9特殊项目审计教学课件

1、审计学：实务与案例第9章报表审计中对特殊事项的关注主讲老师主讲老师：李晓慧李晓慧学习目标 掌握对期初余额/比较信息的关注 掌握对期后事项的关注 掌握对或有事项的关注 掌握对持续经营的关注 掌握对会计估计的关注 掌握对关联交易的关注 掌握对重大非常规交易的关注 掌握对其他信息的关注期初余额期初余额/ /比较信息的审计比较信息的审计1.期初余额/比较信息审计的范围2.期初余额/比较信息审计的程序3.期初余额/比较信息对审计报告的影响期初余额,是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础,反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。比较数据是本期财务报表组成部分的上期金额和相关披

2、露,这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露(称为“本期数据”)联系起来阅读,对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。期初余额与比较数据期初余额是一种特殊的比较数据期初余额期初余额与比较数据审计范围与比较数据审计范围注册会计师针对比较数据（期初余额）实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据（期初余额）是否正确列报和适当分类。 实例9-1(判断题)注册会计师对财务报表进行审计,无须对期初余额发表审计意见。()期初余额审计可供选择的审计程序期初余额审计可供选择的审计程序期初余额审计可供选择的审计程序期初余额审计可供选择的审计程序实例实例9

3、-2(9-2(单选题单选题) )甲公司甲公司20202 2年度财务报表已经年度财务报表已经XYZXYZ会计师事务所的会计师事务所的X X注册会计师审计。注册会计师审计。ABCABC会会计师事务所的计师事务所的A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20203 3年度财务报表。下列有关期年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中初余额审计的说法中, ,错误的是错误的是( () )。A.AA.A注册会计师应当阅读甲公司注册会计师应当阅读甲公司20202 2年度财务报表和相关披露年度财务报表和相关披露, ,以及以及X X注册会注册会计师出具的审计报告计师出具的审计报告B.B.为确定期初

4、余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A,A注册会计注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平师需要确定适用于期初余额的重要性水平C.AC.A注册会计师评估认为注册会计师评估认为X X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力任能力, ,因此因此, ,可以通过查阅可以通过查阅20202 2年度审计工作底稿年度审计工作底稿, ,获取关于非流动资产期获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据初余额的充分、适当的审计证据D.AD.A注册会计师未能对注册会计师未能对20202 2年

5、年1212月月3131日的存货实施监盘日的存货实施监盘, ,因此因此, ,除对存货的期除对存货的期末余额实施审计程序末余额实施审计程序, ,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序有必要对存货期初余额实施追加的审计程序期初余额期初余额/ /比较信息对审计报告的影响比较信息对审计报告的影响由于注册会计师是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表审计意见的,通常无须在审计报告中特别提及期初余额/对应数据。只有在特定情形下,注册会计师才应当在审计报告中提及期初余额/对应数据。(一)应当在审计报告意见段中提及期初余额/对应数据的情形(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决,仍对本期

6、财务报表产生重大影响。(2)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报,该财务报表未作更正,也未重新出具审计报告,并且本期财务报表中的期初余额/对应数据未作恰当重述和充分披露。(3)后任注册会计师识别出期初余额/对应数据存在重大错报,但管理层拒绝更正。期初余额期初余额/ /比较信息对审计报告的影响比较信息对审计报告的影响(二)可以在审计报告强调事项段中提及期初余额/对应数据的情形(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决,但对本期财务报表仍很重要。(2)上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报,该财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但本期财务报表中的期初余额/对应数据已经恰当重述

7、和充分披露。期初余额期初余额/ /比较信息对审计报告的影响比较信息对审计报告的影响(三)应当在引言段中提及期初余额/对应数据的情形当存在上期财务报表未经审计的情形时,注册会计师应当在审计报告的引言段中提及期初余额/对应数据。(四)报告提及比较数据的情形和处理当财务报表中列报比较财务报表时,审计意见应当提及列报财务报表所属的各期,以及发表的审计意见涵盖的各期。(1)当结合本期审计对上期财务报表出具审计报告时,如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同,注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。(2)如果上期财务报表已由前任注册会计师审计,除非前任注册会计师对上期财务报表重新

8、出具审计报告,否则,注册会计师除对本期财务报表发表意见外,还应当在其他事项段中说明:上期财务报表已由前任注册会计师审计;前任注册会计师发表的意见类型(如果发表非无保留意见,还应当说明理由);前任注册会计师出具审计报告的日期。期初余额期初余额/ /比较信息对审计报告的影响比较信息对审计报告的影响(3)如果认为存在影响上期财务报表的重大错报,而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告,注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通,并要求告知前任注册会计师。注册会计师还应当与治理层进行沟通,除非治理层全部成员参与管理被审计单位。如果上期财务报表已经更正,且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具

