的价款。 相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。价款收回的可能性大于不能收回的可能性。 企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入

16、确认的其他条件均已满足，也不不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。应当确认收入。 2012.04 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。计量。 根据配比原则，与同一销售相关的收入和成根据配比原则，与同一销售相关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，相关的收入也不能予以确认。不能可靠地计量，相关的收入也不能予以确认。2012.04 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理销售商品收入的确认要求同时满足上述销售商品收入的确认要求同时满足上述 5

17、5个条个条件，任何一个条件没有满足，就不能确认相关件，任何一个条件没有满足，就不能确认相关的收入的收入已经发出但尚未确认销售收入的商品，应当设已经发出但尚未确认销售收入的商品，应当设置置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目进等科目进行核算行核算2012.04【例题【例题1 1】销售给销售给A A公司公司A A产品产品100100件，每件售价件，每件售价40004000元，货款元，货款400 000400 000元，单位成本元，单位成本2 5002 500元，元，增值税税率为增值税税率为17%17%。（已收到款项并存入银行）。（已收到款项并存入银行）发出商品确认收入时：发出商

18、品确认收入时：借：银行存款借：银行存款468 000468 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）68 00068 000结转销售成本时：结转销售成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本250 000250 000贷：库存商品贷：库存商品250 000250 0002012.04 【例题【例题2 2】A A公司于公司于20142014年年3 3月月3 3日采用托收承日采用托收承付结算方式向付结算方式向B B公司销售一批商品，开出的公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为增值税专用发票上注明售价为10

19、0 000100 000元，元，增值税税额为增值税税额为17 00017 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该批商品时已得知公司在销售该批商品时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与存货积压，同时也为了维持与B B公司长期以公司长期以来建立的商业关系，来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品公司销售该批商品的纳税义务已经发生。的纳税义务已经发生。 2012.04A A公司会计分录如下：发

20、出商品时：公司会计分录如下：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款 17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1700017000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）

21、增值税的分录）2012.04假定假定20132013年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好公司经营情况逐渐好转，转，B B公司承诺近期付款，公司承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付公司承诺付款时确认收入。会计分录如下款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款借：应收账款100 000100 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品60 00060 000假定假定A A公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日

22、收到B B公司支付的货款，公司支付的货款，应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款117 000117 000贷：应收账款贷：应收账款117117 0000002012.04 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1 1销售折扣销售折扣 （1 1）商业折扣）商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。标价上给予的价格扣除。商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的常根据购货方不同的购货数量而给予不同的

23、折扣比率。折扣比率。2012.04u商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。际交易价格，即发票价格。u由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。此，并不影响销售的会计处理。例题见教材例题见教材P263P263【例【例13-313-3】2012.04 （2 2）现金折扣）现金折扣 现金折扣的含义现金折扣的含义

24、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。v现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。v如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额，为其实际付款金额除现金折扣后的余额，为其实际付款金额2012.04 现金折扣的会计处理方法现金折扣的会计处理方

25、法 总价法总价法F总价法，是指按发票金额对应收账款及销售总价法，是指按发票金额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。收入计价入账的会计处理方法。F在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。为财务费用处理。2012.04净价法净价法F净价法，是指按发票金额扣除现金折扣后的净净价法，是指按发票金额扣除现金折扣后的净额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。方法。F在净价法下，如果购货方未能在折扣期限内付在净价法下，如果购货方

26、未能在折扣期限内付款，销货方应将购货方丧失的现金折扣作为冲款，销货方应将购货方丧失的现金折扣作为冲减财务费用处理。减财务费用处理。2012.04 【例题【例题3 3】方正公司为增值税一般纳税企业，适用的增方正公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为值税税率为17%17%。20062006年年5 5月月1 1日，向甲公司销售日，向甲公司销售A A商品商品2 0002 000件，每件标价件，每件标价1 0001 000元，实际售价元，实际售价900900元（售价元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给甲公司。为了及早收回货款，方

