投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投资及其转让

1、跨章节综合题考点：投资性房地产的公允价值计量、债务重组、长期股权投资及其转让1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7 年至 20×8 年发生的相关交易或事项如下：资料一：20×7 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6 000 万元与A 公司签订债务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×7 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账

2、准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1 800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2 200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2 600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2 300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。要求：（1）计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；【答疑编号 21210101】【答案】甲公司债务重组应当确认的损失6 0008002 2002 300700（万元）借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6 000要求：（2）计算 A 公司与甲

3、公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；【答疑编号 21210102】【答案】债务人用非现金资产还债时，需要考虑两个损益，一个是资产的公允价值和账面价值之间的差额，即资产的转让损益；另一个是资产用公允价值来抵偿债务，重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值之差确认营业外收入债务重组利得。A 公司债务重组利得6 0002 2002 3001 500（万元）借：应付账款6 000长期股权投资减值准备 200投资收益100（26002002300）贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入非现金资产处置利得400（22001800）债务重组利得1500资料二：甲公司取得在建写字楼后，

4、委托某建造承包商继续建造。至 20×8 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800 万元。20×8 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 20×7 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B 公司。合同规定：租赁期自 20×8 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。20×8 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3 20

5、0 万元。要求：（3）计算甲公司写字楼在 20×8 年应确认的公允价值变动损益并编制写字楼达到预定可使用状态及公允价值变动的相关会计分录；【答疑编号 21210103】【答案】投资性房地产公允价值变动损益3200（2 200800）200（万元）借：投资性房地产3 000贷：在建工程3 000借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200要求：（4）编制甲公司 20×8 年收取写字楼租金的相关会计分录；【答疑编号 21210104】【答案】借：银行存款 240贷：其他业务收入 240资料三：20×8 年 12 月 20 日，甲公司与 C 公司签订长期

6、股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2 300 万元，公允价值为 2 000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2 200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。资料四：其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相

7、关会计分录。【答疑编号 21210105】【答案】（5）转让长期股权投资的损益2 2002002 300300（万元）借：无形资产2200投资收益300贷：长期股权投资2 300银行存款2002.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。1 至 11 月份累计数项 目（1）甲公司 20×7 年 1 至 11 月利润表如下（单位：万元）：一

8、、营业收入125 000减：营业成本95 000营业税金及附加450销售费用6 800管理费用10 600财务费用1 500资产减值损失800加：公允价值变动收益O投资收益O二、营业利润9 850加：营业外收入100减：营业外支出O三、利润总额9 950（2）甲公司 20×7 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：要求：（1）根据资料（2），编制甲公司 20×7 年 12 月份相关会计分录；（2）根据资料（3），在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求

9、编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）；（4）填列甲公司 20×7 年度利润表相关项目金额。甲公司利润表（部分项目） 20×7 年度项目金额（万元）一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为 5 000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取价款 2 100 万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 20

10、5; 8 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为4 000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2 100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4 591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。【答疑编号 21210201】【答案】手写板图示 2102_01 文字描述增值税（销项税）5 000×17%850（万元）（1）12 月 1 日借：银行存款2100长期应收款3750贷：主营业务收入4591.25（现值，即现销时的价格）应交税费应交增值税（销项税额）850未实现融资收益408.75说明：销售当时收到的价

11、款 2100 万元包含应确认的收入金额 1250 万元（2100850）。 3750/3×（P/A，6%，3）销售当时就收取的 12504591.25。借：主营业务成本4 000贷：库存商品4 00012 月 31 日借：未实现融资收益16.71贷：财务费用16.71（3 750408.75）×6%×1/1212 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售B 产品一台，销售价格为 2 000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 20×8 年 4 月 1 日以 2 100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1 550 万元。同

12、日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。【答疑编号 21210202】【答案】借：银行存款2 340贷：库存商品1 550应交税费应交增值税（销项税额） 340其他应付款 45012 月 31 日：借：财务费用25（100/4）贷：其他应付款 2512 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1 000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，甲

13、公司收到 X 公司支付的货款。【答疑编号 21210203】【答案】借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 750贷：库存商品 75012 月 18 日收到货款：借：银行存款1 160财务费用10（1 000×1%）贷：应收账款1 17012 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为 800 万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C产品

14、的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司（甲公司 20×8 年 1 月 1 日开始安装调试工作；20×8年 1 月 25 日C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 20×8 年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款）。【答疑编号 21210204】【答案】借：发出商品 600贷：库存商品 60012 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元（均

