政府与非营利组织会计：第三篇事业单位会计

1、第三篇第三篇 事业单位会计事业单位会计o 事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及结果的专业会计。业单位预算执行情况及结果的专业会计。事业单位会计的具体使用组织：事业单位会计的具体使用组织：o1、教育事业单位、教育事业单位 2、科学事业单位、科学事业单位 3、文化事业单位、文化事业单位 4、体育事业单位、体育事业单位 5、广播电影电视事业单位、广播电影电视事业单位 6、新闻出版事业单位、新闻出版事业单位 7、文物事业单位、文物事业单位 8、档案事业单位、档案事业单位 9、地震事业单位、地震事业单位 10、海洋事业单位、海洋事业单位 1

2、1、通讯事业单位、通讯事业单位 12、计划生育事业单位、计划生育事业单位 13、农垦农场事业单位、农垦农场事业单位 14、农业事业单位、农业事业单位 15、林业事业单位、林业事业单位 16、水利事业单位、水利事业单位 17、气象事业单位、气象事业单位 18、医疗卫生事业单位、医疗卫生事业单位 19、交通事业事业单位、交通事业事业单位 20、邮电通讯事业单位、邮电通讯事业单位 21、经贸事业单位、经贸事业单位 22、环保事业单位、环保事业单位 23、国土资源事业单位、国土资源事业单位24、地质事业单位、地质事业单位 25、流通事业单位、流通事业单位 26、优抚事业单位、优抚事业单位 27、其他事

3、业单位、其他事业单位第八讲第八讲 事业单位资产的核算事业单位资产的核算 事业单位资产事业单位资产是事业单位占有或使用的能以是事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括：流动资产和非货币计量的经济资源。包括：流动资产和非流动资产（长期投资、在建工程、固定资产流动资产（长期投资、在建工程、固定资产和无形资产等）。和无形资产等）。第一节第一节 流动资产的核算流动资产的核算 流动资产流动资产是事业单位可以在一年内变现或耗是事业单位可以在一年内变现或耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。其中，货币资金包括：及预付款项、存货等。其中，货币资

4、金包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额度库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等其它货币资金；应收及预付款项包括：财等其它货币资金；应收及预付款项包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付政应返还额度、应收票据、应收账款、预付帐款、其他应收款等；存货包括：材料、燃帐款、其他应收款等；存货包括：材料、燃料、包装物、低值易耗品等。料、包装物、低值易耗品等。一、库存现金的核算一、库存现金的核算（一）库存现金的管理要求（一）库存现金的管理要求1、钱账分管、钱账分管2、遵守现金的使用范围、遵守现金的使用范围3、遵守库存现金限额、遵守库存现金限额4、严格现金收付手续、严格现金收付手续5、不得坐支

5、现金、不得坐支现金6、如实反映现金的库存数额、如实反映现金的库存数额（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算1、总分类核算、总分类核算 设置设置“库存现金库存现金”账户账户2、序时核算：、序时核算： 设设“现金日记账现金日记账”有外币现金的单位，现金应按人民币和各种外有外币现金的单位，现金应按人民币和各种外币设置币设置“现金日记账现金日记账”，进行现金明细分类，进行现金明细分类核算。核算。 【例例8-1】某水利事业单位开出现金支票，从单位零余额账户提取某水利事业单位开出现金支票，从单位零余额账户提取现金现金800元，以备零星使用。应编制会计分录如下：元，以备零星使用。应编制会计分录如下： 借：

6、库存现金借：库存现金国库库存现金国库库存现金水利工程运行与维护水利工程运行与维护 800 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度当年预算当年预算基本支出基本支出水利工程运水利工程运行与维护行与维护 800【例例8-2】某水利事业单位以现金预支运行观测人员张山差旅费某水利事业单位以现金预支运行观测人员张山差旅费700元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款张山张山 700 贷：库存现金贷：库存现金国库库存现金国库库存现金水利工程运行与维护水利工程运行与维护 700【例例8-3】承承例例8-2，张山出差回来，实际报销差旅费，张山出差回来，实际报销差旅费68

