财务_现金流量表_间接法讲义

1、江西农业大学经贸学院江西农业大学经贸学院主讲：主讲：林林 斌斌 副教授副教授n第四节：现金流量表第四节：现金流量表第八章：财务报表第八章：财务报表主讲：主讲：林林 斌斌 副教授副教授间接法下现金流量表的编制间接法下现金流量表的编制第八章：财务报表第八章：财务报表n一、间接法下现金流量表表样一、间接法下现金流量表表样报报 表表 项项 目目续左页续左页净利润净利润财务费用（财务费用（减减：收益）：收益）加：加：资产减值准备资产减值准备投资损失投资损失( (减减：收益：收益) )固定资产折旧固定资产折旧递延所得税资产减少递延所得税资产减少( (减减：增加：增加) )无形资产摊销无形资产摊销递延所得税

2、负债增加（递延所得税负债增加（减减：减少）：减少）长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销存货的减少存货的减少( (减减：增加：增加) )处置固定资产处置固定资产的损失的损失( (减减：收益：收益) ) 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (减减：增加：增加) )固定资产报废损失（固定资产报废损失（减减：收益）：收益）经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减减：减少：减少) )公允价值变动损失（公允价值变动损失（减减：收益）：收益）经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额第八章：财务报表第八章：财务报表n二、间接法下现金流量表的编制原理二、间接法下现金流量表的编制原理n（一

3、）目标：净利润（一）目标：净利润经营活动现金流量经营活动现金流量n（二）编制原理分解（二）编制原理分解净利润净利润经营活动经营活动利利 润润经营活动经营活动现金流量现金流量n二、间接法下现金流量表的编制原理二、间接法下现金流量表的编制原理n1）第）第环节的调整：不考虑是否收付，只要是环节的调整：不考虑是否收付，只要是非经营性损益，就应调整；非经营性损益，就应调整；n2）第）第环节的调整：只考虑经营活动，将环节的调整：只考虑经营活动，将权责权责发生制发生制下的经营利润调整为下的经营利润调整为收付实现制收付实现制下的经营下的经营利润，即经营活动现金流量。利润，即经营活动现金流量。第八章：财务报表第

4、八章：财务报表净利润净利润经营活动经营活动利利 润润经营活动经营活动现金流量现金流量第八章：财务报表第八章：财务报表n1）第一次调整分析）第一次调整分析报报 表表 项项 目目金金 额额净利润净利润加：非经营性损失加：非经营性损失( (减：收益减：收益) )经营活动利润经营活动利润净利润净利润经营活动经营活动利利 润润非经营性非经营性损损 益益第八章：财务报表第八章：财务报表n1）第一次调整分析）第一次调整分析报报 表表 项项 目目金金 额额一、一、净利润净利润加加：处置固定资产：处置固定资产的损失的损失( (减减：收益：收益) ) 固定资产报废损失（固定资产报废损失（减减：收益）：收益） 公允

5、价值变动损失（公允价值变动损失（减减：收益）：收益） 投资损失投资损失( (减减：收益：收益) ) 财务费用（财务费用（减减：收益）：收益）二、二、经营活动利润经营活动利润第八章：财务报表第八章：财务报表n2）第二次调整分析）第二次调整分析报报 表表 项项 目目经营活动利润经营活动利润加：加：未计入本期损益的经营现金流入（未计入本期损益的经营现金流入（减：减：流出）流出） 未付（收）现的本期经营性损失（未付（收）现的本期经营性损失（减：减：收益）收益）经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额经营活动经营活动利利 润润经营活动经营活动现金流量现金流量未收付现未收付现经营损益经营损益未未计入损益计

6、入损益的经营现金的经营现金第八章：财务报表第八章：财务报表报报 表表 项项 目目金金 额额二、二、经营活动利润经营活动利润加：加：资产减值准备资产减值准备 固定资产折旧固定资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 递延所得税资产减少递延所得税资产减少( (减：减：增加增加) ) 递延所得税负债增加（递延所得税负债增加（减：减：减少）减少） 存货的减少存货的减少( (减：减：增加增加) ) 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少( (减：减：增加增加) ) 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加( (减：减：减少减少) )四、四、经营活动现金流量净额经营活动现金流

