办税实务编辑修改版(简化版)

1、小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人：一般纳税人：可以认定必须认定注意： 如果企业符合一般纳税人条件，而不申请一般纳税人认定的，税务机关可以依照增值税暂行条例实施细则34条的规定，要求企业按照一般纳税人的适用税率13%或17%征收增值税，但不允许企业抵扣进项税额，也不允许使用增值税专用发票。 新开业的符合一般税人条件的企业应在办理税务登记的同时，申请办理一般纳税人认定手续。已开业的小规模纳税人，当年应税销售额超过一般纳税人标准应在申报期结束后40日内申请办理一般纳税人认定手续。第一步：纳税人提出申请 根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条规定，主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实

2、行纳税辅导期管理：（一）按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（3个月）（二）国家税务总局规定的其他一般纳税人。（6个月）国税发201040号 规定国税发【2010】40号明确:“小型商贸批发企业”(3 3个月个月)是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。“其他一般纳税人”（6 6个月个月） 是指具有下列情形之一的一般纳税人：（一）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；（二）骗取出口退税的； (三）虚开增值税扣税凭证的；（四）国家税务总局规定的其他

3、情形。“主管税务机关对新办纳税人实行限量限额发售专用发票。”限额:小型商贸批发企业最高开票限额不得超过十万元;其他根据企业实际情况重新核定.限量:领购按月限量. 每月不得超过25份1.3.1 1.3.1 使用申请使用申请一般纳税一般纳税人认定人认定区县局区县局审批审批开票员开票员培训证培训证购买金购买金税设备税设备发行金发行金税设备税设备 区县局区县局区县局区县局航天信息航天信息航天信息航天信息 区县税局区县税局发票限发票限额审批额审批检测设检测设备装机备装机航天信息航天信息 区县局区县局是否办理？是否办理？ 办理流程：1.纳税人填写税务行政许可申请表发票票种核定及最高开票限额申请审批表； 2

4、、将资料提交至办税服务厅综合服务窗口或发票管理窗口。 3、文书内部流转，税务机关2个工作日内办结。 4、纳税人到办税服务厅文书出件窗口领取审批结果。审核通过审核通过: :增值税暂行条例第一条、第十条及其实施细则第二十一条、第二十三条的规定，这里的高温炉属于应税货物，不属于非增值税应税项目，所以也就不存在视同销售的问题。实施细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 兼营行为，会计核算

5、要注意的问题：1、兼营不同税率项目 划清收入，按照收入对应的税率计算纳税； 划分不清的，一律从高适用税率；2、兼营增值税应税项目与非应税项目 按照各收入对应的税种、税率计算纳税； 划分不清的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额（新规定）3、兼营免税、减税项目， 分别核算免税、减税项目的销售额； 未分别核算销售额的，不得免税、减税。混合销售行为 兼营非应税劳务行为 时间同时发生不一定不同点 某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税种 两者具有直接紧密的连带从属关系 两者不具有直接紧密的连带从属关系 共同点 既销售货物又提供营业税应

6、税劳务 思考：兼营业务和混合销售的区分判断：1）家具厂生产家具并负责安装？2）电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机？1）混合销售2）兼营 第五条 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 注意：（1）购买方支付；（2）并不是应纳税额；（3）价外税。一般销售包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。价税合计金额还需换算成不含税销售额销售额=含税销售额/（1+税率）特殊销售折扣销售、以旧换新、还本销售、以物易物、包装物押金、已使用过的固定资产视同销售按照

7、规定的顺序来确定销售额3.3.1 一般销售方式的计税3.3.2 特殊销售方式的计税3.3.3 视同销售行为的计税2.3 2.3 销项税额的计算销项税额的计算 中华人民共和国增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 销售额 全部价款价外费用视为含税换算公式: 不含税销售额= 含税销售额/ (1+税率)63需要作含税与不含税换算的情况归纳。注意（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（3

8、）购进免税农产品 （买价 13%扣除率）（4）运费 进项税额凭票抵扣计算抵扣进项税额抵扣方式：认证抵扣专用发票抵扣联应于开票之日起180日内经税务机关认证通过才能抵扣。认证未通过或认证当期未申报抵扣的，以后不得抵扣。对应抵扣如果外购货物最终不能形成销项税额，其进项税额不可抵扣。凭票抵扣外购货物必须取得合法的增值税专用发票、合法农产品收购凭证、运输费发票、进口增值税专用缴款书，否则不得抵扣进项税。限额抵扣当期可抵扣进项税的最大金额不得超过当期销项税额。进项税抵扣原则（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