27、正公司在合同交付给甲公司。为了及早收回货款，方正公司在合同中规定的现金折扣条件为：中规定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假设。假设折扣不考虑增值税。折扣不考虑增值税。要求：要求：（1 1）编制方正公司销售商品时的会计分录（假定现）编制方正公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；金折扣按售价计算；“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目要求写出明细科目及专栏）。科目及专栏）。（2 2）根据以下假定，分别编制方正公司收到款项时）根据以下假定，分别编制方正公司收到款项时的会计分录。的会计分录。 甲公司在甲公司在5 5月月9 9日按合同规定付款，方正公

28、司收到日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。款项并存入银行。 甲公司在甲公司在5 5月月1818日按合同规定付款，方正公司收到日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。款项并存入银行。 甲公司在甲公司在5 5月月2727日按合同规定付款，方正公司收到日按合同规定付款，方正公司收到款项并存入银行。款项并存入银行。2012.04（1 1）方正公司销售商品时：）方正公司销售商品时：借：应收账款借：应收账款 2 106 0002 106 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 800 0001 800 000（90090020002000）应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交

29、增值税（销项税）306 000306 000（2 2） 甲公司在甲公司在5 5月月9 9日付款，享受日付款，享受36 00036 000元的现金元的现金折扣：（即折扣：（即1 800 0001 800 0002%2%）借：银行存款借：银行存款 2 070 0002 070 000财务费用财务费用 36 00036 000贷：应收账款贷：应收账款 2 106 0002 106 000 甲公司在甲公司在5 5月月1818日付款，享受日付款，享受18 00018 000元的现元的现金折扣：（即金折扣：（即1 800 0001 800 0001%1%）借：银行存款借：银行存款 2 088 0002 0

30、88 000财务费用财务费用 18 00018 000贷：应收账款贷：应收账款 2 106 0002 106 0002012.04 甲公司在甲公司在5 5月月2727日付款，不能享受折扣，应全日付款，不能享受折扣，应全额付款：额付款：借：银行存款借：银行存款 2 106 0002 106 000贷：应收账款贷：应收账款 2 106 0002 106 000 【练习题】甲公司为增值税一般纳税企业，【练习题】甲公司为增值税一般纳税企业，20142014年年3 3月月1 1日销售日销售A A商品商品10 00010 000件，每件商品的标价件，每件商品的标价为为2020元（不含增值税），每件商品的实

31、际成本元（不含增值税），每件商品的实际成本为为1212元，元，A A商品适用的增值税税率为商品适用的增值税税率为17%17%；由于；由于是成批销售，甲公司给予购货方是成批销售，甲公司给予购货方10%10%的商业折扣，的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为并在销售合同中规定现金折扣条件为2 21010，1 12020，N N3030；A A商品于商品于3 3月月1 1日发出。购货方于日发出。购货方于3 3月月9 9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 2012.04 2 2销售折让销售折让 销售折让，是指企业因售出商品的质量不销售折让，是指企业因售出

32、商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在销货方确认收入之前，也可能发生可能发生在销货方确认收入之前，也可能发生在销货方确认收入之后。在销货方确认收入之后。2012.04 发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，确认收入；实际销售价格，确认收入； 发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减销售收入。予购货方的销售折让，冲减销售收入

33、。 销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据销售折让属于资产负债表日后事项的，应当根据不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非不同情况分别作为资产负债表日后调整事项或非调整事项进行会计处理。调整事项进行会计处理。 2012.04【例题【例题4 4】甲公司销售一批商品给乙公司，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000100 000元。增值税税额为元。增值税税额为17 00017 000元。该元。该批商品的成本为批商品的成本为70 00070 000元。货到后乙公司元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予发现商品

34、质量不合格，要求在价格上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。允许扣减当期增值税销项税额。 2012.04（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 00

35、0100 000应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）17 00017 000借：主营业务成本借：主营业务成本70 00070 000贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000（2 2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入5 0005 000（100 000100 0005%5%）应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）850850贷：应收账款贷：应收账款5 8505 850（3 3）实际收到款项时：）实际收到款项时： 借：银行存款借：银行存款111 150111 150贷：应收账款贷：应收账款111 150111 1502012.04