9、新的审计报告,注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。(4)如果上期财务报表未经审计,注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据,以确定期初余额不含有严重影响本期财务报表的错报的责任。p367实例分析9-3 今明会计师事务所是华兴公司连续审计的审计单位,注册会计师李浩对其204205年度财务报表发表的均是保留意见的审计报告。204年,华兴公司为晋美公司(其董事长为华兴公司董事长的儿子)提供了巨额债务担保。205年,华兴公司因债务人晋美公司未能偿还到期债务而被法院判决承担连带责任,并被法院查封了主要经营性资产,华兴公司按照规定计

10、提了巨额预计负债,导致资不抵债,连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性,而华兴公司管理层拒绝对其持续经营能力做出评估,注册会计师对公司205年度财务报表出具了保留意见的审计报告。另外,在205年,注册会计师查证华兴公司存货计价随意性大,多计存货2000 万元,华兴公司对外报出的报表已经正确调整。207年1月,注册会计师在审计华兴公司206年度财务报表时,注意到以下情况:实例分析9-3(1)经法定程序决议,董事会同意自206年1月1日起,为了适应高新技术的发展,华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总和法。(2)206年内,债务人晋美公司偿还了逾期债务,资产查封得以解除,公司因转

11、回对应的预计负债,206年度出现盈利,避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市。(3)华兴公司205年对于多计存货仅调表但没有调账,致使206年度财务报表中存货期初数与对外报出的205年度报表数据不一致。虽然华兴公司在会计政策中披露公司存货计价采用加权平均法,但206年华兴公司存货计价方法仍然随意性大,有的采用实际计价法,有的采用先进先出法,有的采用加权平均法。实例分析9-3要求:1.针对事项(1),注册会计师应当如何查证固定资产比较数据,单独考虑此事项查证的结果如何影响审计报告?2.针对事项(2),注册会计师应当如何查证预计负债比较数据,单独考虑此事项查证的结果如何影响审计报告?3.针对事

12、项(3),注册会计师应当如何处理?期后事项的审计期后事项的审计1.期后事项及其种类2.期后事项的审计程序3.期后事项对审计及审计报告的影响期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实,期后事项可以按时段划分为三段(见图9-1)。期后事项及其种类期后事项及其种类对于第一时段的期后事项对于第一时段的期后事项, ,注册会计师负有主动识别的义务注册会计师负有主动识别的义务, ,应当设计应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项专门的审计程序来识别这些期后事项, ,并根据这些事项的性质判断其对财并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响务报表的影响, ,进而确定是

13、进行调整还是披露。进而确定是进行调整还是披露。对于第二时段的期后事项对于第二时段的期后事项, ,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序或进行专门查询。但对于已经知悉可能对财务报表产生重大影响审计程序或进行专门查询。但对于已经知悉可能对财务报表产生重大影响的事实的事实, ,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层讨论注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层讨论, ,同时同时根据具体情况采取适当措施。根据具体情况采取适当措施。对于第三时段的期后事项对于第三时段的期后事项, ,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何注册会计师没有义务针对财

14、务报表实施任何审计程序。但是审计程序。但是, ,并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉对财务报并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。如果注册会计师发现同时符合以下表产生重大影响的期后事项的可能性。如果注册会计师发现同时符合以下条件的第三时段期后事项条件的第三时段期后事项, ,就需要根据具体情况采取必要的措施就需要根据具体情况采取必要的措施:(1):(1)这类这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;(2);(2)该事实如果被注册会计该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知师在审计报告日前获知, ,可能影响

15、审计报告。可能影响审计报告。实例实例9-4(9-4(单选题单选题) )下列关于第三时段期后事项的说法中下列关于第三时段期后事项的说法中, ,正确的是正确的是( () )。A.A.财务报表报出日后发生的事项属于第三时段期后事项财务报表报出日后发生的事项属于第三时段期后事项B.B.注册会计师无须对第三时段期后事项采取措施注册会计师无须对第三时段期后事项采取措施C.C.如果第三时段期后事项导致审计报告需要修改如果第三时段期后事项导致审计报告需要修改, ,注册会计师注册会计师应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项D.D.注册会计师知悉第三时段期后事项后无须

