管理会计第六章短期经营决策

1、.1 三、生产决策三、生产决策（一）生产决策涉及的范围（一）生产决策涉及的范围1.生产何种产品或提供何种劳务生产何种产品或提供何种劳务2.生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务3.如何组织和安排生产或提供劳务如何组织和安排生产或提供劳务具体包括：具体包括：新产品开发决策、亏损产品决策、零部件自制或外购决策、新产品开发决策、亏损产品决策、零部件自制或外购决策、生产工艺选择决策、半成品是否深加工决策、转产决策、生产工艺选择决策、半成品是否深加工决策、转产决策、是否接受低价订货决策是否接受低价订货决策 .2（二）、生产决策的基本方法（二）、生产决策的基本方法1.

2、单位资源贡献边际法单位资源贡献边际法当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工工当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工工时、机器台时）约束，并已知备选方案中各时、机器台时）约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗时，可用此法。时，可用此法。单位资源贡献边际单位资源贡献边际=单位贡献边际单位贡献边际/单位产品资单位产品资源消耗定额源消耗定额判断标准：该指标大的方案为优。判断标准：该指标大的方案为优。.32.贡献边际总额法贡献边际总额法当有关方案的相关收入均不为零，相关成本全当有关方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，用此方法

3、部为变动成本时，用此方法判断标准：该项指标大者为优判断标准：该项指标大者为优.43.差别损益法差别损益法 步骤：步骤： (1)计算两个方案的预期收入，并计算差量收入；计算两个方案的预期收入，并计算差量收入； (2)计算两个方案的预期成本，并计算差量成本；计算两个方案的预期成本，并计算差量成本； (3)计算两个方案的差量利润；计算两个方案的差量利润； (4)评价与分析。评价与分析。 .54.相关损益法相关损益法此法可同时用于两个以上方案的决策。此法可同时用于两个以上方案的决策。某方案的相关损益是指该方案的相关收入与相某方案的相关损益是指该方案的相关收入与相关成本之差关成本之差判断标准：相关损益大

4、者为优。判断标准：相关损益大者为优。.65.相关成本法相关成本法当各备选方案相关收入为零时，用此法。当各备选方案相关收入为零时，用此法。判断标准：该项指标最低者为优。判断标准：该项指标最低者为优。.76. 成本无差别点法成本无差别点法当各方案相关收入为零，相关业务量不确定，当各方案相关收入为零，相关业务量不确定，且相关成本线有交点时，用此法。且相关成本线有交点时，用此法。成本无差别点，指两个方案总成本相等时的业成本无差别点，指两个方案总成本相等时的业务量。务量。 X0=(a1-a2)/(b2-b1)判断标准判断标准: 若业务量小于若业务量小于X0 ，则固定成本小者为优；，则固定成本小者为优；

5、若业务量大于若业务量大于X0 ，则固定成本大者为优；，则固定成本大者为优；.8（三）短期决策方法应用（三）短期决策方法应用1.新产品开发决策新产品开发决策o 新产品开发的品种决策，是指企业在利用现新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。它属于互品种中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。斥方案决策的类型。.91）不追加专属成本条件下的品种决策）不追加专属成本条件下的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如果

6、有关方案均不涉在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际法或贡及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际法或贡献边际总额法决策。献边际总额法决策。 例例1：某企业欲开发新产品，有：某企业欲开发新产品，有A、B两种产品可选。两种产品可选。预计预计A单价单价200元，单位变动成本元，单位变动成本160元，每件消元，每件消耗甲材料耗甲材料10千克；千克；B产品单价产品单价100元，单位变动元，单位变动成本成本70元，每件消耗甲材料元，每件消耗甲材料6千克。开发新产品不千克。开发新产品不需追加专属成本。需追加专属成本。.10解：解：A产品单位贡献边际产品单位贡献边际

7、=200-160=40元元 B产品单位贡献边际产品单位贡献边际=100-70=30元元A产品单位资源贡献边际产品单位资源贡献边际=40/10=4元元B产品单位资源贡献边际产品单位资源贡献边际=30/6=5元元所以，开发所以，开发B产品更有利。产品更有利。（同学们可练习用贡献边际总额法对这一问题（同学们可练习用贡献边际总额法对这一问题进行决策）进行决策）.112）追加专属成本的品种决策）追加专属成本的品种决策 当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边际分析法或贡献边际总额分析法，可以考