7、量净额第八章：财务报表第八章：财务报表n三、间接法下现金流量表的改进（探讨）三、间接法下现金流量表的改进（探讨）报报 表表 项项 目目续上页续上页一、一、净利润净利润加：加：资产减值准备资产减值准备加：加：处置固定资产处置固定资产的损失的损失 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 固定资产报废损失（）固定资产报废损失（） 递延所得税资产减少递延所得税资产减少( )( ) 投资损失投资损失( (减：收益减：收益) ) 递延所得税负债增加递延所得税负债增加( )( ) 财务费用（减：收益）财务费用（减：收益） 存货的减少（）存货的减少（） 公允价值变动损失（）公允价值变动损失（） 经营性应收项目的减少

8、经营性应收项目的减少二、二、经营活动利润经营活动利润 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加加：加：无形资产摊销无形资产摊销三、三、经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额第八章：财务报表第八章：财务报表n四、利润表的改进（探讨）四、利润表的改进（探讨）报报 表表 项项 目（现行表）目（现行表）承承 左左 页页一、一、营业收入营业收入加：加：投资收益投资收益减：减：营业成本营业成本二、二、营业利润营业利润 营业税金及附加营业税金及附加加：加：营业外收入营业外收入 销售费用销售费用减：减：营业外支出营业外支出 管理费用管理费用三、三、利润总额利润总额 财务费用财务费用减：减：所得税费用所得税费

9、用 资产减值损失资产减值损失四、四、净利润净利润加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益五、五、每股收益每股收益第八章：财务报表第八章：财务报表n四、利润表的改进四、利润表的改进报报 表表 项项 目目承承 左左 页页一、一、营业收入营业收入加：加：公允价值变动收益公允价值变动收益减：减：营业成本营业成本 投资收益投资收益 营业税金及附加营业税金及附加 营业外收入营业外收入 销售费用销售费用减：减：财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用三、三、利润总额利润总额 资产减值损失资产减值损失四、四、每股收益每股收益二、二、营业利润营业利润第八章：财务报表第八章：

10、财务报表n五、基于改进后利润表的现金流量表改进五、基于改进后利润表的现金流量表改进报报 表表 项项 目目续上页续上页一、一、经营活动利润经营活动利润加：加：递延所得税资产减少递延所得税资产减少加：加：无形资产摊销无形资产摊销 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加 资产减值准备资产减值准备 经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少 存货的减少（减：增）存货的减少（减：增） 二、二、经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额第八章：财务报表第八章：财务报表n六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示六、经济业务在间接法下现金流

11、量表中的列示例例将交易性金融资产出售（成本将交易性金融资产出售（成本9，收款，收款10）n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款10n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本9n 贷：投资收益贷：投资收益1报报 表表 项项 目目金金 额额净利润净利润1加：加：投资损失（投资损失（减减：收益）：收益）-1经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额0第八章：财务报表第八章：财务报表n六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示n例例 现销商品价格现销商品价格10，成本，成本0，增值税，增值税1.7%n借：银行存款借：银行存款11.7n 贷：主营

12、业务收入贷：主营业务收入10n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7报报 表表 项项 目目金金 额额净利润净利润10加：加：经营性应付项目的增加（经营性应付项目的增加（减减：减少）：减少）1.7经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额11.7第八章：财务报表第八章：财务报表n例例 赊销商品价格赊销商品价格10，成本，成本8，增值税，增值税1.7%n借：应收账款借：应收账款11.7n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10n 贷：应交税费贷：应交税费1.7报报 表表 项项 目目金金 额额净利润净利润2加：加：经营性应收项目的减少（经营性应收项目的减少（减减：增

