第 12 章行为税教学课件

1、LOGO主要内容主要内容第三节第三节 印花税印花税第二节第二节 土地增值税土地增值税第一节第一节 资源税资源税第四节第四节 城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加第五节第五节 环境保护税环境保护税第六节第六节 烟叶税烟叶税第七节第七节 船舶吨税船舶吨税导导 读读v学习重点学习重点v资源税的征税规定；印花税的征税规定资源税的征税规定；印花税的征税规定.v学习难点学习难点v环境保护税的计算。环境保护税的计算。v教学建议教学建议v课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导课堂讲授为主，适当结合案例教学和引导学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、学生课堂讨论，要求学生能掌握资源税、印花税和城市维

2、护建设税与教育费附加的印花税和城市维护建设税与教育费附加的计算。计算。第一节第一节 资源税资源税v 一、资源税的概念一、资源税的概念v 二、资源税的纳税人二、资源税的纳税人v 三、资源税的征税范围三、资源税的征税范围v 四、资源税应纳税额的计算四、资源税应纳税额的计算v 五、资源税的纳税义务发生时间五、资源税的纳税义务发生时间v 六、资源税的纳税期限六、资源税的纳税期限v 七、资源税的纳税地点七、资源税的纳税地点一、资源税的概念一、资源税的概念v资源税（资源税（Resource Tax）v资源税是对在我国领域及管辖海域开采应资源税是对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收

3、的税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税的纳税人二、资源税的纳税人v在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿在中华人民共和国领域和管辖海域开采矿产品或者生产盐产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税以下称开采或者生产应税产品产品)的单位和个人为资源税的纳税人。的单位和个人为资源税的纳税人。v矿产品资源以独立矿山、联合企业和其他矿产品资源以独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。三、资源税的征税范围三、资源税的征税范围v 资源税的应税产品为矿产品和盐，其中矿产品包括原

4、矿和资源税的应税产品为矿产品和盐，其中矿产品包括原矿和选矿产品，具体包括：选矿产品，具体包括：v (1) 能源矿产，包括原油、天然气、页岩气、天然气水合能源矿产，包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、煤、煤成气、铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石物、煤、煤成气、铀、钍、油页岩、油砂、天然沥青、石煤、地热。煤、地热。v (2) 金属矿产，包括黑色金属和有色金属。金属矿产，包括黑色金属和有色金属。v (3) 非金属矿产，包括矿物类、岩石类、宝玉石类。非金属矿产，包括矿物类、岩石类、宝玉石类。v (4) 水气矿产，包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气水气矿产，包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气和

5、矿泉水。和矿泉水。v (5) 盐，包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水和海盐。盐，包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐、天然卤水和海盐。资源税的计税依据为销售额或销售数量。(1) 销售额。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。(2) 销售数量。计税销售数量是指从量计征的应税产品的销售数量。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和

6、自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。v资源税税率：详见教材资源税税率：详见教材v资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算v(1) 从价计征的，其计算公式为从价计征的，其计算公式为v应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率v(2) 从量计征的，其计算公式为从量计征的，其计算公式为v应纳税额销售数量应纳税额销售数量定额税率定额税率v资源税按季申报缴纳。资源税按季申报缴纳。例题例题v 【例】某油田【例】某油田8月生产原油月生产原油25万吨，当月销售万吨，当月销售20万吨，万吨，加热、修井用加热、修井用1.6万吨，将万吨，将0.4万吨原油赠送给协作单位，万吨原油赠送给协作单位，原油每吨售价原油

7、每吨售价5 000元，原油的税率为元，原油的税率为6%。计算该油田。计算该油田8月应纳资源税。月应纳资源税。v 原油应纳资源税原油应纳资源税(2000004000)50006%61 200 000(元元)v 【例】某煤矿【例】某煤矿2018年年9月开采原煤月开采原煤400万吨，销售万吨，销售240万吨，每吨售价万吨，每吨售价500元，将元，将100吨原煤移送加工生产选吨原煤移送加工生产选煤，资源税税率煤，资源税税率5%。计算该煤矿。计算该煤矿2018年年9月应纳资源月应纳资源税。税。v 应纳资源税应纳资源税2405005%6 000(万元万元)v 有下列情形之一的，免征资源税：有下列情形之一的