36、3 3销售退回销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等而发生的退货。品种不符合要求等而发生的退货。u发生销售退回时，企业应根据是否己经确认销发生销售退回时，企业应根据是否己经确认销售收入，是否已经结转销售成本，以及是否属售收入，是否已经结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况，分别进行于资产负债表日后事项等具体情况，分别进行会计处理。会计处理。2012.04 【例题【例题5 5】甲公司在甲公司在20142014年年3 3月月1818日向乙公日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票司销售一批商品，开出的增值税专用发票

37、上注明的售价为上注明的售价为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：金折扣条件为：2 21010，1 12020，N N3030。乙公司在乙公司在20142014年年3 3月月2727日支付货款。日支付货款。20142014年年7 7月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲

38、公司的计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：会计处理如下： 2012.04（1 1）20142014年年3 3月月1818日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58 50058 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）8 5008 500借：主营业务成本借：主营业务成本26 00026 000贷：库存商品贷：库存商品26 00026 000（2 2）20142014年年3 3月月2727日收到货款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣1 0001 000（50 00050 0002%

39、2%）元，实际收款）元，实际收款57 50057 500（58 500-1 00058 500-1 000）元）元 借：银行存款借：银行存款57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000贷：应收账款贷：应收账款58 50058 500（3 3）20142014年年7 7月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 00050 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 5008 500贷：银行存款贷：银行存款 57 50057 500财务费用财务费用 1 0001 000借：库存商品借：库存商品26 000

40、26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本26 00026 0002012.04 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理p商品的销售方式是多种多样的，在不同的销售商品的销售方式是多种多样的，在不同的销售方式下，收入的确认有其特定的时点或标志。方式下，收入的确认有其特定的时点或标志。p在下列销售方式下，企业通常应根据规定的收在下列销售方式下，企业通常应根据规定的收入确认时点或标志确认销售商品收入，有证据入确认时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。表明不能同时满足收入确认条件的除外。 2012.04 1 1分期收款方式销售商品分期收款方式销售商

41、品 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收回的一种销售方式。 （1 1）不具有融资性质的分期收款销售）不具有融资性质的分期收款销售 在分期收款销售方式下，销货方应当于商品在分期收款销售方式下，销货方应当于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。议价款不公允的除外。例题见教材例题见教材P266P266【例【例13-713-7】2012.04 （2 2）具有融资性质的分期收款销售）

42、具有融资性质的分期收款销售u如果已收或应收的合同或协议价款不公允、实如果已收或应收的合同或协议价款不公允、实质上具有融资性质的，销售企业应当在交付商质上具有融资性质的，销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。允价值确认收入。2012.04u已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资收益，在合同或协间的差额，作为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法分期摊销，冲减财务议期间内采用实际利率法分期摊销，冲减财务费用。费用。u应收的合同或协议价款的公允价值

43、，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定算确定 。 例题见教材例题见教材P267P267【例【例13-813-8】2012.04 2 2委托代销委托代销4委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种交易方式。代销商品的一种交易方式。4在委托代销方式下，委托方仍保留委托代销商在委托代销方式下，委托方仍保留委托代销商品的所有权品的所有权4委托代销方式具体又可分为：委托代销方式具体又可分为：p视同买断方式视同买断方式p收取手续费方式收取手续费方式2012.