8、虑际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益法或相关损益法进行决策。使用差别损益法或相关损益法进行决策。 .12例例2:仍用例仍用例1资料。假定开发过程中需要装备资料。假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别追加专属成本不同的专用模具，相应分别追加专属成本8000元和元和70000元。要求：决策开发何元。要求：决策开发何种产品。种产品。.13解法一：相关损益法解法一：相关损益法A产品产品相关收入相关收入=200*6000=1200000元元相关成本相关成本=160*6000+8000=968000元元相关损益相关损益=1200000-968000=232000元元B产品产品相关收

9、入相关收入=100*10000=1000000元元相关成本相关成本=70*10000+70000=770000元元相关损益相关损益=1000000-770000=230000元元所以，应开发所以，应开发A产品，可多获产品，可多获2000元利润。元利润。 .14解二：差别损益法解二：差别损益法差别收入差别收入=200*6000-100*10000 =200000元元差别成本差别成本=（160*6000+8000）- （70*10000+70000） =198000元元差别损益差别损益=200000-198000=2000元元所以应开发所以应开发A产品。产品。.152.是否继续生产亏损产品决策是否

10、继续生产亏损产品决策1）相对剩余生产能力无法转移）相对剩余生产能力无法转移 所谓相对剩余生产能力无法转移，是指由于所谓相对剩余生产能力无法转移，是指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能外租。的其他方面，即既不能转产，也不能外租。 .16决策方法：贡献边际决策方法：贡献边际0，则应继续生产，则应继续生产 否则，停止生产。否则，停止生产。也就是说，只要亏损产品仍有边际贡献，就应也就是说，只要亏损产品仍有边际贡献，就应继续生产。如果盲目停止生产仍有边际贡献继续生产。如果盲目停止生产仍有边际贡献的亏损产品，不但不能使企业增加利

11、润，反的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使其多损失相当于该亏损产品所能提供而会使其多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献边际那么多的利润。的贡献边际那么多的利润。.17例例3： 假定某公司本年产销假定某公司本年产销A、B、C三种产品，三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，该产品的销售收入比较， A 产品净利产品净利 5000元，元， B 产品净亏产品净亏 2000元，元， C 产品净利产品净利 1000元，元， 全公司净利合计为全公司净利合计为4000元。元。又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，又假定三种产品的

12、销售量、销售单价及成本资料，如下：如下：.18摘要摘要A产品产品B产品产品C产品产品销售量销售量（X）销售单价销售单价（P）单位变动成本单位变动成本（b）1000件件20元元9元元500件件60元元46元元400件件25元元15元元固定成本总额固定成本总额18000元（按各产品销售比利分摊）元（按各产品销售比利分摊） 要求：为该公司做出要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析产品是否要停产或转产的决策分析三种产品的销售量、销售单价及成本资料三种产品的销售量、销售单价及成本资料.19解：解：B 产品全年净亏产品全年净亏2000元，元，表面看来表面看来为了减少亏为了减少亏 损，增加盈

13、利，应该停产损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献产品。但运用贡献 毛益分析，结论则是应继续生产。毛益分析，结论则是应继续生产。停产停产B产品前，企业贡献毛益及净利计算表产品前，企业贡献毛益及净利计算表产品名称产品名称A产品产品B产品产品C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额变动成本总额变动成本总额20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000贡献毛益总额贡献毛益总额固定成本总额固定成本总额11,0006000700090004000300022,00018,000净利净利(或净亏或净亏)5000(2000)10004000.20 B 产品停

14、产后的贡献毛益与净利计算表产品停产后的贡献毛益与净利计算表结论：只要结论：只要亏损产品能提供贡献毛益亏损产品能提供贡献毛益就不应就不应停产。由于停产。由于B产品能提供贡献毛益总额产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。元，所以不应停产。产品名称产品名称A产品产品C产品产品合计合计销售收入总额销售收入总额20,00010,00030,000变动成本总额变动成本总额9000600015,000贡献毛益总额贡献毛益总额11,000400015,000固定成本总额固定成本总额12,000600018,000净利净利(或净亏或净亏) (1000)(2000)(3000).212）相对剩余生产能力