8、，免征资源税：v (1) 开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。的原油、天然气。v (2) 煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。v 有下列情形之一的，减征资源税：有下列情形之一的，减征资源税： v (1) 对从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征对从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征20%资源税。资源税。v (2) 高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减征天然气，减征30%资源税。资源税。v (3)

9、稠油、高凝油减征稠油、高凝油减征40%资源税资源税.v (4) 从衰竭期矿山开采的矿产品，减征从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30%资源税。资源税。六、资源税的纳税地点和纳税期限六、资源税的纳税地点和纳税期限v纳税人应当向应税产品开采地或者生产地纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。的税务机关申报缴纳资源税。v纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。间为移送应税产品的当日。

10、第二节第二节 土地增值税土地增值税v一、土地增值税的概念一、土地增值税的概念v二、土地增值税的纳税人二、土地增值税的纳税人v三、土地增值税的征收范围三、土地增值税的征收范围v四、土地增值税的税率四、土地增值税的税率v五、土地增值税应税收入的确定五、土地增值税应税收入的确定v六、土地增值税的扣除项目的确定六、土地增值税的扣除项目的确定v七、土地增值税的增值额的确定七、土地增值税的增值额的确定v八、土地增值税的应纳税额的计算八、土地增值税的应纳税额的计算v九、土地增值税的纳税地点九、土地增值税的纳税地点v十、土地增值税的纳税时间十、土地增值税的纳税时间一、土地增值税的概念一、土地增值税的概念v土地

11、增值税是指对有偿转让土地使用权及土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税的纳税人二、土地增值税的纳税人v在中华人民共和国境内转移房地产并取得在中华人民共和国境内转移房地产并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税收入的单位和个人，为土地增值税的纳税人，应当依照本法的规定缴纳土地增值税。人，应当依照本法的规定缴纳土地增值税。三、土地增值税的征收范围三、土地增值税的征收范围v（一）征税范围（一）征税范围v土地增值税的征税范围为在中华人民共和国境内土地增值税的

12、征税范围为在中华人民共和国境内转移房地产。具体是指下列行为。转移房地产。具体是指下列行为。v(1) 转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物。转让土地使用权、地上的建筑物及其附着物。v(2) 出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附出让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其着物，或以集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价出资、入股。附着物作价出资、入股。v土地承包经营权流转，不征收土地增值税。土地承包经营权流转，不征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围三、土地增值税的征收范围v（二）征税范围的界定标准（二）征税范围的界定标准v在土地增值税的计算过程中如何

13、准确界定在土地增值税的计算过程中如何准确界定其征收范围是个非常关键的问题，我们可其征收范围是个非常关键的问题，我们可以根据以下几条标准来界定：以根据以下几条标准来界定：v 转让的土地使用权必须是国家所有；转让的土地使用权必须是国家所有；v 土地使用权、地上建筑物及其附着物的土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须发生转让；产权必须发生转让；v 必须取得转让收入必须取得转让收入 。 三、土地增值税的征收范围三、土地增值税的征收范围v （三）若干具体情况的判定（三）若干具体情况的判定v （1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及附着物的，应该

14、缴纳土地增值税。附着物的，应该缴纳土地增值税。v （2）以继承、赠与方式转让房地产的，这种情况因其只）以继承、赠与方式转让房地产的，这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征收转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征收范围。范围。v （3）房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地）房地产出租。出租人取得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。产产权的转让，不属于征收土地增值税的范围。v （4）房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。）房地产

15、抵押。在抵押期间不征收土地增值税。三、土地增值税的征收范围三、土地增值税的征收范围v（5）房地产的交换。由于这种行为既发生了房）房地产的交换。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了产产权、土地使用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，应当征收土地增值税。实物形态的收入，应当征收土地增值税。v（6）合作建房。对于一方出地，一方出资金，）合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。值税。 三、土地增值税的

