审计学第02章审计计划

1、第二章第二章审计计划审计计划主要内容主要内容一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容二、审计业务约定书的性质、基本内容及变更要求二、审计业务约定书的性质、基本内容及变更要求三、总体审计策略、具体审计计划以及二者的关系三、总体审计策略、具体审计计划以及二者的关系四、审计计划的更改要求四、审计计划的更改要求五、审计重要性的含义、确定及重要性在审计过程五、审计重要性的含义、确定及重要性在审计过程 中的运用中的运用财务报表审计工作整体的审计思路和基本逻辑财务报表审计工作整体的审计思路和基本逻辑 初步业务活动制订审计计划确定重要性水平风险评估进一步审计程序形成审计意见审计报告制订计划实施

2、计划修改计划第一节第一节初步业务活动初步业务活动 首先明确理解以下两点：首先明确理解以下两点：u财务报表审计工作的第一步是开展财务报表审计工作的第一步是开展“初步业务初步业务活动活动”。u注册会计师在注册会计师在“初步业务活动初步业务活动”中解决财务报中解决财务报表审计业务的承接问题。表审计业务的承接问题。第一节第一节初步业务活动初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容u（一）初步业务活动的目的（一）初步业务活动的目的u时间要求：时间要求：注册会计师在计划审计工作注册会计师在计划审计工作前前，需要，需要开展初步业务活动。以达到以下开展初步业务活动。以达到以下三个方

3、面三个方面的的目的目的：u第一、具备执行业务所需要的第一、具备执行业务所需要的独立性和能力独立性和能力；u第二、不存在因第二、不存在因管理层诚信管理层诚信问题而可能影响注册问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的情况；会计师保持该项业务的意愿的情况；u第三、与被审计单位之间不存在对第三、与被审计单位之间不存在对业务约定条款业务约定条款的误解。的误解。u总之，审计人员开展的初步业务活动主要是对审总之，审计人员开展的初步业务活动主要是对审计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，以计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，以确定是否接受或保持审计客户关系。确定是否接受或保持审计客户关系。（二）初步

4、业务活动的内容（二）初步业务活动的内容u注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：初步业务活动：u（1 1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序的质量控制程序（确定是否接受或保持客户关（确定是否接受或保持客户关系）系）；u（2 2）评价遵守相关职业道德要求的情况）评价遵守相关职业道德要求的情况（独立性（独立性和能力）和能力）；u（3 3）就审计业务约定条款达成一致意见。）就审计业务约定条款达成一致意见。（不存（不存在对业务约定条款的误解）在对业务约定条款的误解）【例题多选题】u注册会

5、计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。uA A了解被审计单位及其环境评估重大错报风险了解被审计单位及其环境评估重大错报风险uB B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序制程序uC C评价遵守职业道德要求的情况评价遵守职业道德要求的情况uD D就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见【例题多选题】【答案答案】BCDBCD【解析解析】选项选项A A的环节是计划审计的内容，是在注册会计师的环节是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进

6、承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。行的工作。 二、审计的前提条件二、审计的前提条件 （一）审计的前提条件的定义（一）审计的前提条件的定义u根据根据CSA1111第三条，第三条，审计的前提条件审计的前提条件是指管理层是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。认同。u在在“审计的前提条件审计的前提条件”定义中提到了两个定义中提到了两个“条件条件”。二、审计的前提条件二、审计的前提条件 其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层

7、编制其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。是否适用。其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师执其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。行审计工作的前提的认同。注意：注意：注册会计师评价注册会计师评价“审计的前提条件审计的前提条件”是否满是否满足要求是其能否承接审计业务委托的基础。足要求是其能否承接审计业务委托的基础。二、审计的前提条件二、审计的前提条件 （二）财务报告的编制基础（二）财务报告的编制基础在理解财务在理解财务报告的编制基础时，需注意：报告的编制基础时

