第六章外币业务

1、1各位同学：各位同学：大家好！大家好！2022-3-182高级会计学高级会计学（高级财务会计）（高级财务会计）栾甫贵栾甫贵首都经济贸易大学会计学院首都经济贸易大学会计学院2022-3-1832022-3-18目 录n绪论绪论 n第一章第一章 企业合并企业合并n第二章第二章 购并日的合并财务报表购并日的合并财务报表n第三章第三章 购并日后的合并财务报表购并日后的合并财务报表n第四章第四章 总分店经营总分店经营n第五章第五章 上市公司的信息披露上市公司的信息披露n第六章第六章 外币业务外币业务 n第七章第七章 所得税所得税 n第八章第八章 非货币性资产交换非货币性资产交换 n第九章第九章 金融工具

2、金融工具 n第十章第十章 租赁租赁 n第十一章第十一章 债务重组和破产清算债务重组和破产清算 42022-3-18课程安排课程安排n周课时：周课时：3 3n总课时：总课时：4848n授课期间：授课期间：1-161-16周周n答疑：课后、邮件答疑：课后、邮件n授课方法：讲解、讨论、习题、案例授课方法：讲解、讨论、习题、案例52022-3-18绪论绪论n一、一、 高级财务会计的含义高级财务会计的含义n二、二、 高级财务会计的性质高级财务会计的性质n三、三、 高级财务会计的特征高级财务会计的特征n四、四、 高级财务会计研究对象高级财务会计研究对象n五、五、 学习高级财务会计的基本方法学习高级财务会计

3、的基本方法62022-3-18一、高级财务会计的含义高级财务会计的含义nAdvanced Financial Accountingn利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行利用中级财务会计的方法，对特殊业务、特殊行业进行的会计核算与监督。业进行的会计核算与监督。n特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表特殊业务：外币折算、企业合并及合并财务报表、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、所得税、非货币性资产交换、衍生金融工具、企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破企业年金基金、通货膨胀、租赁、债务重组、破产清算等产清算等n特殊行业：石油天然气、农业、保险、房地产等特殊行业：石油天然气、农

4、业、保险、房地产等72022-3-18二、高级财务会计的性质高级财务会计的性质n财务会计的组成部分财务会计的组成部分n非经常性会计业务非经常性会计业务n中级财务会计的延伸中级财务会计的延伸n弥补中级财务会计的不足弥补中级财务会计的不足82022-3-18三、高级财务会计的特征三、高级财务会计的特征n研究内容的新颖性：与时俱进研究内容的新颖性：与时俱进n研究对象的奇特性：理论、实务的非常规性研究对象的奇特性：理论、实务的非常规性n研究领域的广泛性：行业、业务的发散性研究领域的广泛性：行业、业务的发散性92022-3-18四、四、 高级财务会计研究对象高级财务会计研究对象n会计要素及其确认、计量的

5、拓展会计要素及其确认、计量的拓展n会计假设的拓展会计假设的拓展n跨越单一主体的会计业务（合并、分支等）跨越单一主体的会计业务（合并、分支等）n某类企业存在的特殊会计业务（外币、租赁）某类企业存在的特殊会计业务（外币、租赁）n某特定时期的会计业务（破产清算）某特定时期的会计业务（破产清算）n与特定组织形式相关会计业务（合伙）与特定组织形式相关会计业务（合伙）n特殊行业会计业务（期货公司、租赁公司、石油）特殊行业会计业务（期货公司、租赁公司、石油）102022-3-18高级会计内容的内在关系高级会计内容的内在关系n n第一章第一章 企业合并企业合并n第二章第二章 购并日的合并财务报表购并日的合并财

6、务报表n第三章第三章 购并日后的合并财务报表购并日后的合并财务报表n第四章第四章 总分店经营总分店经营n第五章第五章 上市公司的信息披露上市公司的信息披露n第六章第六章 外币业务外币业务 n第七章第七章 所得税所得税n第八章第八章 非货币性资产交换非货币性资产交换 n第九章第九章 金融工具金融工具 n第十章第十章 租赁租赁 n第十一章第十一章 债务重组和破产清算债务重组和破产清算 扩张扩张展示展示交流交流收益收益互惠互惠工具工具收缩收缩112022-3-18五、五、 学习高级财务会计的基本方法学习高级财务会计的基本方法n以中级财务会计为基础以中级财务会计为基础n专题研究专题研究n理论与实务结合