13、加）：增加）-11.7 经营性应付项目的增加（经营性应付项目的增加（减减：减少）：减少）1.7 存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）8经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额0借：主营业务成本借：主营业务成本8贷：库存商品贷：库存商品8第八章：财务报表第八章：财务报表n例例企业一笔应收账款企业一笔应收账款100得以收回，按协议约得以收回，按协议约定给予债务人定给予债务人1%的现金折扣。的现金折扣。n借：银行存款借：银行存款99n借：财务费用借：财务费用1n 贷：应收账款贷：应收账款100报报 表表 项项 目目金额金额1金额金额2净利润净利润-1-1加加：财务费用（：财务费用（减：减：收

14、益）收益）01经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少(减：减：增加增加)10099经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额9999哪种更好？哪种更好？第八章：财务报表第八章：财务报表n结论结论1：即财务费用作为理财费用，不属于现金：即财务费用作为理财费用，不属于现金流量表中流量表中“经营活动经营活动”的内容，无论其是否发生的内容，无论其是否发生现金收付，均应予以调整；现金收付，均应予以调整；n结论结论2：“经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少” 是指在本期是指在本期收回现金但未在本期确认为收入的现金流入，不收回现金但未在本期确认为收入的现金流入，不包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。

15、包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。报报 表表 项项 目目金额金额1金额金额2净利润净利润-1-1加加：财务费用（：财务费用（减减：收益）：收益）01经营性应收项目的减少经营性应收项目的减少(减减：增加：增加)10099经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额9999第八章：财务报表第八章：财务报表n六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示n例例企业计提固定资产减值准备企业计提固定资产减值准备10n借：资产减值损失借：资产减值损失10n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备10报报 表表 项项 目目金额金额净利润净利润?加：加：资产减值准备资产减

16、值准备?经营活动现金流量经营活动现金流量净额净额?第八章：财务报表第八章：财务报表n六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示n例例企业计提固定资产减值准备企业计提固定资产减值准备10n借：资产减值损失借：资产减值损失10n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备10n结论：结论：当期当期计提的资产减值准备及折旧计提的资产减值准备及折旧应调整。应调整。报报 表表 项项 目目金额金额净利润净利润-10加：加：资产减值准备资产减值准备10经营活动现金流量经营活动现金流量净额净额0n六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示六、经济业务在间接法下现金流量表中的列

17、示n例例企业将一设备出售，原价企业将一设备出售，原价100，已折旧，已折旧60，已计提减值已计提减值30，收现，收现20。n借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备30n借：累计折旧借：累计折旧60n借：银行存款借：银行存款20n 贷：固定资产贷：固定资产100n 贷：营业外收入贷：营业外收入10第八章：财务报表第八章：财务报表借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备30 贷：固定资产贷：固定资产100借：累计折旧借：累计折旧60 贷：营业外收入贷：营业外收入10借：银行存款借：银行存款20 第八章：财务报表第八章：财务报表报报 表表 项项 目目金额金额净利润净利润?加加：资产减值准备：资产减

18、值准备? 固定资产折旧固定资产折旧? 处置固定资产处置固定资产净损失（净损失（减减：收益）：收益）?经营活动现金流量经营活动现金流量?借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备30 贷：固定资产贷：固定资产100借：累计折旧借：累计折旧60 贷：营业外收入贷：营业外收入10借：银行存款借：银行存款20 n结论结论：当期转销的折旧及减值准备当期转销的折旧及减值准备不需要调整。不需要调整。第八章：财务报表第八章：财务报表报报 表表 项项 目目金额金额净利润净利润10加加：资产减值准备：资产减值准备0 固定资产折旧固定资产折旧0 处置固定资产处置固定资产净损失（净损失（减减：收益）：收益）-10经营活动现金流量经营活动现金流量0例例企业转回多计的坏账准备企业转回多计的坏账准备10.借：坏账准备借：坏账准备10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失10第八章：财务报表第八章：财务报