16、与管理层讨论注册会计师知悉第三时段期后事项后无须与管理层讨论实例实例9-5(9-5(单选题单选题) )甲上市公司甲上市公司20206 6年财务会计报告批准报出日为年财务会计报告批准报出日为20207 7年年4 4月月1010日。日。公司发生的下列事项中公司发生的下列事项中, ,属于资产负债表日后调整事项的是属于资产负债表日后调整事项的是( () )。A.20A.207 7年年3 3月月1515日公司在一起历时半年的诉讼中败诉日公司在一起历时半年的诉讼中败诉, ,支付赔偿金支付赔偿金5050万元万元, ,公司在上年末已确认预计负债公司在上年末已确认预计负债3030万元万元B.20B.207 7年

17、年4 4月月8 8日因遭受水灾日因遭受水灾, ,存货毁损存货毁损100100万元万元C.20C.207 7年年2 2月月8 8日公司董事会提出日公司董事会提出20206 6年度利润分配方案为每年度利润分配方案为每1010股送股送3 3股股票股利股股票股利D.20D.207 7年年4 4月月8 8日公司支付日公司支付20206 6年度财务报表审计费年度财务报表审计费4040万元万元实例实例9-5(9-5(单选题单选题) )甲上市公司甲上市公司20206 6年财务会计报告批准报出日为年财务会计报告批准报出日为20207 7年年4 4月月1010日。日。公司发生的下列事项中公司发生的下列事项中, ,

18、属于资产负债表日后调整事项的是属于资产负债表日后调整事项的是( () )。A.20A.207 7年年3 3月月1515日公司在一起历时半年的诉讼中败诉日公司在一起历时半年的诉讼中败诉, ,支付赔偿金支付赔偿金5050万元万元, ,公司在上年末已确认预计负债公司在上年末已确认预计负债3030万元万元B.20B.207 7年年4 4月月8 8日因遭受水灾日因遭受水灾, ,存货毁损存货毁损100100万元万元C.20C.207 7年年2 2月月8 8日公司董事会提出日公司董事会提出20206 6年度利润分配方案为每年度利润分配方案为每1010股送股送3 3股股票股利股股票股利D.20D.207 7年

19、年4 4月月8 8日公司支付日公司支付20206 6年度财务报表审计费年度财务报表审计费4040万元万元实例实例9-6(9-6(单选题单选题) )在下列审计程序中在下列审计程序中, ,注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是是( () )。A.A.调查期后发生的长期负债的变化调查期后发生的长期负债的变化B.B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预

20、计负债实例实例9-6(9-6(单选题单选题) )在下列审计程序中在下列审计程序中, ,注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是是( () )。A.A.调查期后发生的长期负债的变化调查期后发生的长期负债的变化B.B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C.C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权确定期后人工费用率的变化是否已被授权D.D.询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债询问在资产负债表日前记录但在期后支付的预计负债实例实例9-7(9-7(多选题多选题) )下列有关期后事项审计的说法中下列有关期后事项审计的

21、说法中, ,正确的有正确的有( () )。A.A.注册会计师应当设计和实施审计程序注册会计师应当设计和实施审计程序, ,获取充分、适当的审计证据获取充分、适当的审计证据, ,以确定所有在以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别已得到识别B.B.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实导致注册会计师修改审计报告的事实C.C.在财务报表报出后在

22、财务报表报出后, ,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明注册会计师应当要求管理层提供书面声明, ,确认所有在财务报表日后发生的、按确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露P375实例分析9-8今明会计师事务所注册会计师李浩在审计华兴公司206年度财务报表时发现,应收A公司账款的询证函的回函在外勤时间内尚未收到,李浩打电话给A公司,A公司称询证函正要寄出,为了提高审计效率

23、,李浩要求A公司先发一个询证函的传真件。李浩收到并核对A公司发来的传真件,没有发现差异。实例分析9-8截至合同约定提交审计报告的时间,注册会计师仍没有收到A公司的询证函回函,由于华兴公司催着要审计报告,注册会计师于207年4月20日对华兴公司206 年度财务报表出具了无保留意见的审计报告。207年4月21日,今明会计师事务所把审计报告递交给华兴公司,4月28日,华兴公司对外发布其206年度财务报表。207年4月19日,项目负责人从报纸上得知华兴公司宣布与其竞争者进行一次重要合并。207年4月29日,由于媒体不断报道研究人士对华兴公司业绩的质疑,证监会介入调查,6月8日,经查证华兴公司20520

