审计证据和审计工作底稿

1、第五章 审计计划教学内容：审计计划的主要内容；审计计划的编制教学重点：审计计划的编制教学难点：审计计划的编制教学方法：讲授案例分析教学课时：2课时第五章 审计计划o一、基本理论（一）审计计划：（一）审计计划：审计计划是审计人员为完成审计计划是审计人员为完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的规划。包括针对审执行审计程序之前编制的规划。包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。以将审计风险降至可接受的低水平。第五章 审计计划o（二）总体审计策略（二）总体审计策

2、略o1、作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间、作用：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划和方向，并指导制定具体审计计划 。o（1）确定审计业务的特征，以界定审计范围；）确定审计业务的特征，以界定审计范围；o（2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；间安排和所需沟通的性质；o（3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向等。组工作方向等。第五章 审计计划o2、内容：在总体审计策略中应清楚说明：、内容：在总体审计策略中应清楚说明：o（1）向具体审计领域调

3、配的资源，包括向高风险）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；利用专家工作等；o（2）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排）向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；领域安排的审计时间预算等；o（3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日

4、期调配资源等；还是在关键的截止日期调配资源等；第五章 审计计划o（4）如何管理、指导、监督这些资源的利）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。是否需要实施项目质量控制复核等。 审计人员应当根据实施风险评估程序的审计人员应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。结果对上述内容予以调整。第五章 审计计划o（三）具体审计计划（三）具体审计计划o1、比总体审计策略更加详细，其内容为项目组成、比总体审计策略更加详细，其内

5、容为项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。o2、 具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：o（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；和范围；o（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；范围； 第五章 审计计划o（3）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审

6、）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。施的其他审计程序。o（四）计划审计工作的步骤（四）计划审计工作的步骤o1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；o2、执行分析性复核程序；、执行分析性复核程序；o3、初步评价重要性水平；、初步评价重要性水平；o4、考虑审计风险；、考虑审计风险；o5、对重要认定制定初步审计策略；、对重要认定制定初步审计策略； 第五章 审计计划o6、了解被审计单位内部控制；、了解被审计单位内部控制；o7、进行内部控制测试及评估

7、控制风险；、进行内部控制测试及评估控制风险；o8、确定检查风险及设计实质性测试。确定检查风险及设计实质性测试。o*前四步与总体审计策略有关；后四步与具体前四步与总体审计策略有关；后四步与具体审计计划有关。审计计划有关。第五章 审计计划o（五）审计过程中对计划的更改（五）审计过程中对计划的更改o1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。贯穿于整个审计业务的始终。o2、 由于未预期事项、条件的变化或在实施由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原

8、因，注册会审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。体审计计划作出必要的更新和修改。 第五章 审计计划o二、审计案例二、审计案例o天昊会计师事务所接受泸湘国有企业的委托，审计泸湘国有企业的2006年度的会计报表。天昊会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。注册会计师黄越是该项目的负责人，现需要对所获取的信息进行分析比较，以利于拟定审计总体工作计划。第五章 审计计划o（一）审计过程（一）审计过程（总体工作计划的制定）o黄越在取得相关数据的基础上，安排助理人员董忻、徐彤对泸湘企业的

9、会计报表项目进行趋势分析性测试。具体分析过程如下：o1、审阅会计报表，进行初步的总体分析。o助理人员董忻结合2005年的相关数据，与2006年的主要数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表（表略）。第五章 审计计划o2006年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表项目的比较分析结论：o（1）营业收入、营业成本同比分别减少了27.01%和25.46%，致使营业利润也减少了19.23%，说明本年度泸湘企业产品销售情况不良，审计时应关注影响本年度的利润情况。o（2）利润总额、净利润同比分别减少了458.68%和519.17%，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外

10、支出对本年利润的影响。第五章 审计计划o（3）存货同比减少了22.15%。o（4）应收账款同比增加了14.60%，同营业收入减少相比，不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。o（5）速动资产同比增加24.39%，与应收账款增加基本同步，合理。第五章 审计计划o（6）利息支出同比增加了46.41%。审计时要关注利息支出的增加。o（7）在建工程同比减少36.41%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。o （8）2006年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表项目的比较分析表明，资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。 第五章 审计计划o2、根据审计

11、过程，完成预定数据的计算。o黄越认为有必要再对一些重要数据进行比较，以确认这些指标的变动是否合理，与在预备调查中所掌握的企业经营状况的变化相一致。黄越安排审计人员徐彤对公司报表的主要经济指标进行计算，与上年度相应数据进行对比，并考虑其变化内容是否在审计人员的预期之内，得出分析结论。徐彤编制重要比率指标分析表 （略），得出以下结论：第五章 审计计划o（1）应收账款周转率降低了25.53%，有两方面的原因：销售收入同比有较大幅度减少，平均应收账款余额有较大增加。审计时要关注销售收入和应收账款变动对企业经营的影响。（2）利息保障倍数降低了42.81%，经分析，主要是盈亏逆转所致，要关注影响亏损的因素