15、可以转移）相对剩余生产能力可以转移决策方法：决策方法： 亏损产品的贡献边际亏损产品的贡献边际相对剩余生产能力转相对剩余生产能力转移收益，则应继续生产；移收益，则应继续生产； 亏损产品的贡献边际亏损产品的贡献边际相对剩余生产能力转相对剩余生产能力转移收益，则应停产转移；移收益，则应停产转移；例例4：仍用例：仍用例3资料。若停产资料。若停产B产品后，可将生产品后，可将生产能力用于对外承揽零星加工业务，预计可产能力用于对外承揽零星加工业务，预计可获得获得7500元。该企业应如何决策？元。该企业应如何决策？.223.是否转产决策是否转产决策由于此种情况中固定成本为无关成本，所以，一般用由于此种情况中固

16、定成本为无关成本，所以，一般用贡献边际总额法决策。贡献边际总额法决策。例例5：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本率分别为本率分别为80%、60%、50%；年收入分别为；年收入分别为20000元、元、30000元、元、40000元。如果将生产元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：1）增产乙产品，可使其年收入达到增产乙产品，可使其年收入达到45000元；元； 2）增产丙产品，可使其年收入达到增产丙产品，可使其年收入达到14000元；元；3）开发变动成本率为开发变动成本率为40%的丁产品，年

17、收入的丁产品，年收入13500元。元。该企业是否应转产？该企业是否应转产？.23解：列表计算如下。结论：应开发丁。解：列表计算如下。结论：应开发丁。方案方案增产乙增产乙增产丙增产丙开发丁开发丁继续产甲继续产甲相关相关收入收入45000-30000=15000140001350020000相关相关成本成本15000*60%=900014000*50%=700013500*40%=540020000*80%=16000贡献贡献边际边际6000700081004000.24. .半成品是否深加工决策半成品是否深加工决策半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以半成品是否深加工的决策，是指企业对于

18、那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。售的半成品所作的决策。 在在“将半成品深加工为产成品将半成品深加工为产成品”的方案中，需要考虑的方案中，需要考虑的相关成本包括的相关成本包括: :按深加工业务量计算的将半成品按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或与已经具备且可以转移的深加而追加的专属成本或与已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。工能力有关的机会成本。 半成品是否深加工的决策可以用差别损益分析法来完半成品是否

19、深加工的决策可以用差别损益分析法来完成。成。 .251）简单条件下，半成品是否深加工的决策）简单条件下，半成品是否深加工的决策 所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为半成品与产成品的投入产出比为1:1.26例：某企业常年生产甲半成品，单位成本例：某企业常年生产甲半成品，单位成本元，单价元，年产件。甲半成元，单价元，年产件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为元的品经过深加工可加工成市场售价为元的乙产品，每完成一件乙产成品另须追加变动性乙产品，每完成一

20、件乙产成品另须追加变动性的加工成本元；假定甲与乙的投入产出比的加工成本元；假定甲与乙的投入产出比为：，企业已具备将全部甲半成品深加工为：，企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。为乙产成品的能力，且无法转移。要求：为该企业作出是否应深加工的决策。要求：为该企业作出是否应深加工的决策。.27解：依题意，各决策方案的相关业务量均为解：依题意，各决策方案的相关业务量均为件。计算过程如下表，结论：应深加工。件。计算过程如下表，结论：应深加工。方案方案将甲深加工将甲深加工直接出售甲直接出售甲差异额差异额相关收入相关收入* * *相关成本相关成本* *差别损益差别损益.282）复杂条件

21、下，半成品是否深加工的决策）复杂条件下，半成品是否深加工的决策 (1)企业虽已具备企业虽已具备100%的深加工能力，但能的深加工能力，但能够转移。够转移。 在企业已具备在企业已具备100%的深加工能力，但能的深加工能力，但能够转移的情况下，够转移的情况下，“将全部半成品深加工为将全部半成品深加工为产成品产成品”方案的相关成本中，必然包括与可方案的相关成本中，必然包括与可以转移的深加工能力有关的以转移的深加工能力有关的“机会成本机会成本” .29例：仍以例资料。假定企业已具备将全部例：仍以例资料。假定企业已具备将全部甲产品加工为乙产品的能力，但如果可将与甲产品加工为乙产品的能力，但如果可将与此有