24、6年共计虚构收入1000万元,其中206年华兴公司虚构收入800万元,其中应收A公司账款高达500万元。实例分析9-8要求:1.A公司先发一个询证函的传真件时,注册会计师应当如何处理?2.没有收到A公司的询证函回函时,注册会计师应当如何处理?3.注册会计师收到A公司的询证函回函,发现原件与传真件不一致时,应当如何处理?4.针对207年4月19日项目负责人获知的信息,注册会计师应当如何处理?5.针对207年6月8日查证的华兴公司205206年的虚构收入,注册会计师应当如何处理?或有事项的审计1.或有事项及其审计特征2.或有事项审计的程序3.律师声明及其影响或有事项或有事项或有事项是指过去的交易或

25、事项形成的,其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实的不确定事项。或有事项根据其性质和内容可以分为两大类:直接或有事项和间接或有事项。直接或有事项主要包括被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等。间接或有事项主要包括商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。实例实例9-10(多选题多选题)针对下列或有事项针对下列或有事项,A注册会计师应提出审计调整建议的有注册会计师应提出审计调整建议的有()。A.基于合理的判断基于合理的判断,M公司对某项可能发生的担保损失于公司对某项可能发生的担保损失于203年确认预计负债年确认预计负债1550万元。万元。204年年12月月法

26、院做出终审判决法院做出终审判决,M公司实际发生担保损失公司实际发生担保损失1500万元。因此万元。因此,M公司于公司于204年确认营业外收入年确认营业外收入50万元万元B.204年年12月月31日日,法院尚未对法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断,M公司胜诉的公司胜诉的可能性为可能性为40%,因此因此,M公司没有确认预计负债公司没有确认预计负债C.204年年12月月31日日,法院尚未对法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为公司的律师认为M公司公司很可能需要向

27、合同一方支付违约金很可能需要向合同一方支付违约金500万元万元,同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元万元,因此因此,M公司确认负债公司确认负债100万元万元D.204年年11月法院判决月法院判决M公司败诉公司败诉,要求其偿付某银行担保责任款要求其偿付某银行担保责任款300万元。万元。M公司于公司于204年年12月提起月提起上诉上诉,其律师认为上诉获胜的可能性很大其律师认为上诉获胜的可能性很大,且截至且截至204年度财务报表签署日法院尚未做出判决年度财务报表签署日法院尚未做出判决,因此因此,M公公司没有确认预计负债司没有确认预计负债向企业的法

28、律顾问和律师函证被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有负债，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。p380实例分析9-11今明会计师事务所审计华兴公司206年度财务报表,会计报表拟公布日为3月20日。206年10月20日华兴公司被H公司起诉违约,要求赔偿200万元,截至206年

29、12月31日,法院尚未判定,律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性为50%,因此,华兴公司在206年度财务报表中对此予以充分披露。注册会计师于207年3月15日获取了华兴公司管理当局声明书以及华兴公司编制好的拟发布的财务报表,决定发表无保留意见的审计报告。但在审计报告提交给被审计单位前,注册会计师知悉207年3月16日法院做出终审判决,要求华兴公司赔偿H公司200万元。要求:1.针对该事项,注册会计师应当如何处理?2.如果注册会计师签发无保留意见的审计报告,审计报告日期如何确定?对持续经营的关注1.影响持续经营能力的事项或情况 2.对持续经营能力的审计3.持续经营能力审计的结论审计师持续经营的责任持

30、续经营假设是指企业在编制财务报表时持续经营假设是指企业在编制财务报表时,假定其经营活动在可预假定其经营活动在可预见的将来会继续下去见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后日后12个月。持续经营假设是管理层在编制财务报表时做出的一种假个月。持续经营假设是管理层在编制财务报表时做出的一种假定定,是企业进行会计确认、计量和列报的前提。持续经营能力存在重大是企业进行会计确认、计量和列报的前提。持续经营能力存在重大不确定

31、性不确定性,并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适并不一定意味着以持续经营假设为基础编制财务报表是不适当的。某些事项或情况可能会导致对被审计单位的持续经营能力产生当的。某些事项或情况可能会导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑重大疑虑,但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。但是管理层可以通过采取一定的措施缓解面临的财务困境。在这种情况下在这种情况下,管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。管理层仍然可以采用持续经营假设编制财务报表。财务方面其他方面经营方面导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的示例导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的示例实例9-

32、12(多选题)下列属于在财务方面可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项有()。A.坏账大幅增加B.需要寻求新的资金来源或融资方式C.在经济不稳定地区(如高通胀国家)有重大经营活动D.对被审计单位的经营和财务报告存在监管要求实例实例9-13(9-13(多选题多选题) )下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中下列有关注册会计师对持续经营假设的审计责任的说法中, ,不正确的是不正确的是( () )。A.A.注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营注册会计师有责任就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据假设的适当性获取充