8、，需注意：1.确定财务报告编制基础的可接受性确定财务报告编制基础的可接受性2.通用目的的编制基础通用目的的编制基础3.法律法规规定的财务报告编制基础法律法规规定的财务报告编制基础二、审计的前提条件二、审计的前提条件 （二）财务报告的编制基础（二）财务报告的编制基础在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；（2）财务报表的目的；）财务报表的目的；（3）财务报表的性质；）财务报表的性质；（4）法律法规是否规定了适用的财务报

9、告编制基）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。础。二、审计的前提条件二、审计的前提条件 （三）就管理层的责任达成一致意见（三）就管理层的责任达成一致意见1.管理层认可并理解其责任管理层认可并理解其责任管理层、治理层认可与其财务报表相关的责任，管理层、治理层认可与其财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任。（三个方面任。（三个方面P23）二、审计的前提条件二、

10、审计的前提条件 （三）就管理层的责任达成一致意见（三）就管理层的责任达成一致意见u财务报告责任如何在管理层和治理层之间划分财务报告责任如何在管理层和治理层之间划分u书面声明：（管理层责任已认可并理解的体现）书面声明：（管理层责任已认可并理解的体现）u公允列报：（管理层责任体现公允列报：（管理层责任体现1 1）u内部控制：（管理层责任体现内部控制：（管理层责任体现2 2）二、审计的前提条件二、审计的前提条件 （三）就管理层的责任达成一致意见（三）就管理层的责任达成一致意见2.就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见（1）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认）按照审计准则的

11、规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；可并理解其承担的责任；（2）注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内）注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；部控制承担责任；（3）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；（4）管理层认可并理解编制财务报表的责任是注册会计师执）管理层认可并理解编制财务报表的责任是注册会计师执行审计工作至关重要的前提。行审计工作至关重要的前提。三、审计业务约定书（经济合同）三、审计业务约定书（经济合同）u（一）审计业务约定书含义（一）审计业务约定书含义u审计业务约定书

12、是指审计业务约定书是指会计师事务所会计师事务所与与被审计单位被审计单位签订的，签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 u（二）基本要求：（二）基本要求：会计师事务所承接任何审计业务，都应会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。与被审计单位签订审计业务约定书。u（三）审计业务约定书的基本内容（三）审计业务约定书的基本内容u（四）审计业务约定书的特殊考虑（四）审计业务约定书的特殊考虑组成部分的审计组成部分的审

13、计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。连续审计连续审计

14、对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。计单位注意现有的条款。 注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：条款：（1 1）有迹象表明被审计单位误解审计

15、目标和范围；）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2 2）需要修改约定条款或增加特别条款；）需要修改约定条款或增加特别条款；（3 3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4 4）被审计单位所有权发生重大变动；）被审计单位所有权发生重大变动；（5 5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6 6）法律法规的规定发生变化；）法律法规的规定发生变化；（7 7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8 8）其他报告要求发生变化。）其他报告要求发生变化。【例题

16、单选题】 如果是连续审计业务，在下列情况下，需要如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A A注册会计师注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（ ）。）。 A.A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.B.注册会计师更换两名审计助理人员注册会计师更换两名审计助理人员 C.C.甲公司对上期财务报表作出重述甲公司对上期财务报表作出重述 D.D.甲公司高级管理人员近期发生变动甲公司高级管理人员近期发生变动【例题单选题】 正确答案正确答案D D 答案解析答案解析对连续审计中，需要重

17、新签订业务约定书的对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了情况教材列示了8 8种，本题考查的是第种，本题考查的是第3 3种。种。审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为计业务变更为保证程度较低保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。否存在合理理由予以变更。下列下列原因原因可能导致被审计单位要求可能导致被审计单位要求变更业务变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；）环境变化对审计服

18、务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。到限制。u如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。合理理由审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法

19、律法规允许的情况下，解除审计业务约定；）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。监管机构等报告该事项。【例题单选题】 在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，的鉴证业务，A A注册会计师认为合理的理由是（注册会计师认为合理的理由是（ ）。）。 A.A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B.B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据注册会计师不能获取充分

