第五章财产清查

1、第五章 财产清查账实不一致的成因账实不一致的成因正常原因正常原因非正常原因非正常原因自然力作用下的自然升溢和损耗自然力作用下的自然升溢和损耗收发计量误差收发计量误差编凭证或登记帐簿的时间差编凭证或登记帐簿的时间差管理不善造成财产损失管理不善造成财产损失贪污、盗窃、舞弊造成损失贪污、盗窃、舞弊造成损失人力不可抗因素造成损失人力不可抗因素造成损失第一节 财产清查概述一、一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进根据账簿记录，对企业的财产物资等进行行盘点或核对盘点或核对，查明各项财产的，查明各项财产的实存数与账实存数与账面结存数是否相符面结存数是否

2、相符，为编制会计报表提供信，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。息的一种专门方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。二、财产清查的种类三、财产清查的程序三、财产清查的程序（一）（一）准备阶段准备阶段（二）（二）实施阶段实施阶段（三）（三）分析处理阶段分析处理阶段（一）准备阶段（1 1）组织准备）组织准备组建清查领导组织组建清查领导组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清查工作总结作出清查工作总结 （2 2）业务准备）业务

3、准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备（二）（二）实施阶段实施阶段各种资产清查的具体方法各种资产清查的具体方法 现金的清查现金的清查 银行存款的清查银行存款的清查 应收款项的清查应收款项的清查 存货的清查存货的清查 固定资产的清查固定资产的清查现金实物盘点现金实物盘点企业存款日记账与银行对企业存款日记账与银行对账单核对账单核对向债务企业查询核对（发向债务企业查询核对（发函、电话）函、电话）实地盘点实地盘点实地盘点实地盘点（三三） 分析处理阶段1 1、盘盈盘亏原因分析、盘盈

4、盘亏原因分析2 2、盘盈盘亏账务处理、盘盈盘亏账务处理第二节 财产清查的方法一、一、财产物资盘存制度财产物资盘存制度 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。 （一）（一）永续盘存制账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。随时结出财产的结存数量及成本的方法。 （二）（二）实

5、地盘存制 设置存货明细账，设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少平时只登记增加数，不登记减少数数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。存成本。 根据以上数量关系根据以上数量关系倒算倒算出本期发出存货成本。出本期发出存货成本。 （三）永续盘存制与实地盘存制的比较与（三）永续盘存制与实地盘存制的比较与选择选择 核算的严密性不同核算的严密性不同 核算工作量不同核算工作量不同 控制作用不同控制作用不同 适用范围不同适用范围不同 二、财产清查的方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 清查

6、手续：清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。( 重要的原始凭证)第三节 财产清查结果的账务处理 一、账户设置一、账户设置二、各种财产的具体清查 与账务处理（一）（一）库存现金的清查库存现金的清查 1.1.清查方法清查方法实地盘点法。 填写“库存现金盘点报告表”批准前：借：库存现金批准前：借：库存现金 1010 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1010批准后：借：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 1010 贷：其他应付款贷：其他应付款 1010（应付有关单位、个人）（应付有关单位、个人） 营业外收入营业外收入 （无法查明原因）（无法查明原因）现金现金盘盈盘盈现金现金盘亏盘

7、亏批准前：借：待处理财产损溢批准前：借：待处理财产损溢 2020 贷：库存现金贷：库存现金 20 20 批准后：借：其他应收款批准后：借：其他应收款 20 20 （应收有关单位、个人）（应收有关单位、个人） 管理费用管理费用 （无法查明原因、净损失）（无法查明原因、净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 20202.现金清查结果的会计处理现金清查结果的会计处理银银行行存存款款日日记记账账 逐笔勾对逐笔勾对1.找出银行存款对账单银行存款对账单（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。 2.清查手续：若存在清查手续：若存在“未

8、达账项未达账项”，应编，应编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。银行存款日记账 .3.3.未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的未达账项：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。未达账项未达账项 银行银行 企业企业原始凭证已到原始凭证已到企业企业，未到未到银行银行原始凭证已到原始凭证已到银行银行，未到未到企业企业银行

9、已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付企业已收，银行未收企业已收，银行未收企业已付，银行未付企业已付，银行未付一般是未达账项造成的企业与银行余额不符，一般是未达账项造成的企业与银行余额不符，只需只需编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表，无需做账务处理无需做账务处理2.银行存款清查结果的会计处理银行存款清查结果的会计处理“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（三）存货的清查 1 1、清查方法：、清查方法： 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。批准

10、前：借：原材料批准前：借：原材料/ /库存商品库存商品 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5050批准后：借：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 5050 贷：管理费用贷：管理费用 50 50 （无法查明原因）（无法查明原因）存货存货盘盈盘盈存货存货盘亏盘亏批准前：借：待处理财产损溢批准前：借：待处理财产损溢 400400 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品 400 400 批准后：借：其他应收款批准后：借：其他应收款 400 400 （应收有关单位、个人）（应收有关单位、个人） 营业外支出营业外支出 （自然灾害等）（自然灾害等） 管理费用管理费用 （无法查明原因、