33、分、适当的审计证据B.B.注册会计师应当对识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单注册会计师应当对识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施足够的审计程序位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施足够的审计程序C.C.注册会计师需要就被审计单位持续经营能力得出结论注册会计师需要就被审计单位持续经营能力得出结论D.D.注册会计师未在审计报告中提及与持续经营相关的重大不确性注册会计师未在审计报告中提及与持续经营相关的重大不确性, ,不能不能视为对被审计单位持续经营能力的保证视为对被审计单位持续经营能力的保证实 例实 例 9 - 1 4 (9 - 1 4

34、( 单 选 题单 选 题 ) )注 册 会 计 师 应 当 评 价 管 理 层 对 持 续 经 营 能 力 做 出 的 评 估 。 下 列 说 法 中 错 误 的注 册 会 计 师 应 当 评 价 管 理 层 对 持 续 经 营 能 力 做 出 的 评 估 。 下 列 说 法 中 错 误 的是是 ( ( ) ) 。A .A . 在 某 些 情 况 下在 某 些 情 况 下 , , 管 理 层 缺 乏 详 细 分 析 以 支 持 其 评 估管 理 层 缺 乏 详 细 分 析 以 支 持 其 评 估 , , 并 不 妨 碍 注 册 会 计 师并 不 妨 碍 注 册 会 计 师确 定 管 理 层 运

35、 用 持 续 经 营 假 设 是 否 适 合 具 体 情 况确 定 管 理 层 运 用 持 续 经 营 假 设 是 否 适 合 具 体 情 况B .B . 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 管 理 层 做 出 的 评 估 是 否 已 经 考 虑 所 有 相 关 信 息注 册 会 计 师 应 当 考 虑 管 理 层 做 出 的 评 估 是 否 已 经 考 虑 所 有 相 关 信 息 , , 这 些这 些信 息 不 包 括 注 册 会 计 师 实 施 审 计 程 序 时 获 取 的 信 息信 息 不 包 括 注 册 会 计 师 实 施 审 计 程 序 时 获 取 的 信 息C .C . 如 果

36、管 理 层 评 价 持 续 经 营 能 力 涵 盖 的 期 间 短 于 自 财 务 报 表 日 起 的如 果 管 理 层 评 价 持 续 经 营 能 力 涵 盖 的 期 间 短 于 自 财 务 报 表 日 起 的 1 21 2 个 月个 月 , ,注 册 会 计 师 应 当 要 求 管 理 层 延 长 评 估 期 间注 册 会 计 师 应 当 要 求 管 理 层 延 长 评 估 期 间D .D . 注 册 会 计 师 应 当 考 虑 管 理 层 在 存 在 相 关 事 项 或 情 况 时 运 用 持 续 经 营 假 设 是注 册 会 计 师 应 当 考 虑 管 理 层 在 存 在 相 关 事

37、项 或 情 况 时 运 用 持 续 经 营 假 设 是否 合 理否 合 理持续经营审计评价管理层对持续经营能力作出的评估对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项实施进一步审计程序取得管理层声明持续经营能力审计的结论(1)注册会计师应当评价是否已就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据,并就运用持续经营假设的适当性得出结论。(2)注册会计师应当根据获取的审计证据,运用职业判断,就单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果注册会计师根据职业判断认为,鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性,为

38、了使财务报表实现公允反映,管理层有必要适当披露该不确定性的性质和影响,则表明存在重大不确定性。持续经营能力审计的结论持续经营能力审计的结论(3)如果认为管理层运用持续经营假设适合具体情况,但存在重大不确定性,注册会计师应当确定以下内容。1)财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层应对这些事项或情况的计划;2)财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性,由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。还可能进行如下额外披露。1)管理层对与被审计单位履行义务能力相关的事项或情况的重要程度做出的评价

39、;2)管理层在评估被审计单位持续经营能力时做出的重要判断。针对管理层如何考虑与主要事项或情况相关的潜在影响的重要程度、发生的可能性及发生时间的披露,某些财务报告编制基础提供了额外指引。持续经营能力审计的结论持续经营能力审计的结论(4)如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,但根据获取的审计证据,注册会计师认为不存在重大不确定性,则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定,评价财务报表是否对这些事项或情况做出充分披露。被审计单位可能披露的内容包括以下方面。1)主要事项或情况;2)管理层对与被审计单位履行义务能力相关的事项或情况的重要程度做出的评价;3)管理层为