16、征收范围三、土地增值税的征收范围v （7）企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企）企业兼并转让房地产。在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 v （8）房地产的评估增值。房地产的评估增值，没有发生）房地产的评估增值。房地产的评估增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范围。 v （9）房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公）房地产的代建房行为。这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建司代客户进行房地产的开

17、发，开发完成后向客户收取代建收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属于土地增值税的范畴。于土地增值税的范畴。v （10）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地着物。国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人也取得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有产所有人也取得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有关规定，可以免征土地增值税。关规定，可以免征土地增值税。 四、土地增值税的税率四、土地增值税的税率土地增值税采取的是四级超率累进税率，

18、具体税率见表。土地增值税采取的是四级超率累进税率，具体税率见表。 级数级数 增值额与扣除项目金额的比率增值额与扣除项目金额的比率 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过50% 30% 02超过超过50%不超过不超过100% 40%5% 3超过超过100%不超过不超过200% 50% 15%4超过超过200% 60% 35% 五、土地增值税应税收入的确定五、土地增值税应税收入的确定v根据土地增值税法的规定，纳税人转根据土地增值税法的规定，纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从其地产的全部价款及有关的经济利益。从其

19、收入的形式来看，应包括货币收入和非货收入的形式来看，应包括货币收入和非货币收入。币收入。六、土地增值税的扣除项目的确定六、土地增值税的扣除项目的确定v(一一) 取得土地使用权所支付的金额取得土地使用权所支付的金额v(二二) 开发土地的成本、费用开发土地的成本、费用v(三三) 新建房及配套设施的成本、费用或者旧新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格房及建筑物的评估价格v(四四) 与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金v(五五) 国务院规定的其他扣除项目国务院规定的其他扣除项目七、土地增值税的增值额的确定七、土地增值税的增值额的确定v土地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所土

20、地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，额的比率大小按相适用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税增值额与扣除项目金额的比率越大，适用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增率越高，缴纳的税款越多，因此，准确核算增值额是很重要的。值额是很重要的。八、土地增值税的应纳税额的计算八、土地增值税的应纳税额的计算v土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值土地增值税按照纳税

21、人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其计算公式为：额和规定的税率计算征收，其计算公式为：v 应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额适用税（每级距的土地增值额适用税率）即：率）即：v 增值额不超过扣除项目增值额不超过扣除项目50%的；的；v土地增值税土地增值税=增值额增值额30%v增值额超过扣除项目增值额超过扣除项目50%不超过扣除项目不超过扣除项目100%的；的；v土地增值税土地增值税=增值额增值额40%v增值额超过扣除项目增值额超过扣除项目100%不超过扣除项目不超过扣除项目200%的；的；v土地增值税土地增值税=增值额增值额50%八、土地增值税的应纳税额的计算八、土地增值税的应

22、纳税额的计算v增值额超过扣除项目增值额超过扣除项目200%的。的。v土地增值税土地增值税=增值额增值额60%v除此之外也可根据速算扣除数的方法来计除此之外也可根据速算扣除数的方法来计算应纳的土地增值税，即按照总的增值额算应纳的土地增值税，即按照总的增值额乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速乘以适用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法，直接计算土地增算扣除系数的简单方法，直接计算土地增值税的应纳税额。值税的应纳税额。v 应纳税额应纳税额=土地增值额适用税率扣除土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数项目金额速算扣除系数八、土地增值税的应纳税额的计算八、土地增值税的应纳税额的计算v

23、例例3.某房地产开发公司开发一个房地产项目，有关经营情况如下：某房地产开发公司开发一个房地产项目，有关经营情况如下：v （1）该项目商品房全部销售，取得销售收入）该项目商品房全部销售，取得销售收入4000万元，并签订了万元，并签订了销售合同；销售合同；v （2）签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款）签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费万元，相关税费50万元；万元；v （3）发生土地拆迁补偿费）发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费万元，前期工程费100万元，支付工万元，支付工程价款程价款750万元，基础设施及公共配套设施费万元，基础设施及公共配

