第六章 会计账簿

1、第四章 账户与复式记账第一节第一节 会计账簿的概念与种类会计账簿的概念与种类第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法第四节第四节 对账对账第五节第五节 错账更正方法错账更正方法第六节第六节 结账结账 第六章 会计账簿知识目标知识目标熟悉会计账簿的概念与种类熟悉会计账簿的内容、启用与记账规则熟悉会计账簿的格式与登记方法熟悉对账、错账更正方法、结账能力目标能力目标能够正确设置、启用、保管会计账簿能够正确地登记日记账和分类账能够熟练地进行对账、错帐更正和结账 学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】 背景

2、资料：背景资料：潘杰与张山、李思共同出资成立了一家杰华照明电器有限公司，注册资金100万元。根据税收征收管理法实施细则的规定从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。公司于是聘请了具有会计师资格的汪武担任公司会计部门负责人，在公司成立初始，做好会计工作的分工和建账工作。通常，建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以及对企业业务的熟悉情况。汪武对此做了认真思考和安排。 问题：问题：请帮助汪武完成以下问题：设置什么账簿？启用何种格式账页？由谁来登记？怎样登账？如何对账、结账等？任务描述：任务描述：u 能够正确理解会计账簿的概念和意义，理解会计

3、账簿与账户的关系，掌握会计账簿的种类。第一节第一节 会计账簿的概念和种类会计账簿的概念和种类一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念u 会计账簿会计账簿（简称账簿）是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。u 设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。账账 簿簿会计账簿的作用会计账簿的作用u1账簿是积累会计核算资料的工具。u2账簿记录是编制会计报表的主要依据。u3账簿资料是会计分析和会计检查的直接依据。u4会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。u 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。u 账簿只是一个外在形式

4、，账户才是它的真实内容。 二、会计账簿与账户的关系二、会计账簿与账户的关系三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）按照用途不同分类（二）按照格式不同分类（三）按照外形不同分类（一）账簿按用途不同分类（一）账簿按用途不同分类 账簿按其用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 。1. 序时账簿序时账簿 （1）概念：）概念：亦称日记账日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 （2）种类：）种类：按其记录的内容不同，又可分为普通日记账和特种日记账。 普通日记账普通日记账是将企业所有的经济业务，不论其性质，全部按其发生时间顺序登记的日记账。 特种日记账特种日记账是将相同

5、性质经济业务，按其发生的时间顺序登记的日记账。如 “现金日记账”， “银行存款日记账”， “转账日记账”等。2. 分类账簿分类账簿 （1）概念：概念：简称分类账分类账，是指对经济业务进行分类登记的账簿。 （2）分类：分类：分类账按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿总分类账簿，又称总分类账，简称总账，是根据总分类账户开设的账簿，用来登记各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入的增减变动情况，提供总括核算资料的分类账簿。 明细分类账簿明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，是根据总分类账户所属的二级或明细账户开设的账簿，用来分类登记某一类经济业务，提供明细

6、核算资料的分类账簿。3. 备查账簿备查账簿u（1）概念：概念：也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能登记或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等。u（2）备查账簿由各单位根据需要自行设置。（二）账簿按格式不同分类（二）账簿按格式不同分类 账簿按格式不同，分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1. 两栏式账簿两栏式账簿u 两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。2. 三三栏式账簿栏式账簿u 三三栏式账簿栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。u 总分类账、日记账和债权、债务明细分类

7、账一般采用三栏式格式。三栏式账簿三栏式账簿3. 多多栏式账簿栏式账簿u 多多栏式账簿栏式账簿是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。u 成本计算账户、收入账户、费用账户等一般采用多栏式格式。多栏式账簿多栏式账簿4. 数量金额数量金额式账簿式账簿u 数量金额数量金额栏式账簿栏式账簿是指采用数量与金额双重记录的账簿。u 原材料账户、库存商品账户等一般采用数量金额式格式。数量金额式账簿数量金额式账簿（三三）账簿按外形不同分类账簿按外形不同分类u 账簿按外形不同，分为订本账、活页账和卡片账。1. 订本账订本账 （1）概念：概念：它是指在账簿启用前，就将若干账页固定装订成册