7、理论与实务结合n注意案例分析注意案例分析122022-3-18 共同努力，共同努力， 加油！加油！132022-3-1813第六章第六章 外币业务外币业务n货币的时间价值永远是正向的货币的时间价值永远是正向的n但货币的价值未必永远是正向的但货币的价值未必永远是正向的n人的年龄永远是增长的人的年龄永远是增长的n但人的价值未必永远是增长的但人的价值未必永远是增长的142022-3-1814第六章第六章 外币业务外币业务n第一节第一节 外币与外币业务概述外币与外币业务概述n第二节第二节 外币交易会计处理外币交易会计处理n第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算152022-3-1815本章

8、重点与难点本章重点与难点n外币账户的范围外币账户的范围n汇兑损益的产生与结果汇兑损益的产生与结果n外币业务的会计处理外币业务的会计处理n外币报表的折算外币报表的折算162022-3-1816第一节第一节 外币与外币业务概述外币与外币业务概述n一、外汇一、外汇n二、汇率二、汇率n三、记账本位币三、记账本位币n四、汇兑损益四、汇兑损益n五、外币记账方法五、外币记账方法172022-3-1817一、外汇一、外汇n狭义：以外国（境外，下同）货币表示的，为各国普狭义：以外国（境外，下同）货币表示的，为各国普遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各种遍接受的，可用于国际间债权债务结算的各种支付手支付手段段。

9、n特点：特点：n可支付性（必须以外国货币表示的资产）可支付性（必须以外国货币表示的资产）n可获得性（必须是在国外能够得到补偿的债权）可获得性（必须是在国外能够得到补偿的债权）n可换性（必须是可以自由兑换为其他支付手段的外可换性（必须是可以自由兑换为其他支付手段的外币资产）。币资产）。 18n广义：一国拥有的一切以外币表示的资产。广义：一国拥有的一切以外币表示的资产。n国际货币基金组织（国际货币基金组织（IMF）的定义）的定义 ：n外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款机构、外汇平准基金及财政部）以银行存款、财政部库券、

10、长短期政府证券等形式保有、财政部库券、长短期政府证券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。的在国际收支逆差时可以使用的债权。 一、外汇一、外汇2022-3-1819n我国我国1997年修正颁布的年修正颁布的外汇管理条例外汇管理条例：n外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：付手段和资产：n（一）国外货币，包括铸币、钞票等；（一）国外货币，包括铸币、钞票等；n（二）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、（二）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；邮政储蓄凭证等；n（三）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公（三）

11、外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；司债券、股票、息票等；n（四）（四）特别提款权、欧洲货币单位特别提款权、欧洲货币单位；n（五）其他外汇资产。（五）其他外汇资产。一、外汇一、外汇2022-3-1820n特别提款权特别提款权n是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称位，亦称“纸黄金纸黄金(Paper Gold)”(Paper Gold)”，是基金组织分，是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。配给会员国的一种使用资金的权利。n会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组

12、织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。币一样充当国际储备。n但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。易的支付。 一、外汇一、外汇2022-3-1821n欧洲货币单位（欧洲货币单位（European Currency Unit） n类似于特别提款权，是成员国货币组成的复类似于特别提款权，是成员国

13、货币组成的复合货币，各国货币在合货币，各国货币在ECU中所占权重按其在中所占权重按其在欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体欧共体内部贸易中所占权重及其在欧共体GDP中所占权重加权计算，指标取过去中所占权重加权计算，指标取过去5年年中的平均值。权数每中的平均值。权数每5年调整一次，必要时年调整一次，必要时可随时调整。可随时调整。ECU的币值根据这些权重和含的币值根据这些权重和含量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算量及各组成货币汇率用加权平均法逐日计算而得。而得。一、外汇一、外汇2022-3-18222022-3-1822二、汇率二、汇率n汇率汇率: 全称外汇汇率，又称汇价，它是一个国全称外汇汇

14、率，又称汇价，它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不家货币兑换另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价同货币之间的比价232022-3-1823（一）汇率的种类（一）汇率的种类n 买入汇率买入汇率(买入价买入价)(站在银行角度站在银行角度)n汇率汇率 卖出汇率卖出汇率(卖出价卖出价)(同上同上)n 中间汇率中间汇率 (平均价平均价)(同上同上)n 现行汇率现行汇率n汇率汇率n 历史汇率历史汇率n 即期汇率即期汇率n汇率汇率n 远期汇率远期汇率242022-3-1824（二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法n1、直接标价法、直接标价法n 每单位外国货币能够换算成多少本国货币的

