弹性预算,差异与

1、回顾 OShea公司制造花瓶。该公司编制弹性预算时，采用标准成本制度。1998年4月，该公司生产2000单位产品。该公司有直接材料和直接人工两类直接制造成本，有关资料如下： 直接材料耗用4400磅，每单位产品的标准直接材料是2磅，每磅成本15美元。该公司购进直接材料6000磅，每磅16.5美元，共计99000美元。实际直接制造人工小时为3250小时，总成本为40300美元。每单位产品的标准制造人工为1.5小时，每小时标准直接制造人工成本为12美元。要求：计算两类直接制造成本的价格差异和效率差异。（直接材料价格差异根据实际采购量计算，效率差异根据实际耗油量计算）弹性预算，差异与管理控制弹性预算，

2、差异与管理控制: II 解释规划变动与固定制造费用解释规划变动与固定制造费用 方法的异同方法的异同Planning of Variable and Fixed Overhead Costs变动与固定制造费用之规划变动与固定制造费用之规划变动制造费用之有效规划包含只注意对使用变动制造费用之有效规划包含只注意对使用该项产品或服务之顾客可以产生附加价值的该项产品或服务之顾客可以产生附加价值的变动制造活动。变动制造活动。固定制造费用之有效规划除了和变动制造费用固定制造费用之有效规划除了和变动制造费用相同之外，还有一重要挑战，即是选择适当的相同之外，还有一重要挑战，即是选择适当的产能水平或作可使公司在长

3、期获利的投资。产能水平或作可使公司在长期获利的投资。 Learning Objective 2指出標準成本制度的主要功能指出標準成本制度的主要功能標準成本制度標準成本制度（ Standard Costing ） 标准成本制度是一种成本计算制度，可将标准成本制度是一种成本计算制度，可将:（1）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之）标准价格或标准费率乘以实际产出所允许之标准投入，追溯直接成本至成本标的上。标准投入，追溯直接成本至成本标的上。（2）间接成本以标准间接费率乘上实际产出所）间接成本以标准间接费率乘上实际产出所 允许之标准投入为基础作分摊。允许之标准投入为基础作分摊。 企业利用标准成本制

4、度，在当期所计划生产之企业利用标准成本制度，在当期所计划生产之各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公各项产品或服务的成本在期初加以计算，让公司可使用简化的成本记录制度，使得成本比实司可使用简化的成本记录制度，使得成本比实施实际或正常成本制度为低。施实际或正常成本制度为低。標準成本制度標準成本制度（ Standard Costing ）Direct CostCost ObjectStandard costper input unit每一投入單位每一投入單位之標準成本之標準成本Standard input allowed For one output unit每一產出單位每一產出單位所允許之標準

5、投入所允許之標準投入 拟定变动制造费用分摊率拟定变动制造费用分摊率Developing Budgeted Variable Overhead Allocation Rates Step 1:Choose the time period used to compute the budget.（Pasadena Co. uses a twelve-month budget period. ）选择用来计算预算之期间选择用来计算预算之期间Step 2:Select the cost-allocation base. （Pasadena budgets 26,000 labor-hours for a

6、budgeted output Of 13,000 suits in year 2004. ） 选择将变动制造费用分摊至成本标的之选择将变动制造费用分摊至成本标的之 成本分摊基础成本分摊基础拟定变动制造费用分摊率拟定变动制造费用分摊率Developing Budgeted Variable Overhead Allocation RatesStep 3:Identify the variable overhead costs.（Pasadenas budgeted variable manufacturing costs for 2004 are $312,000. ）定义变动制造费用定义变动

7、制造费用Step 4:Compute the rate per unit of each cost-allocation base. （$312,000 26,000 hours = $12/hour）计算各项成本分摊基础之单位费率计算各项成本分摊基础之单位费率Learning Objective 3Compute the variable overheadefficiency variance andthe variable overheadspending variance.计算变动制造费用效率差异与计算变动制造费用效率差异与用款（支出或价格）差异用款（支出或价格）差异Variable O

8、verhead Cost Variances变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异变动制造费用差异：总差异与弹性预算差异 变动制造费用总差异：变动制造费用总差异： 变动制造费用总差异，系衡量变动制造费用总差异，系衡量实际变动制造费用实际变动制造费用 与与已分摊变动制造费用已分摊变动制造费用间的差异。间的差异。 变动制造费用弹性预算差异（变动制造费用弹性预算差异（Variable Overhead Flexible-budget Variance） ： 变动制造费用弹性预算差异，系衡量变动制造费用弹性预算差异，系衡量实际变动制造实际变动制造费用费用与与弹性预算变动制造费用弹性预算变动制造费用间的