15、为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。【答疑编号 21210205】【答案】借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10借：应收账款10贷：主营业务收入10借：主营业务成本 10贷：劳务成本 1012 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D 产品一台，销售价格为 500 万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功

16、的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。【答疑编号 21210206】【答案】借：银行存款 585贷：预收账款 500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：发出商品 350贷：库存商品 350（3）12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 20×7 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 20×7 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10 年变更为 5年。该信息系统设备用于行政管理，于 20×5 年

17、 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 20×6 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 55【答疑编号 21210207】【答案】借：管理费用 68.75贷：累计折旧68.75（600600÷10）÷4÷12×115520×7 年 2 月 1 日，甲公司以 1 800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15

18、 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1 260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产1 800贷：银行存款1 800借：管理费用150（1 800÷10÷12×10）贷：累计摊销 150【答疑编号 21210208】【答案】借：累计摊销 60贷：管理费用60150（1 8001 260）÷5÷12×10某项无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不

19、应超过合同性权利或其他法定权利规定的年限。但是如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。由于本题中甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，因此，无形资产应按照 5 年进行摊销。摊销的总额为购入的价格与处置价格之间的差额。20×7 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会

20、计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100【答疑编号 21210209】【答案】在以旧换新业务中，应将回收旧货按照购进货物进行处理，将新货物按照销售货物进行处理。因此，销售新 F 产品应确认收入的金额为 500 万元。同时购进旧 F 产品的账务处理应是：借：原材料 100贷：银行存款 100将上面两笔分录合并，正确的账务处理应是：借：银行存款 485原材料 100贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 350贷：库

21、存商品 350所以差错更正的账务处理为：借：营业外收入 100贷：主营业务收入 10020×7 年 11 月 1 日，甲公司决定自 20×8 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 20×4 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 20×5 年 1 月 1 日起至 20×8 年 12 月 3 1 日止，每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解

22、除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。【答疑编号 21210210】【答案】借：营业外支出 50贷：预计负债 50待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认预计负债。在本题中确认预计负债金额应为执行合同需要支付的租金与偿付违约金额的较低者。（4）20×8 年 1 至 3 月发生的涉及 20×7 年度的有关交易和事项如下：20×8 年 1 月 15 日，X 公司就 20×7 年 12 月购入的E 产品（见资料（2）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。20

23、15;8 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1 160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。【答疑编号 21210211】【答案】调整事项。借：以前年度损益调整主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170贷：应收账款1 160以前年度损益调整财务费用 10借：库存商品 750贷：以前年度损益调整主营业务成本 750借：应收账款1 160贷：银行存款1 160（第三笔分录涉及到货币资金收付的处理，应作为 2008 年的业务进行处

24、理）20×8 年 2 月 28 日，甲公司于 20×7 年 12 月 31 日销售给 K 公司的D 产品（见资料（2）无条件退货期限届满。K 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。【答疑编号 21210212】【答案】非调整事项。借：预收账款500贷：主营业务收入500借：主营业务成本350贷：发出商品35020×8 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 20×7 年 12 月

25、 5 日被N 公司起诉至法院的诉讼事项。20×7 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7 年 12 月 31日确认预计负债 120 万元。【答疑编号 21210213】【答案】调整事项。借：以前年度损益调整营业外支出 60贷：预计负债 60（5）除上述事项外，甲公司 12 月份发生营业税金及附加 50 万元，销售费用 800 万元，管理费用1 000 万元，财务费用 120 万元，资产减值损失 500 万元，公允价值变动收益 30 万元，投资收益60 万元，营业外收入 70 万元，营业外支出 150 万元。（6）其他资料

26、如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。资料（3）中提及的信息系统设备 12 月份的折旧已正确计提，资料（3）中提及的无形资产 12 月份的摊销已正确处理。资料（3）中提及的计划终止租赁合同事项在 12 月份未进行会计处理。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。（4）填列甲公司 20×7 年度利润表相关项目的金额。【答疑编号 21210214】【答案】甲公司利润表（部分项目） 20×7 年度项目金额（万元）一、营业收入129 701.25（125 0004 591.251 000101001 000