24、套设施费150万元，开发间接万元，开发间接费用费用60万元；万元；v （4）发生销售费用）发生销售费用100万元，财务费用万元，财务费用60万元，管理费用万元，管理费用80万元；万元；v （5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为定的开发费用扣除比例为10%；v （6）在销售过程中缴纳的印花税及其他税费合计）在销售过程中缴纳的印花税及其他税费合计222.3万。（其中万。（其中印花税为印花税为2.3万）万）v 问该房地产公司应纳的土地增值税的金额。问该房地产公司应纳的土地增值税的金额。八、土地增值税的

25、应纳税额的计算八、土地增值税的应纳税额的计算v 解：准予扣除的土地使用权费用为解：准予扣除的土地使用权费用为600+50=650万元万元v 准予扣除的房地产开发成本为准予扣除的房地产开发成本为200+100+750+150+60=1260万元万元v 准予扣除的房地产开发费用为（准予扣除的房地产开发费用为（650+1260） 10%=191万元万元v 准予扣除的其他项目金额为（准予扣除的其他项目金额为（650+1260）20%=382万元万元v 合计可以扣除的金额为合计可以扣除的金额为650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2 703万元万元v 收入为收入为4000万，增值额为

26、万，增值额为4000-2703=1 297万元万元v 增值率为增值率为1297/2703=47.98%v 故应纳土地增值税为故应纳土地增值税为129730%=389.1万元。万元。九、土地增值税的征收管理九、土地增值税的征收管理v(一一) 纳税时间和纳税地点纳税时间和纳税地点v土地增值税纳税义务发生时间为房地产转土地增值税纳税义务发生时间为房地产转移合同签订的当日。移合同签订的当日。v对于从事房地产开发的纳税人，自纳税义对于从事房地产开发的纳税人，自纳税义务发生月份终了之日起务发生月份终了之日起15日内，申报预缴日内，申报预缴土地增值税；达到清算条件后土地增值税；达到清算条件后90日内，申日内

27、，申报清算土地增值税。对于其他纳税人，自报清算土地增值税。对于其他纳税人，自纳税义务发生之日起纳税义务发生之日起30日内申报缴税。日内申报缴税。v纳税人应当向房地产所在地主管税务机关纳税人应当向房地产所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。v(二二) 征收管理模式征收管理模式v房地产开发项目土地增值税实行先预缴后房地产开发项目土地增值税实行先预缴后清算的办法。从事房地产开发的纳税人应清算的办法。从事房地产开发的纳税人应当自纳税义务发生月份终了之日起当自纳税义务发生月份终了之日起15日内，日内，向税务机关报送预缴土地增值税纳税申报向税务机关报送预缴土地增值税纳税申报表，预缴税款。表，预缴税款。第三

28、节第三节 印花税印花税v一、印花税的概念一、印花税的概念 二、印花税的特点二、印花税的特点v三、印花税的纳税人三、印花税的纳税人 四、印花税的征税范围四、印花税的征税范围v五、印花税的税率五、印花税的税率 六、印花税的计税依据六、印花税的计税依据v七、印花税的计算公式七、印花税的计算公式v八、印花税税票的面值八、印花税税票的面值v九、印花税的减免税主要规定九、印花税的减免税主要规定v十、印花税的征收管理十、印花税的征收管理v十一、印花税的纳税环节十一、印花税的纳税环节v十二、印花税的纳税地点十二、印花税的纳税地点一、印花税的概念一、印花税的概念v印花税是指对订立、领受在中华人民共和印花税是指对

29、订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。二、印花税的特点二、印花税的特点v 1.征收范围广泛征收范围广泛v凡是在我国境内具有法律效力，受中国政凡是在我国境内具有法律效力，受中国政府法律保护的凭证，无论是中国境内还是府法律保护的凭证，无论是中国境内还是境外书立，都应依照税法规定缴纳印花税。境外书立，都应依照税法规定缴纳印花税。v2.税收负担比较轻税收负担比较轻v印花税的税率在千分之一至万分之零点五印花税的税率在千分之一至万分之零点

30、五之间，按定额税率征税的，每件之间，按定额税率征税的，每件5元，税率元，税率较低较低三、印花税的纳税人三、印花税的纳税人v订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。依照本法规定缴纳印花税。v(一一) 立合同人立合同人v(二二) 立据人立据人v(三三) 立账簿人立账簿人v(四四) 领受人领受人v(五五) 证券交易的出让人证券交易的出让人v(六六) 使用人使用人四、印