20、、适当的审计证据 C.C.甲公司提出大幅度削减审计费用甲公司提出大幅度削减审计费用 D.D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解【例题单选题】 正确答案正确答案D D 答案解析答案解析合理的变更理由只有两种：一是情况变化对合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。性质存在误解。变更为审阅业务或相关服务业务的要求（掌握）变更为审阅业务或相关服务业务的要求（掌握） 1.1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，在同意将审计业务变更为审阅

21、业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务评估变更业务对法律责任或业务约定的影响对法律责任或业务约定的影响； 2.2.如果注册会计师认为将如果注册会计师认为将审计业务审计业务变更为变更为审阅业务审阅业务或或相关相关服务业务具有合理理由服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要

22、执行的工作和出具的报告会工作和出具的报告会适用于变更后的业务适用于变更后的业务； 3.3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告报告不应提及不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；原审计业务和在原审计业务中已执行的程序； 4.4.只有将审计业务变更为只有将审计业务变更为执行商定程序业务执行商定程序业务，注册会计师，注册会计师才可在报告中才可在报告中提及提及已执行的程序。已执行的程序。 【例题单选题】 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作

23、与变更后的审阅业务相关，截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，在出具审阅报告时，A A注册会计师正确的做法是（注册会计师正确的做法是（ ）。）。 A.A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.B.在审阅报告中提及原审计业务在审阅报告中提及原审计业务 C.C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况【例题单选题】 正确答案正确答案D D 答案解析答案解析为了不让报告使用者产生误解，在出具的审为了不让报告使用

24、者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。提及己执行的程序。 第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划两个层次。一、总体审计策略一、总体审计策略u（一）目的（一）目的u注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。u注册会计师制定总体审计策略的目的是

25、用以确定审计范围、注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。u（二）制定总体审计策略应考虑的事项（重点掌握）（二）制定总体审计策略应考虑的事项（重点掌握）u在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：（要形成底稿，编索引）项：（要形成底稿，编索引）u1.1.确定审计范围；确定审计范围；u2.2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；u3.3.确定审计方向；确定审计方向；u4.4.所需要的审计资源。所需

26、要的审计资源。一、总体审计策略一、总体审计策略 （三）确定审计范围需要考虑的事项（三）确定审计范围需要考虑的事项 在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（1414项，项，P26P26）。 （四）对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质（四）对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项需要考虑的事项 （7 7项，项，P27P27） （五）确定审计方向需要考虑的事项（五）确定审计方向需要考虑的事项 如重要性方面、重大错报风险较高的审计领域等如重要性方面、重大错报风险较高的审计领域等1414项，项，P27P27 （六）审计资源的规划和调配（六）审计

27、资源的规划和调配 审计资源的规划和调配审计资源的规划和调配 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： 1.向具体审计领域调配的资源，向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； 2.向具体审计领域分配资源的数量，向具体审计领域分配资源的数量，包括分派到重要地点包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领

28、域分配的组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；审计时间预算等； 3.何时调配这些资源，何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止日期调配资源等； 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。二、具体审计计划二、具体审计计划 （一）制定具体审计计划目的（理解掌握）（一）制

29、定具体审计计划目的（理解掌握） 1.1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；的低水平； 2.2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。 （二）制定具体审计计划的内容（理解掌握）（二）制定具体审计计划的内容（理解掌握） 注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：注册会计师具体审计计划包括以下三大部分： 1.1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、时间安排和范围；的性质、时间安排和范围；

30、 2.2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；控制测试和实质性程序； 3.3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。其他审计程序。【例题多选题】 以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有（的内容的有（ ）。）。 A.A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控 B.B.对销售业务流程

31、内部控制的了解、评价以及设计的拟实对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围施控制测试性质、时间安排和范围 C.C.确定的财务报表整体重要性水平确定的财务报表整体重要性水平 D.D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作考虑利用专家工作【例题多选题】 正确答案正确答案ABDABD 答案解析答案解析具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项与应