22、关的设备对外出租，预计一年可获得此有关的设备对外出租，预计一年可获得元贡献边际，该设备年折旧为元贡献边际，该设备年折旧为元。其他条件均不变。元。其他条件均不变。要求：作出是否应深加工决策。要求：作出是否应深加工决策。.30解：计算过程如下表，结论：仍应深加工。解：计算过程如下表，结论：仍应深加工。方案方案将甲深加工将甲深加工直接出售甲直接出售甲差异额差异额相关收入相关收入* * *相关成本相关成本* *+ +差别损益差别损益.31(2)企业尚不具备深加工能力企业尚不具备深加工能力 在企业尚不具备深加工能力的情况下，在企业尚不具备深加工能力的情况下，“将将全部半成品深加工为产成品全部半成品深加工

23、为产成品”方案的相关成方案的相关成本中，必然包括与追加深加工能力有关的本中，必然包括与追加深加工能力有关的“专属成本专属成本”。 .32例：仍以例资料。假定企业不具备深加工例：仍以例资料。假定企业不具备深加工能力，如果每年支付元租入一台能力，如果每年支付元租入一台专用设备，可将全部甲产品加工成乙产品。专用设备，可将全部甲产品加工成乙产品。其他条件不变。其他条件不变。要求：此时应否深加工？要求：此时应否深加工？.33解：计算过程如下表，结论：不应深加工。解：计算过程如下表，结论：不应深加工。方案方案将甲深加工将甲深加工直接出售甲直接出售甲差异额差异额相关收入相关收入 * * *相关成本相关成本

24、* *+ +差别损益差别损益- -.34(3)企业已具备部分深加工能力企业已具备部分深加工能力 在企业已具备部分深加工能力的情况下，两在企业已具备部分深加工能力的情况下，两个方案的相关业务量必需按实际深加工能力个方案的相关业务量必需按实际深加工能力和投入产出比来确定；同时还必须考虑已具和投入产出比来确定；同时还必须考虑已具备的深加工能力能否转移；企业是否需要追备的深加工能力能否转移；企业是否需要追加投入以弥补深加工能力的不足。加投入以弥补深加工能力的不足。 .35例：仍以例资料。假定企业具备深例：仍以例资料。假定企业具备深加工能力。但可将有关设备出租，一年可获加工能力。但可将有关设备出租，一年

25、可获元贡献边际，该设备年折旧元贡献边际，该设备年折旧元，其他条件不变。元，其他条件不变。.36解：计算过程如下表，结论：应深加工。解：计算过程如下表，结论：应深加工。方案方案将的甲深将的甲深加工加工将的将的直接出售甲直接出售甲差异额差异额相关收入相关收入 * * *相关成本相关成本 * *+ +差别损益差别损益.37(4)半成品与产成品的投入产出比不是半成品与产成品的投入产出比不是1:1 在半成品与产成品的投入产出比不是在半成品与产成品的投入产出比不是1:1的的情况下，必须根据实际的投入产出比来计算情况下，必须根据实际的投入产出比来计算两个方案的相关业务量；同时还必须考虑是两个方案的相关业务量

26、；同时还必须考虑是否已经具备深加工能力；以及已经具备的深否已经具备深加工能力；以及已经具备的深加工能力能否转移。加工能力能否转移。.38例：仍以例资料。假定企业具备例：仍以例资料。假定企业具备深加工能力，且不能转移；但甲与乙的投深加工能力，且不能转移；但甲与乙的投入产出比为：入产出比为：.，其他条件不变。，其他条件不变。解：解：“深加工深加工”方案的相关业务量为：方案的相关业务量为：*.件件“直接出售直接出售”方案的相关业务量为：方案的相关业务量为：件。件。其他计算如下表，结论：应加工。其他计算如下表，结论：应加工。.39解：计算过程如下表，结论：应深加工。解：计算过程如下表，结论：应深加工。

27、方案方案将全部甲深加工将全部甲深加工直接出售甲直接出售甲差异额差异额相关收入相关收入 * * *相关成本相关成本 * *差别损益差别损益.40.是否接受低价追加订货决策是否接受低价追加订货决策是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策，又称是否接受追加订货生产任务所作的决策，又称是否接受特殊价格追加订货的决策。特殊价格追加订货的决策。 是否接受低价追加订货的决策属于是否接受低价追加订货的决策属于“接受或拒绝接受或拒绝方案方案”的决策类型，涉及的决策