15、标每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法价法.n如如:100=￥630n基本原理基本原理: n 假定外币的金额固定不变，所折合的本国货币假定外币的金额固定不变，所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动，也就是动，也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起动而引起的的.252022-3-1825（二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法n2、间接标价法、间接标价法n 每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法价法.n如如: ￥100= 15.80

16、（100/630） n基本原理基本原理: n 假定本国货币的金额固定不变，所折合的外假定本国货币的金额固定不变，所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动，也就是情况而变动，也就是假定汇率的变动是由外国货假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起币的币值变动而引起的的.262022-3-1826三、记账本位币三、记账本位币n记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。中的货币。n企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。n业务收支以人民币以外的货币为主的

17、企业，可业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定一种货币作为记账本位币。但是，编报以选定一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。的财务报表应当折算为人民币。n企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 272022-3-1827三、记账本位币三、记账本位币n选择记账本位币应当考虑的因素：选择记账本位币应当考虑的因素：（1）日常）日常现金收入现金收入角度：该货币主要影响商品和角度：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务劳务的

18、销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；的计价和结算；（2）日常）日常现金支出现金支出角度：该货币主要影响商品和角度：该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；进行上述费用的计价和结算；（3）融资融资角度：融资活动获得的货币以及保存从角度：融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。经营活动中收取款项所使用的货币。注：综合考虑（注：综合考虑（1）（）（2），），(3)为参考为参考282022-3-1828 外币业务处理外币业务处理以及以及外币报表编制外币报表编制过程中因汇率变动而过

19、程中因汇率变动而产生的差额统称为汇兑损益。产生的差额统称为汇兑损益。外币交易外币交易损益损益外币报表折算外币报表折算损益损益是指企业以记账本位币以外的其他是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务时，因业务价的经济业务时，因业务交易发生交易发生日与款项结算日的汇率不同日与款项结算日的汇率不同而产生而产生的汇兑损益。的汇兑损益。是指出于不同目的，将以外币编报的是指出于不同目的，将以外币编报的财务报表按照选用的汇率与方法折算财务报表按照选用的汇率与方法折算为报告货币表示的报表时产生的折算为报告货币表示的报表时产生的折算差额。差额。四、汇兑

20、损益四、汇兑损益292022-3-1829五、外币记账方法五、外币记账方法n(一一)外币统账制外币统账制(我国绝大多数企业采用我国绝大多数企业采用)n企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入账账n(二二)外币分账制外币分账制(只有银行等少数金融企业采用只有银行等少数金融企业采用)n企业发生的外币业务时，直接以外币原币记账，企业发生的外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核算损益和编制会计报表并分币种核算损益和编制会计报表n在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报表示的会计报

21、表，并与平时记账本位币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表表汇总，编制企业整体业务的会计报表302022-3-1830第二节第二节 外币交易会计处理外币交易会计处理n一、外币交易核算的两种观点一、外币交易核算的两种观点n二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理312022-3-1831一、外币交易核算的两种观点一、外币交易核算的两种观点n（一）一笔交易观点（一）一笔交易观点n要点要点：将以外币计价的商品或劳务的购销业务，：将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理。会计业务处理。n购货购货 付款付款

22、(一笔业务一笔业务)n销货销货 收款收款 (一笔业务一笔业务)n两个环节合为一笔业务，称为单项交易两个环节合为一笔业务，称为单项交易322022-3-1832一、外币交易核算的两种观点一、外币交易核算的两种观点n会计处理原则会计处理原则n外币业务发生日与外币债权债务结算日，同一外币业务发生日与外币债权债务结算日，同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。销货收入。nP321332022-3-1833一、外币交易核算的两种观点一、外币交易核算的两种观点n（二）两笔交

23、易观点（二）两笔交易观点n要点：要点：将以外币计价的商品或劳务的购销业将以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为务，与其后发生的外币债权债务的结算作为同两笔会计业务处理。同两笔会计业务处理。n购货购货 付款付款 (两笔业务两笔业务)n销货销货 收款收款 (两笔业务两笔业务)n两个环节分为两笔业务，称为两项交易两个环节分为两笔业务，称为两项交易342022-3-1834一、外币交易核算的两种观点一、外币交易核算的两种观点n会计处理原则会计处理原则n外币业务发生日与外币债权债务结算日，外外币业务发生日与外币债权债务结算日，外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的币业务的两个