31、花税的征税范围四、印花税的征税范围v (一一) 合同合同v 合同包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设合同包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同。 v (二二) 产权转移书据产权转移书据v 产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有产权转移书据包括土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、

32、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据。专有技术使用权转让书据。v (三三) 权利、许可证照权利、许可证照v 权利、许可证照包括不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书。权利、许可证照包括不动产权证书、营业执照、商标注册证、专利证书。v (四四) 营业账簿营业账簿v 营业账簿即单位和个人记载生产经营中资金活动的财务会计核算账册。营业账簿即单位和个人记载生产经营中资金活动的财务会计核算账册。 v (五五) 证券交易证券交易v 证券交易是指对证券交易的出让方在证券交易市场转让公司股票和以股票为证券交易是指对证券交易的出让方在证券交易市场转让公司股票和以股票为基础发行的存托凭证。基础

33、发行的存托凭证。 五、印花税的税率五、印花税的税率v印花税的税率分为比例税率和定额税率两种。印花税的税率分为比例税率和定额税率两种。v(一一) 比例税率比例税率 v印花税采用四档比例税率。适用于各类合同、产印花税采用四档比例税率。适用于各类合同、产权转移书据、营业账簿和证券交易。权转移书据、营业账簿和证券交易。 v(二二) 定额税率定额税率 v权利、许可证照，按件定额贴花权利、许可证照，按件定额贴花5元。元。六、印花税的计税依据六、印花税的计税依据v 印花税的计税依据，按照下列方法确定。印花税的计税依据，按照下列方法确定。v (1) 应税合同的计税依据，为合同列明的价款或者报应税合同的计税依据

34、，为合同列明的价款或者报酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税酬，不包括增值税税款；合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。款未分开列明的，按照合计金额确定。v (2) 应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与列明的价款，不包括增值税税款；产权转移书据中价款与增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。增值税税款未分开列明的，按照合计金额确定。v (3) 应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实应税营业账簿的计税依据，为营业账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额

35、。收资本（股本）、资本公积合计金额。v (4) 应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。应税权利、许可证照的计税依据，按件确定。v (5) 证券交易的计税依据，为成交金额。证券交易的计税依据，为成交金额。七、印花税的计算公式七、印花税的计算公式v 印花税的纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率印花税的纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算应纳印花税的金额。其具体计算公式为或定额税率计算应纳印花税的金额。其具体计算公式为v 应税合同的应纳税额价款或者报酬适用税率应税合同的应纳税额价款或者报酬适用税率v 应税产权转移书据的应纳税额价款适用税率应税产权转移书据的应纳税额价款适用

36、税率v 应税权利、许可证照的应纳税额应税权利、许可证照件应税权利、许可证照的应纳税额应税权利、许可证照件数适用税额数适用税额v 应税营业账簿的应纳税额实收资本（股本）、资本应税营业账簿的应纳税额实收资本（股本）、资本公积合计金额适用税率公积合计金额适用税率v 证券交易的应纳税额成交金额证券交易的应纳税额成交金额(或非集中交易方式或非集中交易方式下前一日收盘价或者证券面值下前一日收盘价或者证券面值)适用税率适用税率七、印花税的计算公式七、印花税的计算公式v例某公司委托加工制作广告牌，双方签例某公司委托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费订的加工承揽合同中分别注明加工费40000

37、元，委托方提供价值元，委托方提供价值60000元的元的主要材料，受托方提供价值主要材料，受托方提供价值2000元的辅助元的辅助材料。计算该公司此项合同应纳的印花税材料。计算该公司此项合同应纳的印花税的金额。的金额。v解：应纳印花税为应纳印花税解：应纳印花税为应纳印花税(40 0002 000)3 12.6(元元)七、印花税的计算公式七、印花税的计算公式v甲公司甲公司1月初将闲置厂房出租给乙公司，合月初将闲置厂房出租给乙公司，合同规定每月租金同规定每月租金3 000元，租期未定。签元，租期未定。签订合同时，预收租金订合同时，预收租金5 000元，双方已贴元，双方已贴花花5元。元。6月底合同解除，