32、对，选项ADAD属于针对特殊项目的具体审计计划，选项属于针对特殊项目的具体审计计划，选项B B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项体审计计划，选项C C属于总体审计策略的内容。属于总体审计策略的内容。 二、具体审计计划u具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。审计程序和其他审计程序。u（一）风险评估程序（一）风险评估程序u（二）计划实施的进一步审计程序（二）计划实施的进一步审计程序u通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为通常，注册

33、会计师计划的进一步审计程序可以分为和和拟实施的具体审计程序拟实施的具体审计程序（包括（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。进进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方总体方案（包括实质性方案或综合性方案）案或综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性控制测试和实质性程序程序的

34、性质、时间和范围。的性质、时间和范围。u（三）计划其他审计程序（三）计划其他审计程序 尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但但是两项计划具有内在是两项计划具有内在紧密联系，紧密联系，对其中一项的决定可对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；能会影响甚至改变对另外一项的决定； 具体审计计划比总体审计策略更加详细；具体审计计划比总体审计策略更加详细； 注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提作结合起来进行，并编制一份完整的审

35、计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。高审计计划的制定和复核效率。三、总体审计策略与具体审计计划的关系风险评估风险应对报告审计计划根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略（审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源）具体审计计划（风险评估、风险应对措施、审计程序的性质、时间安排和范围与管理层和治理层沟通上图解读分析：上图解读分析： 1.审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划；审计计划分为两个层次，总体审计策略和具体审计计划； 2.审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订，整个审计过程可以相对划分

36、为三大展开可能需要不断修订，整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图示的风险评环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图示的风险评估、风险应对与报告；估、风险应对与报告； 3.总体审计策略主要确定审计范围、审计报告目标和时间、总体审计策略主要确定审计范围、审计报告目标和时间、审计方向和审计资源、并且指导具体审计计划的制定；审计方向和审计资源、并且指导具体审计计划的制定； 4.具体审计计划包括应对评估的风险的措施，根据评估的重具体审计计划包括应对评估的风险的措施，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性质、时间安排和大错报风险领域设计拟实施的审计程序的性

37、质、时间安排和范围；范围； 5.根据根据CSA第第1101号的要求，注册会计师审计总体目标不仅号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。的内部控制重大缺陷等等。四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改u1.1.对计划审计工作的认识对计划审计工作的认识（理解掌

38、握）（理解掌握）u 计划审计工作计划审计工作并非并非审计业务的一个孤立阶段，审计业务的一个孤立阶段，而是而是一一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。u2.2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求（理解掌握）（理解掌握）u 由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出审计策略和具体审计计划做出更新和修改更新和修改。四、审计过程中对计划的更改四、审计过

39、程中对计划的更改 3.3.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项（理解掌握）（理解掌握） 以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：致审计工作作出适时调整： （1 1）对）对重要性水平重要性水平的调整；的调整； （2 2）对）对某类交易、账户余额和披露某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的重大错报风险评估的更新和修改；的更新和修改； （3 3）对进一步审计程序的更新和修改。）对进一步审计程序的更新和修改。【例题例题单选题单选题】uA A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接B B公司公司201020

40、10年度财务报表审计业年度财务报表审计业务之前了解到：负责务之前了解到：负责B B公司公司20092009年度财务报表审计的年度财务报表审计的C C会计会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。认问题进行调查，尚无结果。A A会计师事务所仍然决定承接会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为该业务，并指派甲注册会计师为B B公司审计项目合伙人。甲公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到

41、以下问题，请根据审注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据计准则的相关规定，根据B B公司的特点，代甲注册会计师判公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（ ）。）。【例题例题单选题单选题】 A A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B B公司公司的销售和收款循环列为重点审计领域。的销售和收款循环列为重点审计领域。 B B甲注册会计师在进行存货监盘前，与甲注册会计师在进行存货监盘前，与B B公司讨论存货公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划。盘点计划和存货监