8、的账簿。 （2）优点优点：可以防止抽换账页，避免账页散失。 （3）缺点缺点：不便于记账分工和用机器记账，不能预留账页。 （4）适用范围：）适用范围：订本式账簿主要适用于总分类账和现金、银行存款日记账。2. 活页账活页账 （1）概念：概念：它是指把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。 （2）优点优点：能随时增加、抽换账页，利于分工。 （3）缺点缺点：造成账页散失与被人故意抽换。 （4）适用范围：）适用范围：活页式账簿主要适用于各种明细分类账。3. 卡片账卡片账 （1）概念：概念：它是指利用卡片进行登记的账簿。 （2）优点优点：应用灵活，便于分工，数量可多可少，适用于机器记账。 （3

9、）缺点缺点：若保管不善易于散失，被抽换的可能性较大。 （4）适用范围：）适用范围：卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片。会计账簿的种类会计账簿的种类本节小结本节小结会计账簿的概念会计账簿的概念会计账簿与账户的关系会计账簿与账户的关系任务描述：任务描述：u 能够正确地启用账簿,并严格遵循记账规则。第二节第二节 会计账簿的内容、启用会计账簿的内容、启用与记账规则与记账规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容 1封面封面：封面应写明账簿名称、记账单位和会计年度。 2扉页扉页：扉页应填列账簿启用的日期和截止日期、页数、册次；经管账簿人员一览表及其签章；会计主管人员姓

10、名和签章；账户目录等。 3账页账页：（1）账户名称；（2）登账日期栏；（3）凭证种类和号数栏（记录记账凭证的种类及凭证编号）；（4）摘要栏；（5）金额栏；（6）总页次和分户页次。账户的名称账户的名称（会计科目作为账户的名称）（会计科目作为账户的名称）日期日期（记（记录经济业务录经济业务的日期）的日期）凭证种类和凭证种类和号数号数（记录记（记录记账凭证的种类及账凭证的种类及编号）编号）摘要摘要（用以概（用以概括说明经济业务括说明经济业务的内容）的内容）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变

11、动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）增加和减少的金额及余额增加和减少的金额及余额（用以填写经济业务引起会计要素（用以填写经济业务引起会计要素的增加、减少及变动的结果）的增加、减少及变动的结果）账页账页二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用 在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿启用登记表”。 启用订本式账簿时，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册账簿启用登记表账

12、簿启用登记表三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则 登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则： 1 根据审核无误的会计凭证登记，应将会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要和金额逐项记入账内。 2 登记完毕，做好过账标记。 3 书写的文字和数字上留适当空格，一般占格1/2。 4 用墨水笔，不得用圆珠笔或铅笔。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则 登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则： 5 红笔特用：红笔特用：（四种）四种） （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户

13、的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。三、会计账簿的记账规则三、会计账簿的记账规则 登记账簿必须严格遵循的登记账簿必须严格遵循的九个规则九个规则： 6 按页次连续登记，不得跳行、隔页。 7 凡需结出余额的账户，应注明余额方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。 8 账页记满时，应办理转页手续。账页结束最后一行：过次页；下页第一行：承前页。 9实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。会计账簿的记账规则会计账簿的记账规则本节小结本节小结会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容

14、会计账簿的启用会计账簿的启用任务描述：任务描述：u 对各种会计账簿，能够准确使用恰当的账页格式，熟练掌握会计账簿的登记方法。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式与登记方法一、日记账的格式与登记方法u 各单位一般应设置特种日记账，常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。u 现金日记账与银行存款日记账可采用三栏式或多栏式，实务中常见的是三栏式。（一）现金日记账（一）现金日记账u1. 概念概念u 现金日记账现金日记账是出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证(记录从银行提取现金业务)，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的

15、账簿。2. 现金日记账的格式与内容现金日记账的格式与内容3. 现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 日期栏：日期栏：记账凭证的日期应与现金实际收付日期一致。 凭证栏：凭证栏：登记入账的收付款凭证（现收、现付、银付）的种类和编号，以便于查账和核对。 摘要栏：摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。 对方科目栏：对方科目栏：现金收入的来源科目或支出的用途科目。 收入、支出栏：收入、支出栏：现金实际收付的金额。要做到“日清”、“月结”。（二）银行存款日记账（二）银行存款日记账u 1. 概念概念u 银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。u 银行存款