38、甲公司收到乙公月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金司补交租金13 000元。计算甲公司元。计算甲公司6月份月份应补缴的印花税金额。应补缴的印花税金额。v该租赁业务涉及的租金应纳印花税该租赁业务涉及的租金应纳印花税(13 0005 000)118(元元)v由于在签订合同时已经贴花由于在签订合同时已经贴花5元，故应补缴元，故应补缴印花税印花税18513(元元)七、印花税的计算公式七、印花税的计算公式v某企业年度实收资本为某企业年度实收资本为500万元，资本公万元，资本公积为积为400万元。该企业本年资金账簿上已万元。该企业本年资金账簿上已按规定贴花按规定贴花1 500元。计算该企业本年资元。计算

39、该企业本年资金账簿应纳印花税金额。金账簿应纳印花税金额。v该企业本年资金账簿应纳印花税为该企业本年资金账簿应纳印花税为(50000004000000)2.5 2 250(元元)v由于已纳印花税为由于已纳印花税为1 500元，故应补缴印元，故应补缴印花税花税2 2501 500750(元元)v 九、印花税的减免税主要规定九、印花税的减免税主要规定v参见教材参见教材v(一一) 纳税方式纳税方式v印花税统一实行申报纳税方式，不再采用贴花的印花税统一实行申报纳税方式，不再采用贴花的纳税方式。证券交易印花税仍按现行规定，采取纳税方式。证券交易印花税仍按现行规定，采取由证券登记结算机构代扣代缴方式。由证券

40、登记结算机构代扣代缴方式。v(二二) 纳税时间纳税时间v印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税凭证或者完成证券交易的当日。证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。v印花税按季、按年或者按次计征。证券交易印花印花税按季、按年或者按次计征。证券交易印花税按周解缴。税按周解缴。v(三三) 纳税地点纳税地点v单位纳税人应当向其机构所在地的主管税单位纳税人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当务机关申报缴纳印花税；个人纳税人应当向应税凭证订

41、立、领受地或者居住地的税向应税凭证订立、领受地或者居住地的税务机关申报缴纳印花税。务机关申报缴纳印花税。第四节第四节 城市维护建设税与教育费附加城市维护建设税与教育费附加v一、城市维护建设税的概念一、城市维护建设税的概念v二、城市维护建设税的特点二、城市维护建设税的特点v三、城市维护建设税的纳税人三、城市维护建设税的纳税人v四、城市维护建设税的征税范围四、城市维护建设税的征税范围v五、城市维护建设税应纳税额的计算五、城市维护建设税应纳税额的计算v六、城市维护建设税的纳税地点六、城市维护建设税的纳税地点v七、城市维护建设税的纳税期限七、城市维护建设税的纳税期限v八、教育费附加八、教育费附加一、城

42、市维护建设税的概念一、城市维护建设税的概念v城市维护建设税是对从事工商业经营，城市维护建设税是对从事工商业经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税收的一种税 二、城市维护建设税的特点二、城市维护建设税的特点v（一）税款专款专用并具有受益税性质（一）税款专款专用并具有受益税性质v（二）属于一种附加税（二）属于一种附加税v（三）根据城镇规模设计税率（三）根据城镇规模设计税率纳税人所在地为城市市区的，税率为纳税人所在地为城市市区的，税率为7；纳；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为税人所在地为县城、建制镇的，税率为5；纳；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇

43、的，税税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为率为l。三、城市维护建设税的纳税人三、城市维护建设税的纳税人v在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。在中国境内的任何单位或个人，只税人。在中国境内的任何单位或个人，只要缴纳增值税和消费税，或者只缴纳增值要缴纳增值税和消费税，或者只缴纳增值税，就必须同时缴纳城市维护建设税。税，就必须同时缴纳城市维护建设税。四、城市维护建设税的征税范围四、城市维护建设税的征税范围v由于城市维护建设税是以实际缴纳的增值由于城市维护建设税是以实际缴纳的增值