7、0元，元，退回多余现金退回多余现金20元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金国库库存现金国库库存现金水利工程运行与维护水利工程运行与维护 20 事业支出事业支出财政拨款支出财政拨款支出当年财政拨款支出当年财政拨款支出基本支出基本支出商商品和服务支出品和服务支出差旅费差旅费 680 贷：其他应收款贷：其他应收款张山张山 700【例例8-4】某水利事业单位收到零星杂项现金某水利事业单位收到零星杂项现金300元，应编制会计元，应编制会计分录如下：分录如下： 借：库存现金借：库存现金基本户库存现金基本户库存现金 300 贷：其他收入贷：其他收入杂项收入杂项收入 30

8、03、库存现金的清查盘点、库存现金的清查盘点 每日帐款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进每日帐款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记位的部分，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户；属于无法查明原因的部分，借记账户；属于无法查明原因的部分，借记“库存现金库存现金”账户，贷记账户，贷记“其他收入其他收入”账户。如发现现金短缺，属于账户。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷账户，贷记

9、记“库存现金库存现金”账户；属于无法查明原因的部分，报经账户；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记批准后，借记“其他支出其他支出”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账账户。户。 【例例8-5】203年年5月月28日，某事业单位出纳将现金结余数与实际库存日，某事业单位出纳将现金结余数与实际库存数进行核对，发现现金溢余数进行核对，发现现金溢余100元，当天未查明原因。应编制会计分元，当天未查明原因。应编制会计分录如下：录如下：借：库存现金借：库存现金-基本户库存现金基本户库存现金 100 贷：其他收入贷：其他收入-现金盘盈收入现金盘盈收入 100【例例8-6】承承例例8-5，如果上述现金

10、溢余，如果上述现金溢余100元，当天查明原因属于应元，当天查明原因属于应支付给张某的报销款。应编制会计分录如下：支付给张某的报销款。应编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金-基本户库存现金基本户库存现金 100 贷：其他应付款贷：其他应付款-张某张某 100【例例8-7】某事业单位某事业单位203年年6月月3日，将现金结余数与实际库存数进日，将现金结余数与实际库存数进行核对，发现现金短缺行核对，发现现金短缺100元，经查，该部分现金应由李斯归还元，经查，该部分现金应由李斯归还50元，另外元，另外50元短缺无法查明原因。应编制会计分录如下：元短缺无法查明原因。应编制会计分录如下：借：其他应收

11、款借：其他应收款-李斯李斯 50 其他支出其他支出-现金盘亏支出现金盘亏支出 50 贷：库存现金贷：库存现金-基本户库存现金基本户库存现金 100二、银行存款的核算二、银行存款的核算 1、概念、概念 银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机银行存款是指事业单位存入银行和其他金融机构的各种款项。我国事业单位银行存款包括人构的各种款项。我国事业单位银行存款包括人民币存款和外币存款两种民币存款和外币存款两种2、银行存款账户的开立、银行存款账户的开立 填写填写“开户申请表开户申请表”，经上级主管部门或同级，经上级主管部门或同级财政机关审查同意后，连同印鉴卡片一并送开财政机关审查同意后，连同印鉴卡片一并

12、送开户银行，银行审查同意方可开户。户银行，银行审查同意方可开户。3、银行转账结算方式、银行转账结算方式4、银行存款的核算、银行存款的核算（1）设）设“银行存款银行存款”总账科目进行总分类核算总账科目进行总分类核算（2）设）设“银行存款日记账银行存款日记账”进行序时核算，并定期与银进行序时核算，并定期与银行核对。行核对。（3）外币业务的处理：发生外币业务时，应按业务发生）外币业务的处理：发生外币业务时，应按业务发生当日（或当期期初）的即期汇率将外币折算为人民币记当日（或当期期初）的即期汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率，期末，各外币账户的外币账，并登记外币金额和汇率，期末，各外币账

13、户的外币余额按期末的即期汇率折算为人民币作为外币账户期末余额按期末的即期汇率折算为人民币作为外币账户期末人民币余额，差额作为汇兑损益，计入事业支出。人民币余额，差额作为汇兑损益，计入事业支出。【例例8-8】某事业单位开出转账支票一张，从银行存款支付事业活某事业单位开出转账支票一张，从银行存款支付事业活动劳务费支出动劳务费支出50 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：事业支出借：事业支出其他资金支出其他资金支出基本支出基本支出商品和服务支出商品和服务支出劳劳务费务费 50 000 贷：银行存款贷：银行存款银行银行 50 000【例例8-9】某事业单位收到河产收入某事业单位