16、日记账是由出纳人员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行业务)按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。2. 银行存款日记账的格式与内容银行存款日记账的格式与内容3. 银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 主要内容与主要内容与现金日记账现金日记账的登记方法相似，但以下两的登记方法相似，但以下两项除外：项除外： 凭证栏：凭证栏：银收、银付、现付。 结算凭证栏：结算凭证栏：填写相应的结算方式和号数，以便与开户银行对账。二、总分类账的格式与登记方法二、总分类账的格式与登记方法总分类账总分类账是按照总分类账户登记以提供总括会计信息的账簿。u 总

17、分类账簿最常用的格式为三栏式账簿。u 登记方法：登记方法：可以根据各种记账凭证逐笔进行登记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编制科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记总账。u 根据经济管理的要求和各明细账记录的内容的不同，明细分类账分别采用三栏式、数量金额式和多栏式三种格式。三、明细分类账的格式与登记方法三、明细分类账的格式与登记方法1. 三栏式明细分类账三栏式明细分类账u 三栏式明细分类账的账页，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。它适用于只需要反映金额的经济业务，如“应收账款”、“应付账款”等债权、债务结算账户。u 三栏式明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，

18、按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。三栏式明细分类账的格式与内容三栏式明细分类账的格式与内容2. 数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账u 数量金额式明细分类账的账页，分别设有收入、发出和结存的数量、单价和金额栏。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如“原材料”、“库存商品”等。u 数量金额式明细账是由会计人员根据审核无误的记账凭证和原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的。数量金额式明细分类账的格式与内容数量金额式明细分类账的格式与内容3. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账u 概念：概念：多栏式明细分类账，是根据经济业务的特点和

19、经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。u 种类：种类：按明细分类账登记的经济业务不同，多栏式明细分类账又分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均为多栏三种格式。（1）借方多栏式明细分类账）借方多栏式明细分类账 借方多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。 借方多栏式明细账平时如发生贷方发生额，应该用红字红字在借方多栏中登记。借方多栏式明细分类账的格式与内容借方多栏式

20、明细分类账的格式与内容（2）贷方多栏式明细分类账）贷方多栏式明细分类账 贷贷方多栏式明细分类账方多栏式明细分类账适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。 贷方多栏式明细账平时如发生借方发生额，应该用红字红字在贷方多栏中登记。贷方多栏式明细分类账的格式与内容贷方多栏式明细分类账的格式与内容（3）借方贷方多栏式明细分类账）借方贷方多栏式明细分类账u 借方借方贷方贷方多栏式明细分类账多栏式明细分类账适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”账户的明细分类核算u 借方贷方多栏式明细账由会计人员根据审核无误的记账凭证和

21、原始凭证逐笔登记在明细账相应的项目中。借方贷方多栏式明细分类账的格式与内容借方贷方多栏式明细分类账的格式与内容四、备查账簿的格式与登记方法四、备查账簿的格式与登记方法u 在登记依据上，在登记依据上，可以不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证。u 在格式和登记方法上，在格式和登记方法上，备查账的主要栏目不记金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。u 备查账簿包括备查账簿包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。【实例专栏实例专栏】某企业生产甲产品领用的原材料剩余某企业生产甲产品领用的原材料剩余1 000元，余料退回仓库。元，余料退回仓库。

22、会计分录为：会计分录为： 借：原材料借：原材料 1 0001 000 贷：生产成本贷：生产成本 1 000 备查账簿的格式与登记备查账簿的格式与登记方法方法本节小结本节小结日记账的格式与登记方日记账的格式与登记方法法总分类账的格式与登记方总分类账的格式与登记方法法总分类账的格式与登记方总分类账的格式与登记方法法任务描述：任务描述：u 理解对账的意义；u 掌握对账的内容。第四节第四节 对账对账对账的含义与内容对账的含义与内容u （一）对账的含义（一）对账的含义u 对账对账：就是核对账目。u（二）对账的内容（二）对账的内容u 对账的内容包括账证核对、账账核对、账账证核对、账账核对、账实核对实核对。