40、减轻这些事项或情况的影响而做出的应对计划;4)管理层在评估被审计单位持续经营能力时做出的重要判断。实 例实 例 9 - 1 5 (9 - 1 5 ( 单 选 题单 选 题 ) )根 据 对 被 审 计 单 位 持 续 经 营 能 力 的 审 计 结 论根 据 对 被 审 计 单 位 持 续 经 营 能 力 的 审 计 结 论 , , 下 列 关 于 注 册 会 计 师 考 虑 应 出 具 何 种 类 型下 列 关 于 注 册 会 计 师 考 虑 应 出 具 何 种 类 型的 审 计 报 告 的 说 法 中 错 误 的 是的 审 计 报 告 的 说 法 中 错 误 的 是 ( ( ) ) 。A

41、.A . 如 果 管 理 层 编 制 财 务 报 表 时 运 用 持 续 经 营 假 设 不 适 当如 果 管 理 层 编 制 财 务 报 表 时 运 用 持 续 经 营 假 设 不 适 当 , , 应 当 发 表 否 定 意 见应 当 发 表 否 定 意 见B .B . 如 果 被 审 计 单 位 运 用 持 续 经 营 假 设 适 当 但 存 在 重 大 不 确 定 性如 果 被 审 计 单 位 运 用 持 续 经 营 假 设 适 当 但 存 在 重 大 不 确 定 性 , , 且 财 务 报 表 附 注 未 作 充且 财 务 报 表 附 注 未 作 充分 披 露分 披 露 , , 应 当

42、 发 表 否 定 意 见应 当 发 表 否 定 意 见C .C . 如 果 存 在 多 项 对 财 务 报 表 整 体 具 有 重 要 影 响 的 重 大 不 确 定 性如 果 存 在 多 项 对 财 务 报 表 整 体 具 有 重 要 影 响 的 重 大 不 确 定 性 , , 且 财 务 报 表 附 注 已 作 充且 财 务 报 表 附 注 已 作 充分 披 露分 披 露 , , 在 极 少 数 情 况 下在 极 少 数 情 况 下 , , 注 册 会 计 师 可 能 认 为 发 表 无 法 表 示 意 见 是 适 当 的注 册 会 计 师 可 能 认 为 发 表 无 法 表 示 意 见

43、是 适 当 的D .D . 如 果 被 审 计 单 位 运 用 持 续 经 营 假 设 适 当 但 存 在 重 大 不 确 定 性如 果 被 审 计 单 位 运 用 持 续 经 营 假 设 适 当 但 存 在 重 大 不 确 定 性 , , 且 财 务 报 表 附 注 已 作 充且 财 务 报 表 附 注 已 作 充分 披 露分 披 露 , , 应 当 发 表 无 保 留 意 见应 当 发 表 无 保 留 意 见 , , 并 在 审 计 报 告 中 增 加 以并 在 审 计 报 告 中 增 加 以 “ 与 持 续 经 营 相 关 的 重 大 不 确 定与 持 续 经 营 相 关 的 重 大 不

44、 确 定性性 ” 为 标 题 的 单 独 部 分为 标 题 的 单 独 部 分实 例实 例 9 - 1 6 (9 - 1 6 ( 多 选 题多 选 题 ) )下 列 与 持 续 经 营 假 设 相 关 的 审 计 结 论 和 对 审 计 报 告 的 影 响 的 相 关 说 法 中下 列 与 持 续 经 营 假 设 相 关 的 审 计 结 论 和 对 审 计 报 告 的 影 响 的 相 关 说 法 中 , , 错 误 的 是错 误 的 是 ( ( ) ) 。A .A . 如 果 注 册 会 计 师 认 为 对 被 审 计 单 位 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大 疑 虑 的 事 项 或 情

45、 况 不 存 在 重 大如 果 注 册 会 计 师 认 为 对 被 审 计 单 位 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大 疑 虑 的 事 项 或 情 况 不 存 在 重 大不 确 定 性不 确 定 性 , , 则 无 须 做 出 披 露则 无 须 做 出 披 露B .B . 如 果 注 册 会 计 师 根 据 职 业 判 断 认 为如 果 注 册 会 计 师 根 据 职 业 判 断 认 为 , , 鉴 于 不 确 定 性 潜 在 影 响 的 重 要 程 度 和 发 生 的 可 能 性鉴 于 不 确 定 性 潜 在 影 响 的 重 要 程 度 和 发 生 的 可 能 性 , ,为 了 使 财

