审计学课件(5).

1、学习目标学习目标 1、了解销售与收款循环的特点；、了解销售与收款循环的特点； 2、熟悉销售与收款循环控制测试的程序与方、熟悉销售与收款循环控制测试的程序与方法；法； 3、掌握营业收入、应收帐款和坏帐准备的实、掌握营业收入、应收帐款和坏帐准备的实质性程序。质性程序。 案例导入案例导入 一、销售与收款循环的内容与特点一、销售与收款循环的内容与特点 一般制造企业，需要通过采购原材料并将其一般制造企业，需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；银行和其他金融机构，向客户收取银行手续银行和其他金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金

2、进行谨慎投资，获费，以及通过对客户资金进行谨慎投资，获利后收取相关理财费用。利后收取相关理财费用。二、销售与收款的内部控制关键控制点二、销售与收款的内部控制关键控制点销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面：销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面：1适当的授权审批适当的授权审批2适当的职责分离适当的职责分离3凭证的预先编号凭证的预先编号4充分的凭证和记录充分的凭证和记录5定期核对并向客户寄出对账单定期核对并向客户寄出对账单6现金的盘点制度现金的盘点制度7银行存款的核对制度银行存款的核对制度三、销售与收款的控制测试程序三、销售与收款的控制测试程序对销售与收款控制测试程序一般包括三个环节对销售与

3、收款控制测试程序一般包括三个环节1、了解和描述内部控制、了解和描述内部控制、2、实施测试、实施测试、3、评价内部控制。、评价内部控制。一、营业收入审计的目标一、营业收入审计的目标 确定营业收入是否已发生；确定营业收入是确定营业收入是否已发生；确定营业收入是否与被审计单位有关；确定营业收入是否均否与被审计单位有关；确定营业收入是否均已记录；确定营业收入是否记录于恰当的会已记录；确定营业收入是否记录于恰当的会计期间。计期间。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）实施主营业收入的分析程序（一）实施主营业收入的分析程序 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收将本期的主营业务收入与上

4、期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；否异常，并分析异常变动的原因；2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；查明原因； 二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（一）实施主营业收入的分析程序（一）实施主营业收入的分析程序3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计分析其变动趋势是否正常

5、，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；现象和重大波动的原因；4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；比分析，检查是否存在异常；5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。收入，与实际收入金额比较。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（二）编制或取得主营业务收入明细表，并进（二）编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对行账表核对 审计人员应编制主营业务收入明细表，如果审计

6、人员应编制主营业务收入明细表，如果由被审计单位提供，则应复核其加计是否正由被审计单位提供，则应复核其加计是否正确，并对主营业务收入明细帐、总帐和报表确，并对主营业务收入明细帐、总帐和报表数字进行核对。数字进行核对。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（三）审查主营业务收入确认的正确性（三）审查主营业务收入确认的正确性对商品销售进行销售收入确认的基本条件是：与该项目对商品销售进行销售收入确认的基本条件是：与该项目有关的未来经济利益能够流入企业，对该项目的成本或有关的未来经济利益能够流入企业，对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。价值能够可靠地加以计量。1.从凭证追查至销售明细账；抽

7、查一定数量的销售凭证从凭证追查至销售明细账；抽查一定数量的销售凭证与销售明细账核对。如抽查销售发票，并追查至相应的与销售明细账核对。如抽查销售发票，并追查至相应的记账凭证及销售明细账，以确定销售收入是否真实、销记账凭证及销售明细账，以确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。售记录是否完整。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（三）审查主营业务收入确认的正确性（三）审查主营业务收入确认的正确性2.从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账中选取从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账中选取部分样本，一般选择金额较大，或认为比较容易出问题部分样本，一般选择金额较大，或认为比较容易出问题的

8、业务进行抽查，从明细账追查至原始凭证，以发现其的业务进行抽查，从明细账追查至原始凭证，以发现其是否存在虚构收入的行为。是否存在虚构收入的行为。3.检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上的存根是否完整，核实有无缺号现象，是否存在涂改或是否完整，核实有无缺号现象，是否存在涂改或“大头大头小小尾尾”等舞弊现象。等舞弊现象。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（四）进行销售截止测试（四）进行销售截止测试 销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至期的主营业务收入是否

9、被推延至下期或提前至本期。本期。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（五）审查销售退回、折扣与折让的会计处理（五）审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确是否正确 对销售退回，需要审查销售退回是否真实，手对销售退回，需要审查销售退回是否真实，手续是否完备，退回的货物是否验收入库，货款续是否完备，退回的货物是否验收入库，货款是否已退还对方，是否如数冲减销售收入等。是否已退还对方，是否如数冲减销售收入等。二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（六）其他业务收入的实质性程序（六）其他业务收入的实质性程序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容：其他业务收入的实质性程序一般包