9、某饮料公司为增值税一般纳税人，9月份业务如下：1、销售果汁一批，价款30万元，税款5.1万；2、向农业生产者购进甜橙一批，价款10万元；3、购入生产设备一台，价税合计11.7万。运输费1万元。问：准予抵扣的进项税是多少？ 计算该月应缴纳多少增值税？=10*13%+11.7/(1+0.17)*17%+1*7%=3.07=5.1-3.07=货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人消费、职工福利、个人消费、非应税项目非应税项目投资、分红、赠投资、分红、赠送送购入购入不视同销售（不计进不视同销售（不计进项）项）视同销售计算销视同销售计算销项（可抵扣进项）项（可抵扣进项）自产或委托加自产或委托加工

10、工视同销售计算销项视同销售计算销项（可抵扣进项）（可抵扣进项）视同销售计算销视同销售计算销项（可抵扣进项）项（可抵扣进项）根据财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）规定，以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构建物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。2.5 2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算不含税销售额征收率网上办税厅发票管理1、交旧验旧申请需按月填列，一月一行。2、作废发票需按张填写，连号可填列在一行状态变成“已受理”后，可去税局

11、买票。打印两份。新认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税专用发票的，应向主管税务机关提出专用发票最高开票限额申请；已申请专用已申请专用发票最高开票限额的企业，可以根据生产经营实际情况，提出变发票最高开票限额的企业，可以根据生产经营实际情况，提出变更最高开票限额和用量的申请。更最高开票限额和用量的申请。1 1、月购票量变更。、月购票量变更。“每月最高购票数量每月最高购票数量”2 2、额度变更。、额度变更。“单份发票最大开票限额或版面单份发票最大开票限额或版面”新认定为增值税一般纳税人，需要使用增值税普通发票的，应向主管税务机关申请领购；已申请增值已申请增值税普通发票的企业，可以根据生产经营实际情

12、况，提税普通发票的企业，可以根据生产经营实际情况，提出变更最高开票限额和用量的申请。出变更最高开票限额和用量的申请。报送资料：报送资料：（）1 1税务行政许可（发票事项）申请表税务行政许可（发票事项）申请表2 2、经办人身份证原件及复印件、经办人身份证原件及复印件3 3、税控、税控ICIC卡卡答案揭晓答案揭晓！国税发【2006】第156号第十一条 专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。1. 1.直接收款方式直接收款方式 不论

13、货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天。2. 2.委托代销委托代销 （1）收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 （2）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 按照增值税纳税义务发生时间开具按照增值税纳税义务发生时间开具 专票开具时间专票开具时间3. 3.预收货款方式预收货款方式 （1）一般为货物发出的当天。 （2）生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。4. 4.赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式 书面合同约定的收款日期，无书面合同的，为货物发出的当天。1专用发票开具要求

14、5. 5.托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天。6. 6.销售应税劳务销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天；7. 7.视同销售货物行为视同销售货物行为，货物移送的当天。1专用发票开具要求4.2.3 4.2.3 特殊开票业务特殊开票业务2增值税发票管理4.2.3 4.2.3 特殊开票业务特殊开票业务购方申请开具的流程购方开具并提交申请单购方税务机关审核后开具通知单购方提交纸质通知单给销方销方开具负数专用发票销售退回、折让无法认证等情况由购买方申请开具的情形：由购买方申请开具的情形：1、专用发票认证相符且已经进行抵扣，因

15、发生销货退回或销售折让的。由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单给销售方开负数发票。销售方还应在开具负数专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。2、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证；认证结果纳税识别号认证不符；认证结果为发票代码、号码认证不符的。由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单给销方开具负数发票。购买方不作进项税额转出处理。 3、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的。

16、由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单给销方开负数发票。购买方不作进项税额转出处理。销方申请开具的流程销方开具并提交申请单销方税务机关审核后开具通知单销方获取纸质或电子通知单销方开具负数专用发票购货方拒收开票有误尚未交付4、因开票有误购买方拒收专用发票的。销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具负数专用发票。5、因开票有误等原因尚未将专用发票

17、交付购买方的。销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具负数专用发票。富有 李恒 4.3.2 发票认证规则大唐电信总公司1101084580058888北京市海淀区学院路甲58号工行海淀支行5888008号网卡21k套 500 2000 10，000，000.00 17% 10，000，000.00 壹千万元零元零角零分 170,000.00 10，000，000.00 发票代码： 110001317

18、0发票号：00000025销方纳税号：110025800000088金额：10000000税额：170000开票日期：2001年9月21日购方纳税号：110108458005888170,000.00 经过金税卡加密产生电子密码打印于票面发票代码：1100013170发票号码：00000025销方纳税号： 110025800000088开票日期：2001年9月21日购方纳税号： 1101084580058888金额：10000000税额：170000发票数据在打印同时计入金税卡票 样发票扫描过程将发票扫入认证系统票 样解密比对发票代码：1100001140发 票 号：00331430销 方 税 号：110108100024982开票日期：2000年01月27日购 方 税 号：