46、务 报 表 实 现 公 允 反 映为 了 使 财 务 报 表 实 现 公 允 反 映 , , 管 理 层 有 必 要 适 当 披 露 该 不 确 定 性 的 性 质 和 影 响管 理 层 有 必 要 适 当 披 露 该 不 确 定 性 的 性 质 和 影 响 , , 则 表 明 不则 表 明 不存 在 重 大 不 确 定 性存 在 重 大 不 确 定 性C .C . 如 果 认 为 管 理 层 或 治 理 层 在 财 务 报 表 日 后 严 重 拖 延 对 财 务 报 表 的 批 准如 果 认 为 管 理 层 或 治 理 层 在 财 务 报 表 日 后 严 重 拖 延 对 财 务 报 表 的

47、批 准 , , 可 能 涉 及 与 持 续 经可 能 涉 及 与 持 续 经营 评 估 相 关 的 事 项 或 情 况营 评 估 相 关 的 事 项 或 情 况 , , 注 册 会 计 师 有 必 要 实 施 识 别 出 可 能 导 致 对 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大注 册 会 计 师 有 必 要 实 施 识 别 出 可 能 导 致 对 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大疑 虑 的 事 项 或 情 况 时 追 加 的 审 计 程 序疑 虑 的 事 项 或 情 况 时 追 加 的 审 计 程 序 , , 并 就 存 在 的 重 大 不 确 定 性 考 虑 对 审 计 结 论 的

48、影 响并 就 存 在 的 重 大 不 确 定 性 考 虑 对 审 计 结 论 的 影 响D .D . 如 果 认 为 运 用 持 续 经 营 假 设 适 合 具 体 情 况如 果 认 为 运 用 持 续 经 营 假 设 适 合 具 体 情 况 , , 但 存 在 重 大 不 确 定 性但 存 在 重 大 不 确 定 性 , , 注 册 会 计 师 无 须 确 定 财注 册 会 计 师 无 须 确 定 财务 报 表 是 否 已 清 楚 披 露 可 能 导 致 对 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大 疑 虑 的 事 项 或 情 况 存 在 重 大 不 确务 报 表 是 否 已 清 楚 披 露

49、可 能 导 致 对 持 续 经 营 能 力 产 生 重 大 疑 虑 的 事 项 或 情 况 存 在 重 大 不 确定 性定 性 , , 并 由 此 导 致 被 审 计 单 位 可 能 无 法 在 正 常 的 经 营 过 程 中 变 现 资 产 和 清 偿 债 务并 由 此 导 致 被 审 计 单 位 可 能 无 法 在 正 常 的 经 营 过 程 中 变 现 资 产 和 清 偿 债 务质疑与提问阅读p381-390思考并回答一下问题：1.持续经营假设和存在影响持续经营假设能力的情况与事项有什么不同和联系？2.A公司2015年盈利，2016年亏损，这对A公司的财务报楼层审计有什么影响？3.B公司

50、2016微利，但有许多到期不能偿还的债务以及法律纠纷，这对B公司的财务报楼层审计有什么影响？4.C公司连续两年净资产为负，高管人员频繁变动，这对C公司的财务报楼层审计有什么影响？5.D公司董事会决定把其子公司甲公司在2017年8月份终止结束， 这对D公司和甲公司2016年度财务报表审计有什么影响？对会计估计的关注一、常见会计估计及其审计责任一、常见会计估计及其审计责任二、识别和评估会计估计的重大错报风险二、识别和评估会计估计的重大错报风险三、会计估计重大错报风险的应对三、会计估计重大错报风险的应对四、会计估计审计实务及其相关工作底稿四、会计估计审计实务及其相关工作底稿实例实例9-17(9-17

51、(多选题多选题) )下列有关管理层偏向的说法中下列有关管理层偏向的说法中, ,正确的是正确的是( () )。A.A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有某些形式的管理层偏向为主观决策所固有, ,在做出这些决策时在做出这些决策时, ,如果如果管理层有意误导财务报表使用者管理层有意误导财务报表使用者, ,则管理层偏向具有欺诈性质则管理层偏向具有欺诈性质B.B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层做出估计的主观性的增会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层做出估计的主观性的增加而增加加而增加C.C.在得出某项会计估计是否合理的结论时在得出某项会计估计是否合理的结论时, ,存在管理层偏向的迹象表存在管