44、04 （1 1）视同买断方式）视同买断方式 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取委托代销同或协议，委托方按合同或协议价收取委托代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有的一种与合同或协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。代销方式。2012.044如果合同或协议明确约定，受托方在取得代销商如果合同或协议明确约定，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托代销的交易

45、与直接销售并无实质方无关，则委托代销的交易与直接销售并无实质区别，双方的会计处理如下：区别，双方的会计处理如下：l委托方应作为销售商品处理，在符合销售商品收入委托方应作为销售商品处理，在符合销售商品收入的确认条件时，按应收的协议价确认收入的确认条件时，按应收的协议价确认收入l受托方应作为商品购进处理，在售出受托代销商品受托方应作为商品购进处理，在售出受托代销商品时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议价向委托方支付价款并按协议价向委托方支付价款例题见教材例题见教材P269P269【例【例13-913-9】2012.044如果合同或协议明确

46、约定，将来受托方未将代销如果合同或协议明确约定，将来受托方未将代销商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因销售代销商品出现亏损时可以要求委托方给予因销售代销商品出现亏损时可以要求委托方给予补偿，则代销商品交易的会计处理如下：补偿，则代销商品交易的会计处理如下：l委托方应先作为委托方应先作为“委托代销商品委托代销商品”单独核算，待收单独核算，待收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品协议价确认收入已售商品协议价确认收入l受托方先作为受托方先作为“受托代销商品受托代销商品”单独核算，在售出单独核

47、算，在售出受托代销商品时，按实际售价确认收入，向委托方受托代销商品时，按实际售价确认收入，向委托方开具代销清单并按协议价向委托方支付价款开具代销清单并按协议价向委托方支付价款例题见教材例题见教材P270P270【例【例13-1013-10】2012.04 （2 2）收取手续费方式）收取手续费方式 收取手续费方式，是指受托方根据所代销商收取手续费方式，是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。p在收取手续费方式下，委托方向受托方交付在收取手续费方式下，委托方向受托方交付代销商品时，一般不能满足销售商品收入的代销商品时，一般不能满足销

48、售商品收入的确认条件，应将发出的商品转入确认条件，应将发出的商品转入“委托代销委托代销商品商品”科目核算科目核算2012.04p受托方对收到的代销商品应设置受托方对收到的代销商品应设置“受托代销商受托代销商品品”科目核算科目核算p受托方将代销商品售出后，根据代销商品的数受托方将代销商品售出后，根据代销商品的数量和约定的收费方式，计算应向委托方收取的量和约定的收费方式，计算应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账手续费，作为劳务收入确认入账p委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代委托方收到受托方开来的代销清单时，根据代销清单所列的已售商品金额确认收入，应付的销清单所列的已售商品金额确认收入

49、，应付的代销手续费计入当期销售费用代销手续费计入当期销售费用例题见教材例题见教材P271P271【例【例13-1113-11】2012.04 【例题【例题6 6】甲企业为增值税一般纳税企业，适用甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为的增值税税率为1717。20062006年年9 9月月1 1日与乙企业日与乙企业签订代销协议，委托乙企业销售签订代销协议，委托乙企业销售A A商品商品10001000件，件，协议价协议价180180元元/ /件，该商品的实际成本件，该商品的实际成本160160元元/ /件，件，受托方按协议价的受托方按协议价的1010收取手续费。收取手续费。9 9月月3 3日

50、，日，甲企业按合同向乙企业交付商品。甲企业按合同向乙企业交付商品。9 9月月3030日，乙日，乙企业已将企业已将A A商品商品800800件销售给顾客，款项均已收件销售给顾客，款项均已收存银行并将所售的代销商品清单交付给甲企业，存银行并将所售的代销商品清单交付给甲企业，并收到甲企业按协议价开具的增值税专用发票。并收到甲企业按协议价开具的增值税专用发票。1010月月8 8日，甲企业收到乙企业支付的代销商品款日，甲企业收到乙企业支付的代销商品款（手续费已扣除）。（手续费已扣除）。 要求：分别编制甲企业代销业务的会计分录要求：分别编制甲企业代销业务的会计分录（“应交税费应交税费”科目须写出明细科目科

51、目须写出明细科目. .2012.04甲企业代销业务的会计分录甲企业代销业务的会计分录（1 1）交付代销商品时）交付代销商品时借：委托代销商品借：委托代销商品 160 000160 000贷：库存商品贷：库存商品160 000160 000（1 0001 000160160）（2 2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款 168 480168 480（144 000144 00024 48024 480）贷：主营业务收入贷：主营业务收入144 000144 000（800800180180）应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）24 48024 480 （14