24、阶段，汇率变化所产生的汇兑汇兑损益直接计入当期损益损益直接计入当期损益，而不调整购货成本，而不调整购货成本或销货收入。或销货收入。nP322n请思考：请思考：n一笔交易观点、两笔交易观点的差异、影响、一笔交易观点、两笔交易观点的差异、影响、后果？后果？352022-3-1835二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理n（一）核算原则和基本程序（一）核算原则和基本程序n1、发生外币业务时发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。金额记账。n 除另有规定外，除另有规定外，折合时折合时，可可采用业务发生时的汇率，也采用业务发生时的汇率，也可以采用

25、业务发生当期期初的汇率。可以采用业务发生当期期初的汇率。n2、期末时，期末时，各种外币账户的外币各种外币账户的外币余余额，应当按照期末汇率额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。折合为记账本位币。362022-3-1836二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理n3、期末时，计算汇兑损益，并根据情况记账期末时，计算汇兑损益，并根据情况记账n汇兑损益汇兑损益n=期末汇率折合的记账本位币期末汇率折合的记账本位币余余额额-账面记账本位币账面记账本位币余余额额n=期末外币账户外币余额期末汇率期末外币账户外币余额期末汇率-账面记账本位币金额账面记账本位币金额n属于属于筹建期间筹建期间的，计入开办费用；

26、的，计入开办费用；n属于属于生产经营期间生产经营期间的，的，计入当期财务费用；计入当期财务费用；n属于属于与购建固定资产有关与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理，资本化或费按照借款费用资本化的原则进行处理，资本化或费用化。用化。372022-3-1837二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理n（二）外币账户（二）外币账户的设置的设置n1、外币现金、外币银行存款等外币现金、外币银行存款等n2、外币结算债权外币结算债权n如应收票据、应收账款、预付账款等如应收票据、应收账款、预付账款等n3、外币结算债务外币结算债务n如短期借款、应付票据

27、、应付账款、预收账款、如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款等应付职工薪酬、长期借款等n4、以上外币账户、以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。别设置，并分别核算。382022-3-1838二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理n复币记账复币记账n外币账户外币账户日期日期借借 方方贷贷 方方余余 额额外币外币折合折合率率记账记账本位本位币币外币外币折合折合率率记账记账本位本位币币外币外币折合折合率率记账记账本位本位币币392022-3-1839二、外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理n（三）外币交易日的会计处

28、理（三）外币交易日的会计处理n1、外币购销业务、外币购销业务n2、货币兑换业务（买卖外币）、货币兑换业务（买卖外币）n3、外币借款业务、外币借款业务n4、外币投资业务、外币投资业务402022-3-18401、外币购销业务、外币购销业务n购进业务购进业务n假定某企业假定某企业3月月2日进口原材料一批，价款为日进口原材料一批，价款为10万美元，款万美元，款未付未付(不考虑增值税不考虑增值税)，当日汇率为，当日汇率为1=￥6n3月月10日偿还该应付账款日偿还该应付账款10万美元，当日汇率为万美元，当日汇率为1=￥6.2n购货时购货时n借借:原材料原材料 600 000n 贷贷:应付账款应付账款美元

29、户美元户 600 000n付款时付款时n借借:应付账款应付账款美元户美元户 620 000n 贷贷:银行存款银行存款美元户美元户 620 000412022-3-18411、外币购销业务、外币购销业务销售业务销售业务n假定某企业于假定某企业于3月月12日销售货物一批，价款为日销售货物一批，价款为20万美元，款未收，当日万美元，款未收，当日汇率为汇率为1=￥6.1n3月月20日收到货款，当日汇率日收到货款，当日汇率 1=￥6.3n3月月12日：日：n借：应收账款借：应收账款 （美元）（美元） 1 220 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 220 000n3月月20日：日：n借：银行

30、存款（美元）借：银行存款（美元） 1 260 000n 贷：应收账款（美元）贷：应收账款（美元） 1 260 000n注意：除了外币兑换需要及时反映汇兑损益外，其他外币业务的汇兑损注意：除了外币兑换需要及时反映汇兑损益外，其他外币业务的汇兑损益在期末一次调整。益在期末一次调整。为什么？为什么？422022-3-18422、货币兑换业务（买卖外汇）、货币兑换业务（买卖外汇）nA. 买入外汇买入外汇n企业企业3月月21日以人民币向中国银行买入日以人民币向中国银行买入10万美元万美元n买入价买入价1=￥6.1n卖出价卖出价1=￥6.3n外汇牌价外汇牌价(中间价中间价)1=￥6.2n借借: 银行存款银