52、理层偏向的迹象表明存在错报明存在错报D.D.对于连续审计对于连续审计, ,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象, ,会会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响实例实例9-18(单选题单选题)下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是()。A.了解适用的财务报告编制基础的要求了解适用的财务报告编制基础的要求B.测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据测试管理层如何做出会计估计以及会计估计所依据的数据C.了解管理层如何判断

53、是否需要做出会计估计了解管理层如何判断是否需要做出会计估计D.了解管理层如何做出会计估计了解管理层如何做出会计估计P362案例分析9-21甲公司是甲公司是ABCABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20205 5年度财年度财务报表务报表, ,确定财务报表的整体重要性为确定财务报表的整体重要性为200200万元万元, ,审计工作底稿中与会计估计审计相关的审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下部分事项摘录如下: :(1)(1)因甲公司因甲公司20205 5年度经营情况较上年度没有发生重大变化年度经营情况较上年

54、度没有发生重大变化,A,A注册会计师通过实施分析注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核, ,以评估与会计估计相关的重大错报风险。以评估与会计估计相关的重大错报风险。(2)20(2)205 5年年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定年年末甲公司某项重大未决诉讼的结果极不确定, ,管理层无法做出合理估计管理层无法做出合理估计, ,但但在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量在财务报表附注中披露了该事项。因该事项不影响财务报表的确认与计量,A,A注册会计师注册会计师认为不存在特别风险。认为不存在特别风险。(3)

55、A(3)A注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险注册会计师评估认为商誉减值存在特别风险, ,在了解与商誉减值测试相关的内部控在了解与商誉减值测试相关的内部控制后制后, ,认为其设计合理并得到了执行。为提高效率认为其设计合理并得到了执行。为提高效率,A,A注册会计师采用了实质性方案。注册会计师采用了实质性方案。(4)(4)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性, ,导致导致特别风险。特别风险。A A注册会计师评价了管理层采用的计量方法注册会计师评价了管理层采用的计量方法, ,测试了基础数据测试了基础

56、数据, ,并将重大假设并将重大假设与相关历史数据进行了比较与相关历史数据进行了比较, ,并未发现重大差异并未发现重大差异, ,据此认为管理层的减值测试结果合理。据此认为管理层的减值测试结果合理。P362案例分析(5)205年甲公司聘请年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务咨询公司提供精算服务,并根据精算结果进行了会计处理并根据精算结果进行了会计处理,A注册会注册会计师了解和评价了计师了解和评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质及工作咨询公司的胜任能力和专业素质及工作,认为可以将其工作结果作为认为可以将其工作结果作为审计证据。审计证据。(6)205年年12月月,甲公司厂房发生重大火灾甲公司厂房

57、发生重大火灾,管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款收理赔款100万元。万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明,据据此认为管理层的会计估计合理。此认为管理层的会计估计合理。(7)甲公司的会计政策规定甲公司的会计政策规定,按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。按照成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。A注册会计师注册会计师将将204年年末的存货跌价准备与相关存货在年年末的存货跌价准备与相关存货在205年实际发生的损失进行了比较年实际发生的损失进行了比较,未发

58、现重未发现重大差异大差异,认为管理层的估计合理认为管理层的估计合理,据此认可据此认可205年年末的存货跌价准备余额。年年末的存货跌价准备余额。(8)因因204年年末少计无形资产减值准备年年末少计无形资产减值准备300万元万元,A注册会计师对甲公司注册会计师对甲公司204年度财务报表年度财务报表发表了保留意见。甲公司于发表了保留意见。甲公司于205年处置了相关无形资产年处置了相关无形资产,并在并在205年度财务报表中确认了年度财务报表中确认了处置损益。处置损益。A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响不影响20

59、5年度审计报告。年度审计报告。要求要求:针对上述第针对上述第(1)至至(8)项项,逐项指出逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。简要说明理由。对关联交易的关注一、注册会计师对关联交易的责任一、注册会计师对关联交易的责任二、关联关系及其交易审计程序二、关联关系及其交易审计程序三、未披露关联关系三、未披露关联关系/关联交易对审计的影响关联交易对审计的影响未披露关联关系未披露关联关系/ /关联交易对审计的影响关联交易对审计的影响 (1)如果识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息,注册会计师应当确定

60、相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。 (2)如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系或交易的安排或信息,注册会计师在实施程序后仍然无法确定是否存在关联方关系或关联方交易,注册会计师可以按照中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通和中国注册会计师审计准则第1323号关联方的要求,将这一情况作为审计中的重大困难与治理层进行沟通,要求治理层提供进一步信息。P419案例分析9-27 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司会计师事务所负责审计上市公司甲公司207年度财务报表。审计项目年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况