28、类型，涉及“接受追加订货接受追加订货”和和“拒绝接受追加订货拒绝接受追加订货”两种选择。其中，拒绝两种选择。其中，拒绝追加订货方案的相关收入和相关成本均为零；追加订货方案的相关收入和相关成本均为零；接受追加订货方案的相关收入等于追加订货的接受追加订货方案的相关收入等于追加订货的价格与追加订货量的乘积，该方案相关成本的价格与追加订货量的乘积，该方案相关成本的具体内容可分别按以下两种情况讨论：具体内容可分别按以下两种情况讨论：.41 1）简单条件）简单条件 第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力（后者为企业最大生产能力与正常订货量之差）。力（

29、后者为企业最大生产能力与正常订货量之差）。 第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移； 第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。不需要追加投入专属成本。 显然，在简单条件下，只要追加订货方案的相关收入显然，在简单条件下，只要追加订货方案的相关收入大于其相关成本，即该方案的相关损益大于零，就大于其相关成本，即该方案的相关损益大于零，就可作出接受追加订货的决策。可作出接受追加订货的决策。 .42例例11.已知：已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产企业只生产一种产品，每年最大生产能力

30、为能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订件甲产品。本年已与其他企业签订了了10000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为1200元元/件，单位完全成本件，单位完全成本1000元，单位变动元，单位变动生产成本生产成本800元。假定该企业的绝对剩余生产能力元。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，无法转移。一月上旬，B企业要求以企业要求以900元元/件的件的价格向价格向A企业追加订货企业追加订货1000件甲产品，并要求年件甲产品，并要求年底交货；追加订货无特殊要求，不涉及追加专属成底交货；追加订货无特殊要求，不涉及追加专属成本。本。要求：作出是否接受要求：

31、作出是否接受B企业的订货决策。企业的订货决策。.43解：计算过程如下表。结论：接受解：计算过程如下表。结论：接受方案方案接受接受拒绝拒绝差异额差异额相关收入相关收入1000*900=9000000900000相关成本相关成本1000*800=8000000800000差别损益差别损益100000.442）复杂条件）复杂条件 (1)追加订货冲击正常任务追加订货冲击正常任务 接受追加订货方案就会发生因冲击正常任务、减少正常接受追加订货方案就会发生因冲击正常任务、减少正常收入而带来机会成本。此项机会成本等于正常价格乘收入而带来机会成本。此项机会成本等于正常价格乘以冲击正常任务量（后者为追加订货量与绝

32、对剩余生以冲击正常任务量（后者为追加订货量与绝对剩余生产能力之差）。产能力之差）。 此外，如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，此外，如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，还需要交纳一定的违约赔偿金的话，那么这部分赔偿还需要交纳一定的违约赔偿金的话，那么这部分赔偿金也应列作金也应列作“接受追加订货接受追加订货”方案的专属成本。方案的专属成本。 .45例例12： 仍按例仍按例11资料（不考虑资料（不考虑B企业订货）。企业订货）。合同规定，如正常订货不能如期履约交付，企合同规定，如正常订货不能如期履约交付，企业须支付给客户业须支付给客户10000元违约金。元违约金。一月上旬，一月上旬，C公

33、司要求以公司要求以920元元/件向件向A企业追企业追加订货加订货2500件甲件甲 产品，年内交货；追加订产品，年内交货；追加订货无特殊要求，不需追加专属成本。货无特殊要求，不需追加专属成本。要求：作出是否应接受要求：作出是否应接受C企业订货决策。企业订货决策。.46解：计算过程如下表。结论：接受解：计算过程如下表。结论：接受方案方案接受接受拒绝拒绝差异额差异额相关收入相关收入2500*920=230000002300000相关成本相关成本2000*800+500*1200+10000=221000002210000差别损益差别损益90000.47(2)企业的绝对剩余生产能力可以转移企业的绝对剩