10、括以下内容： 1、获取或编制其他业务收入明细表，复核加、获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符；收入报表数核对是否相符； 二、营业收入的实质性程序二、营业收入的实质性程序（六）其他业务收入的实质性程序（六）其他业务收入的实质性程序2、计算本期其他业务收入与其他业务成本的、计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因；大波动，如有，应查

11、明原因； 3、检查其他业务收入内容是否真实、合法，、检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则及会计处理是否符合规定，择收入确认原则及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实；要抽查原始凭证予以核实；一、应收账款和坏帐准备的审计目标一、应收账款和坏帐准备的审计目标1、确定应收帐款是否存在；、确定应收帐款是否存在；2、确定应收帐款和坏帐准备是否已记录；、确定应收帐款和坏帐准备是否已记录；3、确定记录的应收帐款是否被被审计单位拥有；、确定记录的应收帐款是否被被审计单位拥有；4、确定应收帐款是否可收回；、确定应收帐款是否可收回；5、确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当；、确定坏帐准备的计

12、提方法和比例是否恰当；6、确定应收帐款和坏帐准备期末余额是否正确。、确定应收帐款和坏帐准备期末余额是否正确。二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（一）实施应收账款的分析程序（一）实施应收账款的分析程序 应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行，一应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行，一般常用的财务比率有：般常用的财务比率有： 1、应收账款周转率（销售净额、应收账款周转率（销售净额/平均应收账款）；平均应收账款）； 2、应收账款与流动资产之比（应收账款、应收账款与流动资产之比（应收账款/流动资产总流动资产总额）；额）； 3、应收账款平均余额。、应收账款平均余额。二、应

13、收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（二）获取或编制应收账款明细表（二）获取或编制应收账款明细表 审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加查，追查至明细账，并对明细账中的借、贷合计加以验算。还要进行总账与明细账的核对，检验二者以验算。还要进行总账与明细账的核对，检验二者是否相符，如果有不符应查明原因，并将其记录于是否相符，如果有不符应查明原因，并将其记录于工作底稿中。工作底稿中。 二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（三）编制或获取应收账款账龄分析表（三）编制或获取应收账款账龄分析表

14、应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。应收账款可回收程度与其账龄成反所经历的时间。应收账款可回收程度与其账龄成反比，应收账款过期未收回的时间越长，收回的可能比，应收账款过期未收回的时间越长，收回的可能性则越小。性则越小。二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（四）函证应收账款（四）函证应收账款 函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是务人，要求核实被审计单

15、位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款余额存在的真实性和其所有权。实应收账款余额存在的真实性和其所有权。二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（四）函证应收账款（四）函证应收账款 对应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个对应收账款的函证程序在执行时，可以分为以下几个环节：环节：1函证数量的确定函证数量的确定2函证方式的选择函证方式的选择3函证时间的选择函证时间的选择4函证过程的控制函证过程的控制5函证结果的综合与评价函证结果的综合与评价6对不符事项的处理对不符事项的处理二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实

16、质性程序（五）审查未函证的应收账款（五）审查未函证的应收账款 对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证，对未发询证函的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售订单、销售发票等，验证这些应收账款的如销售订单、销售发票等，验证这些应收账款的真实性和可收回性；如有逾期或其他异常事项，真实性和可收回性；如有逾期或其他异常事项，则由被审单位作出合理解释必要时进行函证。则由被审单位作出合理解释必要时进行函证。二、应收帐款的实质性程序二、应收帐款的实质性程序（六）所有权测试（六）所有权测试 复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录，并从管理层获取有关应

17、收账款所有权他相关记录，并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。确定企业对其账面记录的应收账款是否拥的陈述。确定企业对其账面记录的应收账款是否拥所有权。尤其对已经或正在进行债务重组的债权予所有权。尤其对已经或正在进行债务重组的债权予以关注，看其账务处理是否正确，有无高估或低估以关注，看其账务处理是否正确，有无高估或低估应收账款的情况。对于用非货币性资产抵偿的债务应收账款的情况。对于用非货币性资产抵偿的债务应抽查其账务处理的公允性。应抽查其账务处理的公允性。 三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序（一）核对坏账准备的账表数是否相符（一）核对坏账准备的账表数是否相符应将坏账准备的账簿记录