12、。（3）存货周转率降低了25.49%、总资产周转率降低了27.15%，审计时要关注影响存货、应收账款 变动对企业经营的影响。（4）各个获利能力比 率大幅度降低，是由各影响项目综合影响的结果。第五章 审计计划o3、根据计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录。o黄越在复核董忻、徐彤编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表 （略）。第五章 审计计划o4、根据趋势分析性结果，编制审计总体工作计划。o项目负责人黄越通过以上分析，初步确定了审计重点，并结合对泸湘企业基本情况和内控制度的了解，编制审计总体工作计划表。 第五章 审

13、计计划 审计总体工作计划审计总体工作计划 一、委托审计的目的、范围：审计泸湘企业2006年12月31日资产负债表、利润表和现金流量表。 二、审计策略（是否实施预审，是否进行符合性测试；实质性测试按业务循环还是按报表项目等）由于泸湘企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。 三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。 第五章 审计计划o续表续表四、重要会计问题及重点审计领域1、营业收入、营业成本项目2、影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3、应收账款项目

14、4、存货项目5、在建工程项目 第五章 审计计划o续表续表五、重要性标准初步估计采用总收入法：按前三年平均营业收入758600.5%=380（万元）按2002年营业收入522760.5%=260（万元）综合泸湘企业的审计风险，确定企业报表总体重要性水平可初步评价为250万元。 六、计划审计日期外勤工作自2006年1月21日至25日，共计5天续表续表o1 编写报告自2006年1月26日至2月4日，共计10天 七、审计小组组成及人员分工 姓名 职务或职称 分 工 备 注 李盟 副主任会计师副主任会计师 审批审计计划、复核底稿 项目经理项目经理 黄越 注册会计师 编制审计计划、综合类底稿，复核底稿 项

15、目负责项目负责人人 董忻 注册会计师 损益类项目 徐彤 注册会计师 资产类、负债类项目 王欢 助理人员 盘点，协助徐彤审计资产类项目盘点，协助徐彤审计资产类项目 杨斌 助理人员 函证，协助徐彤审计负债类项目函证，协助徐彤审计负债类项目 八、修订计划记录（略） （二）分析（二）分析o1、从以上案例可以看出，注册会计师在进行分析性复核时，应当考虑会计信息各构成要素之间的关系、会计信息与相关非会计信息之间的关系等，并将所审计会计期间的会计信息与以下各项进行比较：上期或以前的可比信息；所在行业或同行中规模相上期或以前的可比信息；所在行业或同行中规模相近的其他单位的可比信息；被审计单位的预算、预近的其他

16、单位的可比信息；被审计单位的预算、预测等数据；注册会计师的估计数据。测等数据；注册会计师的估计数据。以上这四项，由于本案例篇幅所限，未能全部举出，在实务工作中，审计人员应根据情况的需要进行以上四项内容的对比分析。第五章 审计计划o2、注册会计师进行比率分析的一个根本前提是获取会计信息和相关的非会计信息，以得到进行分析的资料。注册会计师应从被审计单位提供的会计报表和其他财务资料中获取会计信息，包括当年的和以前年度可比的财务信息、当年中期和上年中期可比的会计信息，以及被审计单位当年的预算、预测等资料；此外还应通过其他途径获取相关的非会计信息，如向管理当局索取有关生产能力、市场占有率、购销合同等资料

17、。第五章 审计计划o3、将获取的会计信息和相关的非会计信息与相关信息进行比较，其主要目的是为了判断容易产生重大错报、漏报的风险领域。例如，在本案例中，营业收入和营业成本分别减少了27.01%和25.46%，如果从非会计信息中获取的资料得知，企业今年的业务扩展呈良好势态，整个行业环境也显示该行业处于增长上升趋势，那么注册会计师就此应询问被审计单位的管理当局，如果他们的解释不能令人满意的话，则可怀疑是否有以前年度营业收入虚报的成分在本年度冲回，由此确定重点审计领域，有利于控制风险。 第五章 审计计划o4、一般来说，在进行比较时，应特别关注以下情况：o（1）账户余额或发生额的异常变动，或没有出现预期的变动。例如收入总额和上年相比有很大的增长，但并未发现任何新的非正常的收入来源。o（2）账项之间对应关系的异常变动，或没有出现预期的变动，如本例中，应收账款余额增长14.6%，但销售却大为减少，等等。第五章 审计计划o5、注会应对初步比较的结果进行复查，并与预期数比较。若比较结果表明有关变动与预期数存在明显差别，注册会计师应就此与管理当局商讨，以确定它们