31、行存款美元户美元户 620 000n 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 10 000n 贷贷:银行存款银行存款人民币户人民币户 630 000432022-3-18432、货币兑换业务（买卖外汇）、货币兑换业务（买卖外汇）nB、卖出外汇、卖出外汇n企业企业3月月23向中国银行卖出向中国银行卖出10万美元，换入人民币万美元，换入人民币n买入价买入价1=￥6.1n卖出价卖出价1=￥6.3n外汇牌价外汇牌价(中间价中间价)1=￥7.2n借借: 银行存款银行存款人民币户人民币户 610 000n 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 10 000n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 620 00044

32、2022-3-18442、货币兑换业务（买卖外汇）、货币兑换业务（买卖外汇）n小结：小结：n外币：中间价外币：中间价n本位币：买价或卖价本位币：买价或卖价n买入外币时：买入外币时：n借借: 银行存款银行存款外币（中间价）外币（中间价）n 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益n 贷贷:银行存款银行存款人民币户（卖出价）人民币户（卖出价）n卖出外币时：卖出外币时：n借借: 银行存款银行存款人民币户（买入价）人民币户（买入价）n 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 n 贷贷:银行存款银行存款美元户（中间价）美元户（中间价）452022-3-18453、外币借款业务、外币借款业务n某企业为安装一条生产线，某

33、企业为安装一条生产线， 1月月1日向银行借入日向银行借入3年期的年期的借款借款180万元，年利率万元，年利率8%，当日汇率为，当日汇率为1=￥6.2n借：银行存款借：银行存款美元户美元户 11 160 000n 贷：长期借款贷：长期借款美元户美元户 11 160 000462022-3-18464、外币投资业务、外币投资业务n核算原则核算原则:n按当日的市场汇率折算计入资产和资本账户，按当日的市场汇率折算计入资产和资本账户，不产不产生外币资本折算差额生外币资本折算差额。n企业收到外商投资企业收到外商投资100万元，当日汇率万元，当日汇率1=￥6.2，合同约定汇率，合同约定汇率1=￥6n借：银行

34、存款借：银行存款美元户美元户 6 200 000n 贷：实收资本贷：实收资本 6 200 000 472022-3-1847总结总结n向银行买入、卖出外币时，在兑换当日按即期汇率向银行买入、卖出外币时，在兑换当日按即期汇率折算入账并确认汇兑损益；折算入账并确认汇兑损益；n买入或卖出以外币计价的商品或劳务时，在交易日买入或卖出以外币计价的商品或劳务时，在交易日以即期汇率折算入账，在收付款项结算时确认汇兑以即期汇率折算入账，在收付款项结算时确认汇兑损益；损益；n取得或归还外币借款时，均按交易日即期汇率折算取得或归还外币借款时，均按交易日即期汇率折算入账，不反映汇兑差额；入账，不反映汇兑差额；n收到

35、外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率均收到外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率均应采用收款日即期汇率折算，不产生折算差额。应采用收款日即期汇率折算，不产生折算差额。 482022-3-1848（四）期末调整或结算（四）期末调整或结算n企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目和外币非货币企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理性项目进行处理n1 1、外币货币性项目、外币货币性项目: :企业持有的货币和将以固定或可确定金企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债。额收取的资产或偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债。n货币性

36、资产：库存现金、银行存款、应收账款、货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等其他应收款、长期应收款等n货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等应付债券、长期借款、长期应付款等n方法：采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即方法：采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用）。492022-3-1849

37、（四）期末调整或结算（四）期末调整或结算n2 2、外币非货币性项目：货币性项目以外的项目，包括存货、预付账款、外币非货币性项目：货币性项目以外的项目，包括存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、股本等。长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产、股本等。n方法：方法：n以以历史成本计量历史成本计量的外币非货币性项目（如固定资产、无形资产、股本的外币非货币性项目（如固定资产、无形资产、股本等），仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，等），仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑损益。不产生汇兑损益。n以以成本与可变现净值

38、孰低计量成本与可变现净值孰低计量的存货，如果可变现净值以外币确定，的存货，如果可变现净值以外币确定，先将其折算为记帐本位币，再比较其成本，如低于成本，则计提存货先将其折算为记帐本位币，再比较其成本，如低于成本，则计提存货跌价准备，计入资产减值损失。跌价准备，计入资产减值损失。n以以公允价值计量公允价值计量的非货币性项目（股票、基金等），先按照公允价值的非货币性项目（股票、基金等），先按照公允价值确定日的即期汇率，将公允价值折算为记账本位币，再比较其原记账确定日的即期汇率，将公允价值折算为记账本位币，再比较其原记账本位币金额，差额作为公允价值变动损益。本位币金额，差额作为公允价值变动损益。502