42、盘计划。 C C甲注册会计师在对应收账款函证前，向甲注册会计师在对应收账款函证前，向B B公司索取债公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证务人联系方式，以便尽早实施函证 D D甲注册会计师在进驻甲注册会计师在进驻B B公司时，提请公司时，提请B B公司允许注册会公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员人员【答案解析答案解析】u【答案答案】B Bu【解析解析】选项选项A A恰当，由于恰当，由于B B公司公司20092009年审

43、计结论涉及收入年审计结论涉及收入虚假确认问题，在虚假确认问题，在20102010年，证券监管部门正在对年，证券监管部门正在对B B公司的公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将重大错报风险，注册会计师应将B B公司销售收入作为公司销售收入作为20102010年财务报表审计的重点审计领域；年财务报表审计的重点审计领域；u选项选项B B不恰当，甲注册会计师应就不恰当，甲注册会计师应就B B公司存货盘点计划进行公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与讨论，但为了增加审计程序的不可预见

44、性，不应与B B公司公司讨论存货监盘计划；讨论存货监盘计划；u选项选项C C恰当，甲注册会计师应向恰当，甲注册会计师应向B B公司索取债务人联系方式，公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析；师对应收账款询证函回函结果的分析；u选项选项D D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请前，提请B B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息的所有信息( (如记录、文件和其他事项如记

45、录、文件和其他事项) )，向注册会计师提，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。五、对审计项目组的指导、五、对审计项目组的指导、监督与复核监督与复核u1.1.基本要求基本要求u 注册会计师应当制定具体审计计划，确定对项目组成注册会计师应当制定具体审计计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。和范围。u2.2.审计项目合伙人对项目组成

46、员指导、监督和复核时应当审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素考虑的因素u（1 1）被审计单位的规模和复杂程度；）被审计单位的规模和复杂程度；u（2 2）审计领域；）审计领域；u（3 3）评估的重大错报风险；）评估的重大错报风险；u（4 4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。 【例题例题单选题单选题】u注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（ ）情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及

47、时性，执行更详细的复核工作。强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。uA.A.项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高uB.B.评估的重大错报风险增加评估的重大错报风险增加uC.C.对独立性要求加大对独立性要求加大uD.D.审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短u正确答案正确答案B Bu答案解析答案解析注册会计师评估的重大错报风险高低直接影注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目指导、监督与复核范围。当注册会计师评估的响审计项目指导、监督与复核范围。当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与

48、监督的及时性，执行更详细的复核工作。增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。u一、重要性的含义一、重要性的含义（重点掌握）（重点掌握）u财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列三个方面重要性概念。但通常而言，重要性概念可从下列三个方面进行理解：进行理解：u1.1.如果合理预期错报如果合理预期错报( (包括漏报包括漏报) )单独或汇总起来可能影响单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；为错报是

49、重大的；u2.2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；u3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。第三节第三节审计重要性审计重要性 一、重要性的含义一、重要性的含义【例题例题单选题单选题】 （20092009年（新）在理解重要性概念时，下列表述中错年（新）在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（误的是

50、（ ）。）。 A.A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的大的 C.C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响特定财务报表使用者产生的影响 D.D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响影响 正确答案正

51、确答案C C 答案解析答案解析本题考核对重要性的概念的理解。根据准本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项项C C不正确。不正确。 二、重要性的运用环节二、重要性的运用环节（重点理解）（重点理解） 审计重要性概念的运用

52、贯穿于整个审计过程。审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。 注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰当运用重要性。当运用重要性。环节环节要求要求考虑因素考虑因素第一第一个环个环节节在计划和执行财务报表审计工作在计划和执行财务报表审计工作时时，注册会计师运用重要性对错，注册会计师运用重要性对错报作出判断报作出判断（1）确定风险评估程序的性质、时）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围间安排和范围（2）识别和评估重大错报风险）识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时间安排和范围第二第