23、一、账证核对一、账证核对u 账证核对账证核对是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对。（账簿凭证）u 主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对。p 1总分类账各账户记录核对。（编制试算平衡表）p 2总分类账与所属明细分类账核对。（总账、明细账）p 3总分类账与序时账（日记账)核对。（总账、序时账）p 4明细分类账之间的核对。(会计部门使用部门账)二、账账核对二、账账核对三、账实核对三、账实核对u 账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。三、账实核对三、账实核对u 账实核对账实核对包括四项内容：u1现金日记账账

24、面余额与库存现金数额是否相符；（现金账面数（现金账面数库存现金）库存现金）u2银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；（银行存款账面数（银行存款账面数银行对账单）银行对账单）u3各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；（财物账面数（财物账面数财物库存数）财物库存数）u4有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。（债权债务账面数（债权债务账面数对方单位）对方单位）账实核对账实核对本节小结本节小结账证核对账证核对账账核对账账核对任务描述：任务描述：u 熟悉错账的主要类型；u 掌握错账更正的方法。第五节第五节 错账更正方法错账更正方法p 按照会计基础工作规范的要

25、求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。错账的更正方法错账的更正方法一、划线更正法一、划线更正法u 划线更正法划线更正法又称红线更正法。在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属记账时文字或数字的笔误，可采用划线更正法予以更正。u 更正更正时，在错误的文字或数字上划一条红线注销；然后，将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。 【实例实例1】会计张丽会计张丽在结账之前，发现在结账之前，发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，账簿记录有错误，而记账凭证无错误，将将6 900错写成错写成9 600。u

26、更正方法如下：u 应将9 600整个数字全部用红线划去，再在红线上面空白处用蓝字写上6 900，并在更正处加盖记账人员名章。p 适用于以下的两种错误的更正：p 1. 记账后记账后，如果发现记账凭证中的会计科目有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正。p 更正方法更正方法：先用红字填写一张内容与原错误凭证完全相同的记账凭证，并用红字登记入账，冲销原有错误记录；然后，用蓝或黑字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。二、红字更正法二、红字更正法 【实例实例2】厂部领用材料300元，会计李明填制记账凭证时，误填为借记“制造费用”科目，并已据以登记入账。请你帮助李明更正错账。u更正方

27、法如下： 先用红字填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录。 借：制造费用 300 贷：原材料 300 然后，再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝或黑字登记入账。 借：管理费用 300 贷：原材料 300p 适用于以下的两种错误的更正：p 2. 记账后记账后，如果发现记账凭证中的会计科目并无错误，只是所填金额大于应填金额，并已据以登记入账，也可采用红字更正法予以更正。p 更正方法：更正方法：将正确金额与错误金额之间的差额，用红字填制一张记账凭证，并在摘要栏内写明“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”，据以登记红字入账，以冲销多记金额。红字更正法红

28、字更正法 【实例实例3】某企业以银行存款归还购料欠款1 000元，会计李明误作下列记账凭证，并已登记入账。请你帮助李明更正错账。 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000u 应将多记的金额用红字作如下记账凭证，并登记入账。u 借：应付账款 9 000 贷：银行存款 9 000三、补充登记法三、补充登记法u 记账以后记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法更正。u 更正方法更正方法：将正确金额与错误金额之间的差额，用蓝字或黑字填制一张记账凭证，并据以登记入账，以补充少记金额。 【实例实例4】通过开户银行收到某购货单位偿还前欠

29、货款8 700元，会计李明误填制如下记账凭证，并已登记入账。请你帮助李明更正错账 借：银行存款 7 800 贷：应收账款 7 800u 应将少记金额用蓝或黑字填制一张记账凭证，并登记入账。u 借：银行存款 900 贷：应收账款 9001.1.划线更正法：划线更正法：类型：凭证无误，记账有误 方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文字（单划）或数字（全划），并盖章。. . 红字更正法：红字更正法：类型：凭证有误（）科目有误：红字一张（原记账凭证）蓝黑字一张（正确凭证）（）金额多列：红字一张（数为其差）. . 补充更正法：补充更正法：类型：凭证有误，数字少列蓝黑字一张（数为其差）错账更正方法总结错账更正方法总结补充登记法补充登记法本节小结本节小结划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法任务描述：任务描述：u 理解结账的基本程序理解结账的基本程序；u 掌握结账的基本方法。掌握结账的基本方法。第六节第六节 结账结账结账的概念与内容结账的概念与内