18、与报表数字相核对，看应将坏账准备的账簿记录与报表数字相核对，看其是否相符，若有不符，须查明原因，记录于审其是否相符，若有不符，须查明原因，记录于审计工作底稿中，并做出必要的审计调整记录计工作底稿中，并做出必要的审计调整记录 。三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序（二）审查坏账准备的计提金额是否正确（二）审查坏账准备的计提金额是否正确对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。例和方法两个方面。在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，也在计提方法上企业既可以采用余额百分比法，也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。但提取方可以采用

19、账龄分析法或赊销净额法等。但提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。计报表附注中予以说明。三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序（三）审查坏账损失的确认和转销是否正确（三）审查坏账损失的确认和转销是否正确 确认并转销坏账损失必须符合规定的条件，对于确实确认并转销坏账损失必须符合规定的条件，对于确实无法收回的应收账款，按规定程序报经批准后方可作无法收回的应收账款，按规定程序报经批准后方可作为坏账处理。为坏账处理。对于收回已经核销的坏账，要审查是否已调账。如果对于收回已经核销的坏账，要审查是否已调账。如果发现企业收回

20、已核销的坏账，未增加坏账准备而是作发现企业收回已核销的坏账，未增加坏账准备而是作为为“营业外收入营业外收入”或或“应付账款应付账款”或不入账作为内部或不入账作为内部“小金小金库库”处理，查证人员应检查企业的处理，查证人员应检查企业的“应收账款应收账款”账户账户年末年末余额和余额和“管理费用管理费用”账户有关明细账发生额以确认问账户有关明细账发生额以确认问题题的存在。的存在。三、坏账准备的实质性程序三、坏账准备的实质性程序（四）确认坏账准备的报表披露是否恰当（四）确认坏账准备的报表披露是否恰当坏账准备的计提、转销及期末余额应在资产减值坏账准备的计提、转销及期末余额应在资产减值准备明细表中披露，审

21、计时应核对相关栏目的数准备明细表中披露，审计时应核对相关栏目的数据是否与账簿中已审数据相符。据是否与账簿中已审数据相符。一一、应收票据的审计、应收票据的审计（一）应收票据审计的目标（一）应收票据审计的目标 确定应收票据所记录的业务是否已发生，所有确定应收票据所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。报。一一、应收票据的审计、应收票据的审计（二）应收票据的实质性程序（二

22、）应收票据的实质性程序 应收票据的实质性程序包括以下几个方面：应收票据的实质性程序包括以下几个方面：（1）获取或编制应收票据明细表，并核对期末余）获取或编制应收票据明细表，并核对期末余额合计数与明细账、总账和报表数是否相符。额合计数与明细账、总账和报表数是否相符。（2）监督盘点库存票据。）监督盘点库存票据。（3）检查应收票据的利息收入。）检查应收票据的利息收入。一一、应收票据的审计、应收票据的审计（二）应收票据的实质性程序（二）应收票据的实质性程序（4）审查已贴现的应收票据。计算公式为：）审查已贴现的应收票据。计算公式为：贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额票据到期值

23、贴现额票据到期值-贴现息贴现息（5）确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露。）确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露。二、长期应收款的审计二、长期应收款的审计（一）长期应收款审计的目标（一）长期应收款审计的目标长期应收款审计的目标为，确定长期应收款所记长期应收款审计的目标为，确定长期应收款所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容是否已记录于正确的是否已恰当记录，业务内容是否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。务报表中作出恰当的列报。二、长

24、期应收款的审计二、长期应收款的审计（二）长期应收款的实质性程序（二）长期应收款的实质性程序1、获取或编制长期应收款明细表；、获取或编制长期应收款明细表；2、分析长期应收款帐龄及余额构成；、分析长期应收款帐龄及余额构成；3、选择长期应收款的重要项目进行函证；、选择长期应收款的重要项目进行函证；4、对融资租赁产生的长期应收款取得相关合同和、对融资租赁产生的长期应收款取得相关合同和契约；契约；（二）长期应收款的实质性程序（二）长期应收款的实质性程序5、对于采用递延方式取得的长期应收款取得相关、对于采用递延方式取得的长期应收款取得相关的销售合同或协议；的销售合同或协议；6、检查长期应收款的坏帐准备；、

25、检查长期应收款的坏帐准备；7、如果被审计单位为上市公司应关注关联方交易、如果被审计单位为上市公司应关注关联方交易8、检查长期应收款的列报是否恰当。、检查长期应收款的列报是否恰当。二、长期应收款的审计二、长期应收款的审计三、预收账款的审计三、预收账款的审计 （一）预收账款审计的目标（一）预收账款审计的目标 确定预收账款所记录的业务是否已发生，所有应确定预收账款所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。准则