44、税和消费税为计税依据，所以其征税范围税和消费税为计税依据，所以其征税范围与增值税和消费税的范围一致。与增值税和消费税的范围一致。五、城市维护建设税应纳税额的计算五、城市维护建设税应纳税额的计算v（一）城市维护建设税的税率（一）城市维护建设税的税率v城市维护建设税按照纳税人所在地实行差城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，具体税率如下：别税率，具体税率如下：v市区税率为市区税率为7%。v县城、建制镇税率为县城、建制镇税率为5%；v其他地区税率为其他地区税率为1%。五、城市维护建设税应纳税额的计算五、城市维护建设税应纳税额的计算v（二）城市维护建设税的计税依据（二）城市维护建设税的计税依据v

45、城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和。纳税人违反增值税和消费税税额之和。纳税人违反“二税二税”有关规定，被查补有关规定，被查补“二税二税”和被处以罚款时，也和被处以罚款时，也要对其未缴的城市维护建设税进行补税和罚款。要对其未缴的城市维护建设税进行补税和罚款。五、城市维护建设税应纳税额的计算五、城市维护建设税应纳税额的计算v（三）城市维护建设税的计算公式（三）城市维护建设税的计算公式v城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据。其计算税和消费税税额之和为计税依据。其计算

46、公式为公式为v城市维护建设税的应纳税额城市维护建设税的应纳税额(增值税消增值税消费税费税)适用税率适用税率五、城市维护建设税应纳税额的计算五、城市维护建设税应纳税额的计算v例某城市税务分局对辖区内一家内资企例某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴业进行税务检查时，发现该企业故意少缴消费税消费税58万元，遂按相关执法程序对该企万元，遂按相关执法程序对该企业做出补缴消费税、城市维护建设税和教业做出补缴消费税、城市维护建设税和教育费附加并加收滞纳金育费附加并加收滞纳金(滞纳时间滞纳时间50天天)的的处罚决定，滞纳金按滞纳天数的处罚决定，滞纳金按滞纳天数的0.05%计计算

47、。计算该企业应补缴的城市维护建设税算。计算该企业应补缴的城市维护建设税的金额。的金额。v该企业应补缴的城市维护建设税的金额为该企业应补缴的城市维护建设税的金额为587%4.06(万元万元)。六、城市维护建设税的纳税地点六、城市维护建设税的纳税地点v城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计税依据，分别与税和消费税税额之和为计税依据，分别与增值税和消费税同时缴纳。所以，纳税人增值税和消费税同时缴纳。所以，纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。人缴纳城市维护建设税的地点。 七、城

48、市维护建设税的纳税期限七、城市维护建设税的纳税期限v城市维护建设税的纳税期限应比照增值税城市维护建设税的纳税期限应比照增值税和消费税的纳税期限，由主管税务机关根和消费税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。照固定期限纳税的，可以按次纳税。八、教育费附加八、教育费附加v1. 教育费附加的概念教育费附加的概念v教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计征依位和个人，以其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种附加费。据征收的一种附加费。 八、教育费附

49、加八、教育费附加v2. 教育费附加的征收范围与计征依据教育费附加的征收范围与计征依据 v教育费附加的征收范围为税法规定征收增教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税和消费税的单位和个人。对外商投资值税和消费税的单位和个人。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。企业和外国企业暂不征收教育费附加。 v教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税和教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额之和为计征依据。消费税税额之和为计征依据。 八、教育费附加八、教育费附加v3. 教育费附加征收比率教育费附加征收比率 v现行教育费附加征收比率为现行教育费附加征收比率为3%。 v4. 教育费附加的计算与缴纳教育费附

50、加的计算与缴纳 v教育费附加的计算公式：教育费附加的计算公式： v应纳教育费附加应纳教育费附加(增值税消费税增值税消费税)征收率征收率v5.教育费附加的缴纳教育费附加的缴纳 ：v教育费附加分别与增值税、消费税同时缴教育费附加分别与增值税、消费税同时缴纳。纳。 八、教育费附加八、教育费附加v例某市市区一家企业本月份实际缴纳增例某市市区一家企业本月份实际缴纳增值税值税20 000元，消费税元，消费税30 000元。计算元。计算该企业当月应纳的教育费附加金额。该企业当月应纳的教育费附加金额。v该企业当月应纳的教育费附加金额为该企业当月应纳的教育费附加金额为(20 00030 000)3%1 500(