27、）减：营业成本99 010（95 0004 00075010750）营业税金及附加500（45050）销售费用7 600（6 800800）管理费用11 608.75（10 6001 00068.7560）财务费用1 628.29（1 50012016.71251010）资产减值损失1 300（800500）加：公允价值变动收益30（030）投资收益60（060）二、营业利润8 144.21加：营业外收入70（10070100）减：营业外支出260（01505060）三、利润总额7 954.213.甲公司和 C 公司均为上市公司，不存在任何关联方关系。甲公司、C 公司发生如下交易或事项：要求：

28、（1）编制甲公司股权投资的有关会计分录；（2）计算 2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额；（3）编制该集团公司 2009 年和 2010 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示）（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司以 1 400 万元取得 C 公司 30%的股权，款项以银行存款支付， C公司 2007 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值总额为 5 000 万元（假定其公允价值等于账面价值），其中，股本 2 000 万元，资本公积 1 200 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 1 200 万元。因对 C 公

29、司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按 10%提取盈余公积。（2）2007 年 C 公司实现净利润 1 000 万元。（3）2007 年末，C 公司因其持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 100 万元。（4）2008 年 4 月 2 日，C 公司宣告分派现金股利 200 万元。甲公司于 5 月 20 日收到现金股利。（5）2008 年 C 公司实现净利润 1 200 万元。【答疑编号 21210301】【答案】（1）编制甲公司股权投资的有关会计分录；2007 年 1 月 1 日借：长期股权投资C 公司（成本）1 500（5 000×30%）贷：银行

30、存款1400营业外收入1002007 年 C 公司实现净利润：借：长期股权投资C 公司（损益调整）300贷：投资收益300（1 000×30%）2007 年末，C 公司资本公积变动时：借：长期股权投资C 公司（其他权益变动）30贷：资本公积其他资本公积30（100×30%）2008 年 C 公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 60贷：长期股权投资C 公司（损益调整） 60收到现金股利时：借：银行存款60贷：应收股利602008 年 C 公司实现净利润：借：长期股权投资C 公司（损益调整）360贷：投资收益360（1200×30%）（6）2009 年 1 月 1

31、日，甲公司又以 2 100 万元取得 C 公司 30%的股权，款项以银行存款支付，当日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 7 100 万元，取得该部分股权后，甲公司能够对 C 公司实施控制，因此甲公司将对 C 公司的股权投资转为成本法核算。【答疑编号 21210302】【答案】2009 年 1 月 1 日：调整长期股权投资的账面价值借：盈余公积 60（600×10%）利润分配未分配利润540（60060）资本公积其他资本公积 30贷：长期股权投资C 公司（损益调整） 600C 公司（其他权益变动） 30借：长期股权投资C 公司1400盈余公积10（100×10%）利润分配

32、未分配利润90贷：长期股权投资C 公司（成本）1 500购入 30%股权时：借：长期股权投资C 公司2 100贷：银行存款2 100（7）2009 年 C 公司实现净利润 800 万元，提取盈余公积 80 万元，C 公司持有的可供出售金融资产由于公允价值变动减少资本公积 120 万元，无其他所有者权益变动。【答疑编号 21210303】【答案】（2）计算 2009 年 12 月 31 日和 2010 年 12 月 31 日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2009 年12 月31 日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额1 50030030603607 100×30%800

33、×60%120×60%4 668（万元）。（8）2010 年 C 公司实现净利润 1 100 万元，提取盈余公积 110 万元，2010 年 12 月 1 日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，出租时其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元，无其他所有者权益变动。【答疑编号 21210304】【答案】2010 年 12 月 31 日按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额4 6681 100×60% 100×60%5 388（万元）。（9）2009 年 6 月 30 日，甲公司以 688 万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日

34、收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为 700 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。【答疑编号 21210305】（9）【答案】内部固定资产交易的抵销借：营业外收入128688（700140）贷：固定资产原价 128借：固定资产累计折旧8（128/8×6/12）贷：管理费用 8（10）2009 年，甲公司向 C 公司销售 A 产品 100 台，每台售价 5 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 3 万元，未计提存货

35、跌价准备。2009 年，C 公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。2009 年末，C 公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 280 万元。公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。【答疑编号 21210306】（10）【答案】内部 A 产品交易的抵销借：营业收入500贷：营业成本380存货120或：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本120贷：存货120借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20【答案】（3）编制该集团公司 2009 年和 2010 年的合并抵销分录。【答疑编号 21210307】2009 年抵销分录投资业务抵销借：股本2000资本