52、4 000144 0001717）2012.04（3 3）结转成本时：）结转成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 128 000128 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 128 000128 000（800800160160）（4 4）结转手续费时：）结转手续费时： 借：销售费用借：销售费用 14 40014 400（144 000144 0001010） 贷：应收账款贷：应收账款 14 40014 400（5 5）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 154 000154 000贷：应收账款贷：应收账款 154 000154 000（168 400168 40014

53、 40014 400）2012.04乙公司：乙公司：（1 1）收到商品时）收到商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 180 000180 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 180 000180 000（2 2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款 168 480168 480 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 144 000144 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）24 48024 480（3 3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）24 48024 480 贷：应付

54、账款贷：应付账款 24 48024 480借：受托代销商品款借：受托代销商品款 144 000 144 000 贷：应付账款贷：应付账款 144 000144 0002012.04（4 4）计算代销手续费并支付货款时）计算代销手续费并支付货款时借：应付账款借：应付账款 168 480 168 480 贷：银行存款贷：银行存款 154 080154 080其他业务收入其他业务收入 14 40014 400【例题【例题77单选题】单选题】在支付手续费代销方式下，在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（）。委托方确认销售收入的时间是（）。A.A.发出商品时发出商品时B.B.收到代销清单时

55、收到代销清单时C.C.收到代销款时收到代销款时D.D.签订代销协议时签订代销协议时【答案】【答案】B B2012.04 3. 3.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。依照有关协议有权退货的销售方式。2012.04 在附有销售退回条件的商品销售方式下，如果企在附有销售退回条件的商品销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认

56、收入，估计可能发生退货的部分，不确部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。认收入。 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。出商品的退货期满时确认收入。例题见教材例题见教材P272P272【例【例13-1213-12、13-1313-13】2012.04 4 4分期预收款销售分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。最后一次付款时才交货的销售方式。2

57、012.04 在分期预收款销售方式下，销货方直到收到最后在分期预收款销售方式下，销货方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方才转移给购货方 销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债前预收的货款应作为一项负债例题见教材例题见教材P274P274【例【例13-1413-14】2012.04 5 5售后回购售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方售后回购，是指在销售商品

58、的同时，销售方同意日后重新买回该批商品的交易。同意日后重新买回该批商品的交易。u在售后回购方式下，所售商品所有权上的主在售后回购方式下，所售商品所有权上的主要风险和报酬实质上并没有从销售方转移到要风险和报酬实质上并没有从销售方转移到购货方，因而销售方通常不应当确认收入，购货方，因而销售方通常不应当确认收入，收到的款项应确认为负债；收到的款项应确认为负债；u回购价格大于原销售价格的，二者之间的差回购价格大于原销售价格的，二者之间的差额应在售后回购期间内按期计提利息费用，额应在售后回购期间内按期计提利息费用，计入财务费用。计入财务费用。例题见教材例题见教材P275P275【例【例13-1513-1

59、5】2012.046 6售后租回售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。同意日后再租回所售商品。p采用售后租回方式销售商品的，售价与资产账采用售后租回方式销售商品的，售价与资产账面价值之间的差额应当区分融资租赁或经营租面价值之间的差额应当区分融资租赁或经营租赁分别进行会计处理。赁分别进行会计处理。p企业租回所售资产以及租赁期间有关租赁的会企业租回所售资产以及租赁期间有关租赁的会计处理与正常情况下的租赁相同。计处理与正常情况下的租赁相同。2012.04三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认

60、与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 （二）销售商品和提供劳务的分拆（二）销售商品和提供劳务的分拆 （三）特定劳务收入的确认（三）特定劳务收入的确认2012.04 （一）劳务收入确认与计量的基本原则（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1.1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，提供劳务交易的结果如果在资产负债表日，提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。供劳务收入。 2012.04提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同