9、差异。间的差异。 弹性预算基础的变动制造费用已分摊变动制造费弹性预算基础的变动制造费用已分摊变动制造费用用Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：总差异变动制造费用差异：总差异实际变动制造费用实际变动制造费用 已分摊变动制造费用已分摊变动制造费用 （ 彈性預算彈性預算 ）变动制造费用总差异变动制造费用总差异 Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：弹性预算差异变动制造费用差异：弹性预算差异 ( (实际实际) ) ( (已分摊数已分摊数彈性預算彈性預算) ) 以预算为基础之实际产出以预算为基础之实际产出 ( (实

10、际实际V.F/OV.F/O分摊率分摊率 ( (预计预计V.F/OV.F/O分摊率分摊率 实际小时实际小时) ) 实际产出所允许实际产出所允许之预计小时之预计小时) ) 弹性预算差异弹性预算差异Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：用款差异变动制造费用差异：用款差异 变动制造费用用款差异（变动制造费用用款差异（Variance Overhead Spending Variance） ： 变动制造费用用款差异，系衡量每完变动制造费用用款差异，系衡量每完成单位成本之成单位成本之实际变动制造费用实际变动制造费用与与以以预算为分摊基础的实际小时变动制造预算为分

11、摊基础的实际小时变动制造费用费用间之差额。间之差额。 用款差异亦称支出差异或价格差异用款差异亦称支出差异或价格差异。Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：用款差异变动制造费用差异：用款差异 (实际实际) (预算分摊基础观念预算分摊基础观念) (实际实际V.F/O分摊率分摊率 (预计预计V.F/O分摊率分摊率 实际小时实际小时) 实际小时实际小时) 变动制造费用用款差异变动制造费用用款差异Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：效率差异变动制造费用差异：效率差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异（Var

12、iance Overhead Efficiency Variance） 变动制造费用效率差异，变动制造费用效率差异，系衡量每完成系衡量每完成单位成本单位成本以预算为分摊基础的实际小时以预算为分摊基础的实际小时变动制造费用变动制造费用 与与 弹性预算变动制造费用弹性预算变动制造费用（实际产出所允许之预计小时）（实际产出所允许之预计小时）间之差间之差额。额。Variable Overhead Cost Variances变动制造费用差异：效率差异变动制造费用差异：效率差异 (预算分摊基础观念预算分摊基础观念) 已分摊数已分摊数 (弹性预算弹性预算) (預計預計V.F/O分攤率分攤率 (預計預計V.

13、F/O分攤率分攤率 實際小時實際小時) 實際產出所允許之預計實際產出所允許之預計 小時小時) 變動製造費用效率差異變動製造費用效率差異變動製造費用差異分析彙總變動製造費用差異分析彙總 (實際實際) (預算分攤預算分攤 （彈性預算（彈性預算) （已分攤變動（已分攤變動 基礎概念基礎概念) 製造費用）製造費用） (預預V.F/O (預預V.F/O (預預V.F/O 實際小時實際小時) 實際產出所實際產出所 實際產出所實際產出所 允許之預計允許之預計 允許之預計允許之預計 小時小時) 小時小時) 用款差異用款差異 效率差異效率差異 產出水準差異產出水準差異 0 彈性預算差異彈性預算差異變動製造費用用

14、款差異與效率差異變動製造費用用款差異與效率差異（圖解法）（圖解法） 用 款 差 異 效 率 差 異實實際際V.F/O預預計計V.F/O實際產出所允許之預計小時實際產出所允許之預計小時實際小時實際小時Learning Objective 4 解释变动间接成本项目之效率差解释变动间接成本项目之效率差 异与直接成本项目之效率差异异与直接成本项目之效率差异如何不同如何不同 工人的操作技术不如预期熟练 公司安排的作业不具效率，产生较高的预算机器使用量 机器没有维护到妥善状态 机器小时本身设置不合理 对差异的不同解释将影响管理者对差异的反映。Learning Objective 5Compute a bu

15、dgetedfixed overhead cost rate计算预计固定制造费用成本率计算预计固定制造费用成本率Developing Budgeted Fixed Overhead Allocation Rates 拟定固定制造费用分摊率拟定固定制造费用分摊率Step 1:Choose the time period used to compute the budget.(The budget period is typically twelve months.)选择用来计算预算的期间选择用来计算预算的期间Step 2:Select the cost-allocation base.选择成本分

16、摊基础选择成本分摊基础Developing Budgeted Fixed Overhead Allocation Rates 拟定固定制造费用分摊率拟定固定制造费用分摊率Step 3:Identify the fixed overhead costs. 定义与每项成本分摊率有关的固定制造费用定义与每项成本分摊率有关的固定制造费用Step 4:Compute the rate per unit of each cost-allocation base. 计算每项成本分摊基础之每单位费率计算每项成本分摊基础之每单位费率Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：总差