51、元元)。第五节第五节 环境保护税环境保护税v一、环境保护税的概念一、环境保护税的概念v环境保护税是对在中国领域和管辖的其他海环境保护税是对在中国领域和管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。单位和其他生产经营者征收的一种税。v二、环境保护税的纳税人二、环境保护税的纳税人v在中华人民共和国领域和中华人民共和国管在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当

52、依照本法规定缴纳环境护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。保护税。v三、环境保护税的征税范围三、环境保护税的征税范围v应税污染物，是指本法所附环境保护税应税污染物，是指本法所附环境保护税税目税额表、应税污染物和当量值表税目税额表、应税污染物和当量值表规定的大气污染物、水污染物、固体废规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。物和噪声。v四、环境保护税应纳税额的计算四、环境保护税应纳税额的计算v(一一) 环境保护税的税率环境保护税的税率v (二二) 环境保护税的计税依据环境保护税的计税依据v应税污染物的计税依据，按照下列方法确定应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：v(1) 应税大气

53、污染物按照污染物排放量折合应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；的污染当量数确定；v(2) 应税水污染物按照污染物排放量折合的应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；污染当量数确定；v(3) 应税固体废物按照固体废物的排放量确应税固体废物按照固体废物的排放量确定；定；v(4) 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。数确定。v (三三) 环境保护税的计算公式环境保护税的计算公式v环境保护税应纳税额的计算公式为环境保护税应纳税额的计算公式为v大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额污大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额污染当量数（或排放

54、量）适用税额染当量数（或排放量）适用税额v应税大气污染物、水污染物的污染当量数应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污该污染物的排放量染物的排放量/该污染物的污染当量值该污染物的污染当量值v应税固体废物的污染当量数（排放量）应税固体废物的污染当量数（排放量）=产生量产生量-综合利用量综合利用量-储存量和处置量（不属于直接向环境储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物）排放污染物）v应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。数对应的具体适用税额。v 【例】某企业【例】某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各月向大气直接排放二氧

55、化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每千克，假设大气污染物每污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准污染当量税额按环境保护税税目税额表最低标准1.2元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污月大气污染物应缴纳的环境保护税。染物应缴纳的环境保护税。0.95、0.87、16.7、10.75分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）分别为相应污染物的污染当量值（单位：千克）。v 第一步，计算各污染物的污染当量数第一步，计算各污染物的污染当量数v 二氧化硫：二氧化硫：10/0.95=10.53v

56、氟化物：氟化物：10/0.87=11.49v 一氧化碳：一氧化碳：100/16.7=5.99v 氯化氢：氯化氢：100/10.75=9.3v v 第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税）护税）v氟化物（氟化物（11.49）二氧化硫）二氧化硫(10.53)氯化氢氯化氢(9.3)一氧化碳一氧化碳(5.99 )v 选取前三项污染物选取前三项污染物v 第三步，计算应纳税额第三步，计算应纳税额v 氟化物：氟化物：11.491.2=13.79

57、（元）（元）v 二氧化硫：二氧化硫：10.531.2=12.64（元）（元）v 氯化氢：氯化氢：9.31.2=11.16（元）（元）v 该企业应缴的环境保护税的金额为该企业应缴的环境保护税的金额为13.79+12.64+11.1637.59(元元)v 五、环境保护税的纳税地点五、环境保护税的纳税地点v 纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。v 六、环境保护税的纳税期限六、环境保护税的纳税期限v 纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。环境保护税按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。纳。v 七、环境保护税的减免税规定七、环境保护税的减免税规定v 下列情形，暂予免征环境保护税：下列情形，暂予免征环境保护税：v (1) 农业生产农业生产(不包括规模化养殖不包括规模化养殖)排放应税污染物的；排放应税污染物的；v (2) 机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