39、022-3-1850（四）期末调整或结算（四）期末调整或结算n某企业以人民币为记帐本位币，某企业以人民币为记帐本位币，8月月10日从美国购日从美国购入某存货入某存货10件，单价件，单价2 000美元，汇率美元，汇率6.60；8月月31日尚有日尚有5件没有售出，售价已降为件没有售出，售价已降为1 800美元，美元，汇率汇率6.50n计提跌价准备计提跌价准备=52 000 6.60-51 800 6.50=66 000- 58 500=8 500（RMB）n借：资产减值损失借：资产减值损失 7 500n 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 7 500512022-3-1851（四）期末调整或结算（四

40、）期末调整或结算n某企业某企业8月月5日以每股日以每股5港元的价格购入港元的价格购入B公司公司H股股20 00股作股作为短期投资，当日汇率为短期投资，当日汇率1港元港元=0.86人民币，人民币，8月月31日该股日该股票收盘价票收盘价6港元，当日汇率港元，当日汇率0.85n8月月5日日n借：交易性金融资产借：交易性金融资产 86 000（20 000 5 0.86）n 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 86 000n8月月31日日n20 000 6 0.85- 20 000 5 0.86n=102 000-86 000 =16 000n借：交易性金融资产借：交易性金融资产 16 000n 贷：公

41、允价值变动损益贷：公允价值变动损益 16 000522022-3-18521、外币兑换业务的账务处理、外币兑换业务的账务处理 (1)企业买入外汇：企业买入外汇： 例例1 A公司记账本位币为人民币，因业务需要，从银行公司记账本位币为人民币，因业务需要，从银行购入购入5 000美元，当日银行卖出价为美元，当日银行卖出价为US$100=￥628，当日市，当日市场汇率为场汇率为US$100=￥625。该公司采用业务发生时的即期汇。该公司采用业务发生时的即期汇率对外币业务进行核算。率对外币业务进行核算。 综合举例综合举例 借：银行存款借：银行存款美元美元 31 250 财务费用财务费用 150 贷：银行

42、存款贷：银行存款人民币人民币 31 400532022-3-1853借：银行存款借：银行存款人民币人民币 74 760 财务费用财务费用 360 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 75 120 (2)企业卖出外汇：企业卖出外汇： 例例2 A公司将公司将12 000美元向银行兑换为人民美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为币，当日银行买入价为US$100=￥623，当日的，当日的市场汇率市场汇率US$100=￥626。 综合举例综合举例542022-3-18542、外币购销业务的账务处理、外币购销业务的账务处理(1)进口采购业务：进口采购业务： 例例3 A公司从日本进口公司从日本进口100吨原

43、材料，共计吨原材料，共计1 500 000日日元，尚未支付。当日即期汇率元，尚未支付。当日即期汇率J￥100=￥7.58，另以人民币，另以人民币存款支付进口关税存款支付进口关税22 740元，货物增值税元，货物增值税23 195元。该项进元。该项进口原材料入账成本为口原材料入账成本为136 440元人民币元人民币(货价货价+关税关税)。 借：材料采购借：材料采购 136 440 应交税费应交税费增值税增值税 23 195 贷：应付账款贷：应付账款日元日元 113 700 银行存款银行存款人民币人民币 45 935 综合举例综合举例552022-3-1855借：固定资产借：固定资产设备设备 20

44、5 400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 23 000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 125 400 银行存款银行存款人民币人民币 80 000 例例4 A公司从韩国购进一台不需要安装的检测设备，公司从韩国购进一台不需要安装的检测设备，价款为价款为20 000美元，贷款尚未支付；当日市场汇率为美元，贷款尚未支付；当日市场汇率为US$100=￥627。另以人民币支付进口关税及。另以人民币支付进口关税及57 000元、增元、增值税值税23 000元。元。 综合举例综合举例562022-3-1856(2)出口销售业务：出口销售业务： 例例5 A公司出口销售一批产品，出口合同规公司出口销售

45、一批产品，出口合同规定货款总额为定货款总额为80 000港币，采用托收方式结算，港币，采用托收方式结算，货款尚未收到；当日市场汇率为货款尚未收到；当日市场汇率为HK$100=￥80。该项出口产品免征关税，增值税税率为该项出口产品免征关税，增值税税率为0。 借：应收账款借：应收账款港元港元 64 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 64 000 综合举例综合举例572022-3-1857借：银行存款借：银行存款美元美元 125 000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元 125 000 3、外币借款业务：、外币借款业务： 例例6 某企业记账本位币为人民币，且采用业务发生时某企业记账本位币为人