26、的规定在财务报表中作出恰当的列报。三、预收账款的审计三、预收账款的审计（二）预收账款的实质性程序（二）预收账款的实质性程序 对预收账款账户的实质性程序应包括以下内容：对预收账款账户的实质性程序应包括以下内容：1.获取或编制预收账款明细表，复合其加计数是获取或编制预收账款明细表，复合其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。2.审查预收账款的借方转销额是否恰当。审查预收账款的借方转销额是否恰当。3.函证大额的预收账款。函证大额的预收账款。三、预收账款的审计三、预收账款的审计（二）预收账款的实质性程序（二）预收账款的实质性程序4.检查预收账款是否存在

27、借方余额，对有较大借检查预收账款是否存在借方余额，对有较大借方余额的要进行重分类。方余额的要进行重分类。5.审查是否存在长期挂账的预收账款，若存在应审查是否存在长期挂账的预收账款，若存在应查明原因，必要时进行调整。查明原因，必要时进行调整。6.确定预收账款是否已在资产负债表中恰当披露。确定预收账款是否已在资产负债表中恰当披露。如果被审计单位是上市公司，其会计报表应披如果被审计单位是上市公司，其会计报表应披露持有其露持有其5%（含（含5%）以上股份股东的预收）以上股份股东的预收账款情况。账款情况。四、应交税费的审计四、应交税费的审计 （一）应交税费审计的目标（一）应交税费审计的目标 确定应交税费

28、所记录的业务是否已发生，所有应确定应交税费所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。四、应交税费的审计四、应交税费的审计（二）应交税费的实质性程序（二）应交税费的实质性程序 应交税费的实质性测试审计程序包括：应交税费的实质性测试审计程序包括： 1.获取或编制应交税费明细表，复核其加计数获取或编制应交税费明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账是否

29、正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。注意印花税、耕数和明细账合计数是否相符。注意印花税、耕地占用税等有无误入应交税费项目。地占用税等有无误入应交税费项目。 四、应交税费的审计四、应交税费的审计（二）应交税费的实质性程序（二）应交税费的实质性程序2.检查被审计单位纳税的相关规定。检查被审计单位纳税的相关规定。 3.检查应交增值税的计算是否正确。检查应交增值税的计算是否正确。 4.审查企业应交的所得税。审查企业应交的所得税。五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计 （一）营业税金及附加审计目标（一）营业税金及附加审计目标 确定营业税金及附加所记录的业务是否已发生，

30、所确定营业税金及附加所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计（二）营业税金及附加的实质性程序（二）营业税金及附加的实质性程序 对于营业税金及附加应实施以下实质性程序：对于营业税金及附加应实施以下实质性程序：1.获取或编制营业税金及附加明细表，复核加获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账

31、数和明细账合计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。计数核对是否相符。五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计（二）营业税金及附加的实质性程序（二）营业税金及附加的实质性程序 2.确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）确定被审计单位的纳税（费）范围与税（费）种是否符合国家规定。种是否符合国家规定。3.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。五、营业税金及附加的审计五、营

32、业税金及附加的审计（二）营业税金及附加的实质性程序（二）营业税金及附加的实质性程序 4.根据审定的本期应税消费品销售额或数量，按根据审定的本期应税消费品销售额或数量，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。费税税额，检查会计处理是否正确。5.根据审定的本期应纳资源税商品的课税数量，根据审定的本期应纳资源税商品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。资源税税额，检查会计处理是否正确。五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计（二）营

33、业税金及附加的实质性程序（二）营业税金及附加的实质性程序 6.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。处理是否正确。五、营业税金及附加的审计五、营业税金及附加的审计（二）营业税金及附加的实质性程序（二）营业税金及附加的实质性程序 7.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则检查营业税金及附加是

34、否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报如果被审计的规定在财务报表中作出恰当列报如果被审计单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项单位是上市公司，在其财务报表附注中应分项列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。列示本期营业税金及附加的计缴标准及金额。六、销售费用的审计六、销售费用的审计 （一）销售费用审计的目标（一）销售费用审计的目标 确定销售费用所记录的业务是否已发生，所有应确定销售费用所记录的业务是否已发生，所有应当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否当记录的相关业务是否已恰当记录，业务内容否已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计已记录于正确的会计期间，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。六、销售费用的审计六、销售费用的审计（二）销售费用的实质性程序（二）销售费用的实质性程序 对销售费用的实质性程序包括有以下几个方面：对销售费用的实质性程序包括有以下几个方面：1.获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容检查其