17、异弹性预算差异固定制造费用差异：总差异弹性预算差异l固定制造费用总差异固定制造费用总差异： 固定制造费用总差异，系衡量固定制造费用总差异，系衡量实际固定制造费实际固定制造费 与与已分摊固定制造费用已分摊固定制造费用间的差异间的差异。l固定制造费用弹性预算差异固定制造费用弹性预算差异：（：（Fixed Overhead Flexible-budget Variance） 固定制造费用弹性预算差异，系衡量固定制造费用弹性预算差异，系衡量实际固定制实际固定制造费用造费用 与与 弹性预算固定制造费用弹性预算固定制造费用 间的差异间的差异。l已分摊固定制造费用与弹性预算固定制造费用已分摊固定制造费用与弹

18、性预算固定制造费用(系以基准产能为准系以基准产能为准) 之使用时数不一定会相等之使用时数不一定会相等。Fixed Overhead Cost Variances固定製造費用差異：總差異固定製造費用差異：總差異實際固定製造費用實際固定製造費用 已分攤固定製造費用已分攤固定製造費用 ( (預計預計 F.F/O F.F/O分攤率分攤率 實際產出所允許之預計實際產出所允許之預計 小時小時) 固定製造費用總差異固定製造費用總差異 Fixed Overhead Cost Variances固定製造費用差異：彈性預算差異固定製造費用差異：彈性預算差異 (實際實際) (彈性預算彈性預算) 實際產出所允許之預計

19、小時實際產出所允許之預計小時 (實際實際F.F/O分攤率分攤率 (預計預計F.F/O分攤率分攤率 實際小時實際小時) 之預計小時之預計小時= =基準產能時數基準產能時數) 固定製造彈性預算差異固定製造彈性預算差異 Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：用款差异固定制造费用差异：用款差异 固定制造费用差异：用款差异固定制造费用差异：用款差异（Fixed Overhead Spending Variance） 固定制造费用用款差异，系衡量每完成固定制造费用用款差异，系衡量每完成 单位成本之单位成本之实际固定制造费用实际固定制造费用 与与 以预算以预算 分摊基础

20、的实际固定制造费用分摊基础的实际固定制造费用 间之差间之差 额额。Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：用款差异固定制造费用差异：用款差异 (實際實際) (預算分攤基礎觀念預算分攤基礎觀念) (實際實際F.F/O分攤率分攤率 (預計預計F.F/O分攤率分攤率 實際小時實際小時) 實際小時實際小時) 固定制造费用差异：用款差异固定制造费用差异：用款差异Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：效率差异固定制造费用差异：效率差异 效率差异系衡量每完成单位成本效率差异系衡量每完成单位成本以预算为以预算为分摊基础的实际变动制造费用

21、分摊基础的实际变动制造费用 与与 弹性预算弹性预算固定制造费用（实际产出所允许之预计时固定制造费用（实际产出所允许之预计时数）数）间之差额。而以预算为分摊基础及弹间之差额。而以预算为分摊基础及弹性预算的小时数均为基准产能之预计时数，性预算的小时数均为基准产能之预计时数，所以固定制造费用没有效率差异所以固定制造费用没有效率差异。Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：效率差异固定制造费用差异：效率差异 (预算分摊基础观念预算分摊基础观念) (弹性预算弹性预算) (预计预计F.F/O分摊率分摊率 (预计预计F.F/O分摊率分摊率 实际小时实际小时) 实际产出实际

22、产出所允许之预计小时所允许之预计小时 (基准产能之基准产能之 (基準產能之基準產能之固定制造费用固定制造费用) 固定製造費用固定製造費用) 固定制造费用差异：效率差异固定制造费用差异：效率差异 ( ( = 0 ，無效率差異無效率差異)Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：产出水平差异固定制造费用差异：产出水平差异固定制造费用产出水平差异固定制造费用产出水平差异（Fixed Overhead Output-level Variance）固定制造费用产出水平差异，系衡量每完固定制造费用产出水平差异，系衡量每完 成单位成本之成单位成本之弹性预算固定制造费用弹性预

23、算固定制造费用与与已已 分摊固定制造费用分摊固定制造费用间之差额间之差额。固定制造费用产出水平差异又称生产数量固定制造费用产出水平差异又称生产数量 差异差异(Production-volume Variance)或基或基准产能水平差异准产能水平差异(Denominator-level Variance)。Fixed Overhead Cost Variances固定制造费用差异：产出水平差异固定制造费用差异：产出水平差异 (彈性預算彈性預算) (已分攤固定製造費用已分攤固定製造費用) 基準產能時數之預計基準產能時數之預計 (預計預計F.F/O分攤率分攤率 固定製造費用固定製造費用 實際產出所允許之預計小時實際產出所允許之預計小時) 固定制造费用产出差异固定制造费用产出差异固