46、民币，且采用业务发生时的市场汇率对外币业务进行核算。该企业从银行借入的市场汇率对外币业务进行核算。该企业从银行借入20 000美元贷款，期限美元贷款，期限9个月，暂存企业存款户。借个月，暂存企业存款户。借入时，市场汇率为入时，市场汇率为US$100=￥625，将外币借款按市，将外币借款按市场汇率折算为记账本位币登记入账。场汇率折算为记账本位币登记入账。 综合举例综合举例582022-3-18584、接受外币资本：、接受外币资本：例例7 某企业收到外商投资者投入的外币资本某企业收到外商投资者投入的外币资本500 000美美元，投资合同中约定汇率为元，投资合同中约定汇率为US$100=￥630。收

47、款当日。收款当日的即期汇率为的即期汇率为US$100=￥627。 综合举例综合举例借：银行存款借：银行存款美元美元 3 135 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 135 000592022-3-1859规则：所有外币账户按期末汇率计量规则：所有外币账户按期末汇率计量问题：期末与账面存在差异问题：期末与账面存在差异差异计算：差异计算：外币资产类账户：外币资产类账户： 账面外币账面外币 期末即期期末即期 账面记账本位币账面记账本位币 借方余额借方余额 汇汇 率率 借方余额借方余额 =期末汇兑损益期末汇兑损益(“”为收益，为收益，“”为损失为损失)外币负债类账户：外币负债类账户： 账面记账本位币

48、账面记账本位币 账面外币账面外币 期末即期期末即期 贷方余额贷方余额 贷方余额贷方余额 汇汇 率率 =期末汇兑损益期末汇兑损益(“”为收益，为收益，“”为损失为损失) 综合举例综合举例602022-3-1860例例8 某企业按期末市场汇率折算外币账户记账本位币某企业按期末市场汇率折算外币账户记账本位币(人人民币民币)余额，并计算汇兑损益。期末有关外币账户期末余余额，并计算汇兑损益。期末有关外币账户期末余额折算及汇兑损益计算如下表。额折算及汇兑损益计算如下表。（5）= 资产类资产类(3)-(4)项项 目目外币账户外币账户金额金额(美元美元)(1)期末即期末即期汇率期汇率(2)记账本位币记账本位币

49、金额金额(人民币人民币)(3)=(1)(2)调整前账面调整前账面记账本位币金额记账本位币金额(4)汇兑损益汇兑损益 负债类负债类(4)-(3) 银行存款银行存款14 0006.2787 780114296 应收账款应收账款850 0006.275 329 5006 030 410 预付账款预付账款70 0006.27438 900480 000 短期借款短期借款220 0006.271 379 4001 820 600 应付账款应付账款360 0006.272 257 2002 976 392 合合 计计 361 866361 866汇兑损益计算表汇兑损益计算表年年12月月31日日 单位：元单

50、位：元 -26 516-700 910-41 100411 200719 192612022-3-1861练习练习: 计算及账务处理计算及账务处理n A股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称A公司公司)对外币业务采对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年年6月月30日市场汇率为日市场汇率为1美元美元=8.25元人民币。元人民币。n 2007年年6月月30日有关外币账户期末余额如下：日有关外币账户期末余额如下： n项项 目目 外币外币(美元美元)金额金额 折算汇率折算汇率 折合人民币金额折合人民币金额 n银行存款银行存款 100 00

51、0 8.25 825 000 n应收账款应收账款 500 000 8.25 4 125 000 n应付账款应付账款 200 000 8.25 1 650 000 622022-3-1862练习练习: 计算及账务处理计算及账务处理nA A公司公司20072007年年7 7月份发生以下外币业务月份发生以下外币业务( (不考虑增值税等相关不考虑增值税等相关税费税费) )： (1)7 (1)7月月1515日收到某外商投入的外币资本日收到某外商投入的外币资本500 000500 000美元，当日美元，当日的市场汇率为的市场汇率为1 1美元美元=8.24=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为元人民币，投

52、资合同约定的汇率为1 1美元美元=8.30=8.30元人民币。款项已由银行收存。元人民币。款项已由银行收存。 (2)7 (2)7月月1818日，进口一台机器设备，设备价款日，进口一台机器设备，设备价款400 000400 000美元尚美元尚未支付，当日的市场汇率为未支付，当日的市场汇率为1 1美元：美元：8.238.23元人民币。该机器元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于设备正处于安装调试过程中，预计将于20072007年年1111月完工交付月完工交付使用。使用。n（3 3）7 7月月2020日，对外销售产品一批，价款日，对外销售产品一批，价款200 000200 000美元，当