53、二个环个环节节确定审计意见类型确定审计意见类型、注册会计师、注册会计师需要考虑重要性水平评价识别出需要考虑重要性水平评价识别出的错报对审计报告中审计意见的的错报对审计报告中审计意见的影响以及评价未更正错报对财务影响以及评价未更正错报对财务报表的影响报表的影响（1）错报重大但不广泛时，保留意）错报重大但不广泛时，保留意见审计报告见审计报告（2）错报重大且广泛时，否定意见）错报重大且广泛时，否定意见审计报告审计报告 （一）确定财务报表整体重要性的目的（一）确定财务报表整体重要性的目的 注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （二）财务报表

54、整体重要性的含义（二）财务报表整体重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平 （三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法 1.1.基本方法基本方法 通常先选定一个通常先选定一个基准基准，再乘以某一，再乘以某一百分比百分比作为财作为财务报表整体的重要性。如下图所示：务报表整体的重要性。如下图所示：三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平基准百分比财务报表整体的重要性 （三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性

55、的方法 2.2.基准选择基准选择 适当的基准取决于被审计单位的具体情况：适当的基准取决于被审计单位的具体情况：三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平被审计单位被审计单位恰当的基准恰当的基准以营利为目的的实体以营利为目的的实体经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/亏损亏损非营利性组织（如慈善机构、研发中心等）非营利性组织（如慈善机构、研发中心等） 费用总额、收入或资产总额费用总额、收入或资产总额经常性业务的税前利润经常性业务的税前利润/亏损波动较大；或亏损波动较大；或以前年度营利而本年度亏损的实体以前年度营利而本年度亏损的实体使用近几年平均税前利润使用近几年平均税前利润/亏

56、损；亏损；将异常项目或非经常性项目加回将异常项目或非经常性项目加回新设立实体运营初期新设立实体运营初期所有者权益总额、费用总额或资所有者权益总额、费用总额或资产总额产总额以资产为主的实体（如基金）以资产为主的实体（如基金）净资产净资产【例题单选题】 （20092009年（新）在确定重要性水平时，下列各项中通年（新）在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。）。 A.A.持续经营产生的利润持续经营产生的利润 B.B.非经常性收益非经常性收益 C.C.资产总额资产总额 D.D.营业收入营业收入【例题单选题】 正确答案正确答案B B 答

57、案解析答案解析本题考核重要性水平常用的判断基准。适本题考核重要性水平常用的判断基准。适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通及所有者权益或净资产。对于以营利为目的的实体，通常以常以 经常性业务经常性业务的税前利润作为基准的税前利润作为基准。 （三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法 3.3.百分比的确定（需要运用职业判断）百分比的确定（需要运用职业判断） （1 1）运

58、用较低经验百分比的情况）运用较低经验百分比的情况 广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业； 有较多外部债务；有较多外部债务； 特殊因素，如融资约定事项；特殊因素，如融资约定事项； 大型实体；大型实体； 报表使用者对基准的敏感度。报表使用者对基准的敏感度。三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平 （三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法 3.3.百分比的确定（需要运用职业判断）百分比的确定（需要运用职业判断） （2 2）运用较高经验百分比的情况）运用较高经验百分比的情况 有限的财务报表使用者；

59、有限的财务报表使用者； 小型实体；小型实体； 财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计； 通过集团融资（外债少）。通过集团融资（外债少）。三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平 （三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法 3.3.百分比的确定（需要运用职业判断）百分比的确定（需要运用职业判断） 不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：三三、财务报表整体的重要性水平、财务报表整体的重要性水平被审计单位被审计单位经验百分比经验百分比以营利为目的的实体以营

60、利为目的的实体税前利润的税前利润的5%到到10%非营利性组织非营利性组织费用总额或收入的费用总额或收入的1%到到2%或资或资产总额的产总额的0.5%到到1%以收入为基准的实体以收入为基准的实体收入的收入的1%到到2%以资产总额为基准的实体以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的通常不超过资产总额的1%以扣除利息、税金折旧及摊销的利润以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体）为基准的实体通常不超过通常不超过EBITDA的的2.5%财务报表整体重要性水平的选择财务报表整体重要性水平的选择 当所确定的各个财务报表的重要当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者