11、净损失）（无法查明原因、净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 4004002.存货清查结果的会计处理存货清查结果的会计处理原材料盘盈（原材料盘盈（1）实：实：10050元元账：账：10000元元A第一步（账实一致）第一步（账实一致）原材料待处理财产损溢5050借：原材料借：原材料50 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢50原材料盘盈（原材料盘盈（2）A第二步（批准转销）第二步（批准转销）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50 贷：管理费用贷：管理费用 50待处理财产损溢管理费用505050材料盘盈一般为收发计量材料盘盈一般为收发计量误差和材料的自然升溢。误差和材料的自然升溢。视

12、为与经营管理相关内容，视为与经营管理相关内容，因此应作冲减管理费用处因此应作冲减管理费用处理。相反，若为原材料盘理。相反，若为原材料盘亏，一般增加管理费用。亏，一般增加管理费用。原材料盘亏（原材料盘亏（1）A第一步（账实一致）第一步（账实一致）原材料待处理财产损溢400400借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢400 贷：原材料贷：原材料400账：账：10000元元实：实：9600元元原材料盘亏（原材料盘亏（2）A第二步（批准转销）第二步（批准转销）管理费用管理费用其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出待处理财产损溢待处理财产损溢400400正常原因正常原因非正常原因非正常原因责任人赔偿责任

13、人赔偿借：其他应收款借：其他应收款 400 营业外支出营业外支出 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 400（四）固定资产的清查 1 1）清查方法：）清查方法： 实地盘点法实地盘点法 填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。批准前：借：固定资产批准前：借：固定资产 10001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 10001000批准后：借：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢 10001000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10001000（视作前期记账差错）（视作前期记账差错）固定资产固定资产盘盈盘盈固定资产固定资产盘亏盘亏批

14、准前：借：待处理财产损溢批准前：借：待处理财产损溢 300300 累计折旧累计折旧 700700 贷：固定资产贷：固定资产 1000 1000 批准后：借：其他应收款批准后：借：其他应收款 300 300 （应收有关单位、个人）（应收有关单位、个人） 营业外支出营业外支出 （自然灾害等）（自然灾害等） 营业外支出营业外支出 （无法查明原因、净损失）（无法查明原因、净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3003002.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理固定资产盘亏（固定资产盘亏（1）实：实：11000元元账：账：12000元元固定资产待处理财产损溢借：待处理财产损溢借

15、：待处理财产损溢300 累计折旧累计折旧 700 贷：固定资产贷：固定资产 1000A第一步（账实一致）第一步（账实一致）300300固定资产盘亏（固定资产盘亏（2）A第二步（批准转销）第二步（批准转销）其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出待处理财产损溢300300正常及非正常原因正常及非正常原因责任人赔偿责任人赔偿固定资产盘盈（固定资产盘盈（1）实：实：13000元元账：账：12000元元固定资产待处理财产损溢借：固定资产借：固定资产1000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1000A第一步（账实一致）第一步（账实一致）10001000固定资产盘盈（固定资产盘盈（2）待处理财产损溢借

16、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整A第二步（批准转销）第二步（批准转销）1000以前年度损益调整以前年度损益调整10001000固定资产的盘盈一般被认为不固定资产的盘盈一般被认为不可能，一般是以前未及时入账可能，一般是以前未及时入账造成的，故作为前期差错处理。造成的，故作为前期差错处理。4.固定资产清查结果的会计处理固定资产清查结果的会计处理（五）应收款的清查 1 1、清查方法：询证核对法。、清查方法：询证核对法。 填写填写“往来款项对账单往来款项对账单”。 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容坏账损失。坏账损失。 (2)(2)账户设置：账户设置：

17、 “坏账准备坏账准备”账户账户 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 (3) (3) 账务处理账务处理例：应收鑫鑫公司例：应收鑫鑫公司300300万元，经核查，鑫鑫公司财万元，经核查，鑫鑫公司财务状况恶化，估计有务状况恶化，估计有20%20%无法收回。无法收回。 借：资产减值损失借：资产减值损失 60 00060 000 贷：贷：坏账准备坏账准备 60 0002.应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理（六）应付款的清查 1 1、清查方法：询证核对法。、清查方法：询证核对法。填写填写“往来款项对账单往来款项对账单”。 (1)(1)需要处理的内容需要处理的内容无法付出的应付款项无法付出的应付款项 (2)(2)处理方法：处理方法： 不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 (3)(3)账务处理账务处理例：应付隆隆公司例：应付隆隆公司30003000元，经核查，隆隆公司已注元，经核查，隆隆公司已注销解散，无法支付。销解散，无法支付。 借：应付账款借：应付账款 30003000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300030002.应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理人有了知识，就会具备各种分析能力，人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。明辨是非的