14、收到河产收入65 000元，款项已存入银行元，款项已存入银行。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款银行银行 65 000 贷：事业收入贷：事业收入河产收入河产收入 65 000【例例8-10】某事业单位以银行存款支付非独立核算的经营活动支某事业单位以银行存款支付非独立核算的经营活动支出出8000元。应编制如下会计分录：元。应编制如下会计分录： 借：经营支出借：经营支出 8 000 贷：银行存款贷：银行存款农业银行农业银行 8 000三、零余额账户用款额度的核算三、零余额账户用款额度的核算（一）零余额账户用款额度的概念（一）零余额账户用款额度的概念 零余额账户用款额

15、度零余额账户用款额度是事业单位在国库集中收付制是事业单位在国库集中收付制度下，财政部门授权事业单位使用的资金额度。是度下，财政部门授权事业单位使用的资金额度。是事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。事业单位可以随时使用的一项特殊的流动资产。 纳入国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门纳入国库单一账户制度改革的事业单位，财政部门为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户，用为事业单位在商业银行开设了单位零余额账户，用于财政授权支付，当财政部门向事业单位零余额账于财政授权支付，当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单户的代理银行下达零余额账户用款额度时，事业单位

16、的零余额账户用款额度这项流动资产就会增加。位的零余额账户用款额度这项流动资产就会增加。当事业单位自行开具支付令给代理银行要求付款或当事业单位自行开具支付令给代理银行要求付款或提取现金时，零余额账户用款额度减少。提取现金时，零余额账户用款额度减少。（二）零余额账户用款额度的核算（二）零余额账户用款额度的核算 设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”总账，借方反映：零余额账户用款总账，借方反映：零余额账户用款额度增加；贷方反映：零余额账户用款额度减少；余额表示尚额度增加；贷方反映：零余额账户用款额度减少；余额表示尚未使用的财政授权支付额度。未使用的财政授权支付额度。（1）当收到代理银行送来

17、的财政授权支付到帐通知书时：）当收到代理银行送来的财政授权支付到帐通知书时： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度* 贷：财政补助收入贷：财政补助收入*（2）提取现金时）提取现金时 借：借： 库存现金库存现金* 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度*（3）事业单位开具支付令购买货品及劳务时：）事业单位开具支付令购买货品及劳务时： 借：事业支出（存货等）借：事业支出（存货等）* 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度* 需注意的是：需注意的是： 在国库单一账户制度下，财政部门在商业银在国库单一账户制度下，财政部门在商业银行还开设了行还开设了财政零余额账户财政零余额账户，用于

18、财政直接用于财政直接支付支付，事业单位在财政零余额账户中的用款事业单位在财政零余额账户中的用款额度不作为事业单位的一项流动资产额度不作为事业单位的一项流动资产，也不，也不通过零余额账户用款额度核算。通过零余额账户用款额度核算。 当事业单位收到财政零余额账户代理银行转当事业单位收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知时：来的财政直接支付入账通知时： 借：事业支出等借：事业支出等* 贷：财政补助收入贷：财政补助收入*【例例8-11】某事业单位月初收到代理银行盖章的某事业单位月初收到代理银行盖章的“授权支付到账授权支付到账通知书通知书”，反映该单位获得财政授权支付额度：基本支出，反映该单

19、位获得财政授权支付额度：基本支出10000元，项目支出元，项目支出10000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出 10000 零余额账户用款额度零余额账户用款额度-当年预算当年预算-项目支出项目支出 10000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入-基本支出基本支出 10000 财政补助收入财政补助收入-项目支出项目支出 10000【例例8-12】某事业单位开出转账支票一张，从零余额账户支付电某事业单位开出转账支票一张，从零余额账户支付电费费50000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：事

20、业支出借：事业支出-财政拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支出当年财政拨款支出-基本支出基本支出-商品和商品和服务支出服务支出-电费电费 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行与水利工程运行与维护维护 50000【例例8-13】承承例例8-12，支付的电费，支付的电费50000元，由于支票填写元，由于支票填写原因被退回，应编制会计分录如下：原因被退回，应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出-财政拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支出当年财政拨款支出-基本支出基本支出-商品和商品和服务支出服务支出-电费电费 -50000

21、贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行与水利工程运行与维护维护 -50000【例例8-14】某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品某事业单位通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计，金额共计13 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出-财政拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支出当年财政拨款支出基本支出基本支出商品商品和服务支出和服务支出办公费办公费 13 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行与水利工程运行与维护维护 13