34、余生产能力可以转移 在这种情况下，在这种情况下，“接受追加订货接受追加订货”方案的相方案的相关成本中必然会涉及到可以转移的剩余生产关成本中必然会涉及到可以转移的剩余生产能力有前的机会成本。需要注意的是，应当能力有前的机会成本。需要注意的是，应当交其与冲击正常任务有关的机会成本区别对交其与冲击正常任务有关的机会成本区别对待，不能混淆。待，不能混淆。.48例例13：仍以例：仍以例11中中B公司追加订货资料。假公司追加订货资料。假定定A公司绝对剩余生产能力可承揽零星加工公司绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得业务，预计可获得150000元。其他条件元。其他条件不变。不变。要求：作出应否接受

35、要求：作出应否接受B企业订货决策。企业订货决策。.49解：计算过程如下表。结论：不接受解：计算过程如下表。结论：不接受方案方案接受接受拒绝拒绝差异额差异额相关收入相关收入1000*900=9000000900000相关成本相关成本1000*800+150000=9500000950000差别损益差别损益-50000.50(3)订货的企业有特殊要求，要完成追加订货订货的企业有特殊要求，要完成追加订货必须追加投入一定专属成本必须追加投入一定专属成本 与正常任务相比，如果追加订货在加工工艺与正常任务相比，如果追加订货在加工工艺或交货期方面有特殊要求，必须追加专属成或交货期方面有特殊要求，必须追加专属

36、成本才能完成时，则应当将其纳入本才能完成时，则应当将其纳入“接受追加接受追加订货订货”方案的相关成本之中。同样道理，不方案的相关成本之中。同样道理，不能将这种专属成本同因冲击正常任务而带来能将这种专属成本同因冲击正常任务而带来的专属成本混为一谈。的专属成本混为一谈。.51例例14：仍以例：仍以例11中中B公司追加订货资料。假公司追加订货资料。假定接受订货有特殊要求，需要定接受订货有特殊要求，需要A公司追加投公司追加投入入180000元。其他条件不变。元。其他条件不变。要求：作出应否接受要求：作出应否接受B企业订货决策。企业订货决策。.52解：计算过程如下表。结论：不接受解：计算过程如下表。结论

37、：不接受方案方案接受接受拒绝拒绝差异额差异额相关收入相关收入1000*900=9000000900000相关成本相关成本1000*800+180000=9800000980000差别损益差别损益-80000.536.零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决策1）企业已经具备自制能力，且零部件全年需用量为）企业已经具备自制能力，且零部件全年需用量为固定常数固定常数 (1)自制能力无法转移自制能力无法转移 在企业已经具备的自制能力无法转移情况下，在企业已经具备的自制能力无法转移情况下，“自制自制零部件零部件”方案的相关成本只包括按零部件全年需用方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产

38、成本。量计算的变动生产成本。 由于由于“外购零部件外购零部件”方案的相关成本也是按零部件全方案的相关成本也是按零部件全年需用量计算的，因此，只要直接比较自制零部件年需用量计算的，因此，只要直接比较自制零部件的单位变动生产成本和外购单价的大小，就可以作的单位变动生产成本和外购单价的大小，就可以作出相应决策。即应当选择上述两个因素中水平较低出相应决策。即应当选择上述两个因素中水平较低的方案的方案 .54例例15：某企业每年需要甲零件：某企业每年需要甲零件100000件。件。该零件既可自制也可外购。外购单价该零件既可自制也可外购。外购单价27元；元；若自制，单位完全成本若自制，单位完全成本30元，其

39、中，直接元，其中，直接材料材料20元，直接人工元，直接人工4元，变动制造费用元，变动制造费用1元，固定制造费用元，固定制造费用5元。自制生产能力无法元。自制生产能力无法转移。转移。要求：作出自制或外购决策要求：作出自制或外购决策 。.55解：自制时的单位变动生产成本解：自制时的单位变动生产成本=20+4+1=25元元 由于自制单位生产成本由于自制单位生产成本25元元外购单价外购单价27元，所以应当自制。元，所以应当自制。.56(2)自制能力可以转移自制能力可以转移 在自制能力可以转移的情况下，在自制能力可以转移的情况下，“自制零部自制零部件件”方案的相关成本除了包括按零部件全年方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用相关成本分析法。必须采用相关成本分析法。 .57例例16. 仍以上例。若自制生产能