53、美元，当日市场汇率为日市场汇率为8.22 8.22 ，款项尚未收到。，款项尚未收到。 632022-3-1863练习练习: 计算及账务处理计算及账务处理n（4 4）7 7月月2828日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6 6月份发生的应付账款月份发生的应付账款200 200 000000美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1 1美元美元= 8.21= 8.21元人民币。元人民币。n（5 5）7 7月月3131日，收到日，收到6 6月份发生的应收账款月份发生的应收账款300 000300 000美元，美元，当日的市场汇率为当日的市场汇率为1 1美元美元=8.20=8.20元人民币。元人民

54、币。n要求：要求： n（1 1）编制）编制7 7月份发生的外币业务的会计分录。月份发生的外币业务的会计分录。n（2 2）分别计算）分别计算7 7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。n（3 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。）编制期末记录汇兑损益的会计分录。642022-3-1864 答案答案 n(1)编制编制7月份会计分录：月份会计分录： n7月月15日收到某外商投入的外币资本。日收到某外商投入的外币资本。 借：银行存款借：银行存款 (5000008.24) 4 120 000 贷：实收资

55、本贷：实收资本 4 120 000 7月月18日，进口一台机器设备。日，进口一台机器设备。 借：在建工程借：在建工程 3 292 000 贷：应付账款贷：应付账款 (400000 8.23) 3 292 000 652022-3-1865 答案答案n7月月20日，对外销售产品一批。日，对外销售产品一批。 借：应收账款借：应收账款 (200 0008.22)1644000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1644000 7月月28日，以外币存款偿还日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款。月份发生的应付账款。借：应付账款借：应付账款 (2000008.21) 1642000 贷：银行存款贷：银行

56、存款 (200000 8.21) 1642000 7月月31日，收到日，收到6月份发生的应收账款。月份发生的应收账款。 借：银行存款借：银行存款 (3000008.20)2460000 贷：应收账款贷：应收账款 (300000 8.20)2460000 662022-3-1866 答案答案n(2)(2)计算计算7 7月份的汇兑损益及计人财务费用的汇兑损益。月份的汇兑损益及计人财务费用的汇兑损益。 7 7月份发生的汇兑损益净额为月份发生的汇兑损益净额为3200032000元，其中应计入财务元，其中应计入财务费用的汇兑损失为费用的汇兑损失为4400044000元，计入在建工程的汇兑收益元，计入在建

57、工程的汇兑收益12 12 000000元。元。 计入财务费用的汇兑损益计入财务费用的汇兑损益 银行存款银行存款账户的汇兑损失账户的汇兑损失 = 700000 = 7000008.208.20- -(100000(1000008.25+5000008.25+500000 8.24+300000 8.24+3000008.20-8.20-2000002000008.21)= 740 000- 5 763 000 = -23 0008.21)= 740 000- 5 763 000 = -23 000元元 应收账款应收账款账户的汇兑损失账户的汇兑损失= 400000= 4000008.208.20-

58、(500000-(500000 8.25+2000008.25+2000008.22-3000008.22-3000008.20)= -29 0008.20)= -29 000元元 672022-3-1867 答案答案n应付账款应付账款账户的汇兑收益：账户的汇兑收益： 即偿还即偿还6 6月份发生的应付账款的汇兑收益月份发生的应付账款的汇兑收益 =200 000 =200 000（8.25-8.28.25-8.21 1）=8 000=8 000元元n根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为4400044000元元（8000-23000-290008000-

59、23000-29000）。）。 n计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益的汇兑收益 400000 400000(8.238.20)=12000(8.238.20)=12000元元 682022-3-1868 答案答案n(3)(3)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下：记录期末相关汇兑损益的会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 52 00052 000n 贷：银行存款（美元）贷：银行存款（美元） 23 00023 000n 应收账款（美元）应收账款（美元） 29 00029 000n借：应付账款（美元）借：应付账款（美元）

60、 8 0008 000n 贷：财务费用贷：财务费用 8 0008 000n借：应付账款（美元）借：应付账款（美元） 12 00012 000n 贷：在建工程贷：在建工程 12 00012 000692022-3-1869 答案答案n(3)或：或： 借：财务费用借：财务费用 44000 应付账款应付账款美元美元 20000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 29000 银行存款银行存款美元美元 23000 在建工程在建工程 12000702022-3-1870第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算n一、外币财务报表的折算方法一、外币财务报表的折算方法n现行汇率法现行汇率法n流动性与非