22、000【例例8-15】某事业单位从单位零余额账户提取现金某事业单位从单位零余额账户提取现金1 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：库存现金借：库存现金-国库库存现金国库库存现金-水利工程运行与维护水利工程运行与维护 1000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利水利工程运行与维护工程运行与维护 1000 【例例8-16】某事业单位的部门预算得到财政部门的某事业单位的部门预算得到财政部门的批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门批准，相应的财政资金的支付方式也得到财政部门的批准。其中，财政直接支付预算指标数为的批准。其中

23、，财政直接支付预算指标数为1 000 000元。该事业单位不需要编制会计分录。元。该事业单位不需要编制会计分录。四、短期投资的核算四、短期投资的核算（一）概念（一）概念 短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过一年（含一年）的投资。事业单位短期投资主要过一年（含一年）的投资。事业单位短期投资主要是国债投资。是国债投资。（二）核算（二）核算 设置设置“短期投资短期投资”账户。账户。1、取得短期投资、取得短期投资 借：短期投资借：短期投资 （买价税金及相关费用）（买价税金及相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款 2、收到持有期间利息、收到持有期间利息

24、 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 3、出售和到期收回、出售和到期收回 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 （按二者差额借记或贷记（按二者差额借记或贷记“其他收入其他收入”）【例例8-17】某事业单位进行一项短期债券投资，期限为某事业单位进行一项短期债券投资，期限为1年，购买债券的价款为年，购买债券的价款为10000元，手续费为元，手续费为500元，元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：以银行存款支付。应编制会计分录如下：该短期投资的成本为：该短期投资的成本为：10000+500=10500元。元。 借：短期投资借：短期投资-债券债券 105

25、00 贷：银行存款贷：银行存款-银行银行 10500【例例8-18】承承例例8-17，该事业单位购买的短期投资每，该事业单位购买的短期投资每季度支付一次利息，年利率季度支付一次利息，年利率12%，3个月后收到利息个月后收到利息300元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款-银行银行 300 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益 300【例例8-19】承承例例8-18，该事业单位购买的，该事业单位购买的债券到期后收回本息，本金为债券到期后收回本息，本金为10000元，元，最后一期利息为最后一期利息为300元，收到款项已存入银元，收到款项已存入银行。应编制会

26、计分录如下：行。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款-银行银行 10300 其他收入其他收入-投资收益投资收益 200 贷：短期投资贷：短期投资-债券债券 10500 五、财政应返还额度的核算五、财政应返还额度的核算1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念财政应返还额度是指事业单位年终注销的，需要再次财政应返还额度是指事业单位年终注销的，需要再次年恢复的年度为实现的用款额度。年恢复的年度为实现的用款额度。年度终了，零余额账户中（包括财政零余额及单位零年度终了，零余额账户中（包括财政零余额及单位零余额账户）的余额账户）的预算指标数预算指标数与与事业单位事业单位从零余额账户从零余额账

27、户中的中的实际支用数实际支用数之间的差额，构成了事业单位当年之间的差额，构成了事业单位当年尚未使用的预算指标数尚未使用的预算指标数，这些当年尚未使用的预算这些当年尚未使用的预算指标数，经批准事业单位在次年可以继续使用，因指标数，经批准事业单位在次年可以继续使用，因此在当年年底构成了事业单位的财政应返还额度此在当年年底构成了事业单位的财政应返还额度。 财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法，即年终注销，次年初恢复。后恢复的管理办法，即年终注销，次年初恢复。2、财政应返还额度的核算、财政应返还额度的核算设设“财政应返还额度财政应返还

28、额度”账户，账户，（1）年终事业单位根据本年度）年终事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数财政直接支付预算指标数与当年与当年财政财政直接支付实际支出数直接支付实际支出数的差额（财政直接支付额度）：的差额（财政直接支付额度）： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 * 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 *（2）根据本年度）根据本年度已下达的财政授权支付额度数已下达的财政授权支付额度数与当年与当年财政授权支付财政授权支付实际支出数实际支出数的差额（未使用的授权支付额度）：的差额（未使用的授权支付额度）： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付* 贷：

29、零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 * 如果本年度如果本年度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数大于单位零余额账户大于单位零余额账户用款额度用款额度下达数，下达数，根据两者差额（未下达的授权额度）：根据两者差额（未下达的授权额度）： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付* 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 * （以上为（以上为“财政应返还额度财政应返还额度”账户借方发生额）账户借方发生额）（3）下年度财政部门）下年度财政部门恢复财政直接支付额度恢复财政直接支付额度时，事时，事业单位不做会计处理；待实际使用恢复的额度时：业单位不做会计处理；待实际使用恢复的额

30、度时： 借：事业支出等借：事业支出等* 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度*（4）下年度财政部门）下年度财政部门恢复财政授权支付额度恢复财政授权支付额度时，时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 * 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度* 实际使用恢复额度时：实际使用恢复额度时： 借：事业支出等借：事业支出等 * 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度*【例例8-20】年终，某事业单位本年度年终，某事业单位本年度“水利工程运行与维护水利工程运行与维护”财政直接财政直接支付预算指标数为支付预算指标数为885 000元，实际支出数为元，实际支出数为865 000元，两者差元，两

31、者差额为额为20 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付基本支出基本支出水利工程运行与维护水利工程运行与维护 20 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费水利工程运行与维护水利工程运行与维护 20 000【例例8-21】年终，某事业单位本年度年终，某事业单位本年度“行政运行行政运行”财政授权支付预算指财政授权支付预算指标数为标数为578 000元，代理银行收到零余额账户用款额度元，代理银行收到零余额账户用款额度578 000元元。本年度。本年度“行政运行行政运行”财政授权支付实

32、际支出数为财政授权支付实际支出数为564 000元。该元。该单位存在尚未使用的单位存在尚未使用的“行政运行行政运行”财政授权支付预算额度财政授权支付预算额度14 000元元。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出行政运行行政运行 14 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度当年预算当年预算基本支出基本支出行政运行行政运行 14 000【例例8-22】承承例例8-21，次年初，该单位收到代理银行，次年初，该单位收到代理银行提供的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复提供的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢

33、复“行政行政运行运行”财政授权支付额度财政授权支付额度14 000元。应编制会计分录元。应编制会计分录如下：如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度当年预算当年预算基本支出基本支出行政运行政运行行 14 000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付基本支出基本支出行政行政运行运行14 000【例例8-23】承承例例8-20，次年初，该单位收到财政部门，次年初，该单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对该单批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对该单位恢复财政直接支付额度位恢复财政直接支付额度20 000元。元。该单位对于恢复的财政直接支

34、付额度，不作会计分录。该单位对于恢复的财政直接支付额度，不作会计分录。【例例8-24】承承例例8-23，次年初，该单位使，次年初，该单位使用恢复的财政直接支付额度支付某公司培训用恢复的财政直接支付额度支付某公司培训费费20 000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出财政拨款支出财政拨款支出基本支出基本支出商商品和服务支出品和服务支出培训费培训费 20 000贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付基本支基本支出出水利工程运行与维护水利工程运行与维护 20 000六、应收及预付款项的核算六、应收及预付款项的核算（一）应收票据（一）应收票据1

35、.核算内容。事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务而核算内容。事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务而收到的商业汇票。收到的商业汇票。2.核算核算设置设置“应收票据应收票据”账户账户【例例8-25】某事业单位开展经营活动，向某事业单位开展经营活动，向A企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款共计货款共计20000元，应缴增值税元，应缴增值税3400元。收到元。收到3个月期的不个月期的不带息商业汇票一张，面值带息商业汇票一张，面值23400元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：应收票据借：应收票据-A企业企业 23400 贷：经营收入贷：经营收入- 20000 应缴税

36、费应缴税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 3400【例例8-26】承承例例8-25，该商业汇票到期，事业单位收到票，该商业汇票到期，事业单位收到票据款项据款项23400元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款-银行银行 23400 贷：应收票据贷：应收票据-A企业企业 23400【例例8-27】某事业单位开展经营活动，向某事业单位开展经营活动，向M企业销售产品一批，企业销售产品一批，货已发出，货款共计货已发出，货款共计20000元，应缴增值税元，应缴增值税3400元。按合同元。按合同约定约定90天付款，天付款，M公司交给该事业单位一张公司交给该事业单

37、位一张90天的的无息商天的的无息商业汇票，面值业汇票，面值23400元。该事业单位元。该事业单位60天后持此票据到银行天后持此票据到银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为12%。应编制如下会计分录：。应编制如下会计分录： 借：应收票据借：应收票据-M企业企业 23400 贷：经营收入贷：经营收入- 20000 应缴税费应缴税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 3400该事业单位办理贴现时：该事业单位办理贴现时：贴现息贴现息=2340012%（30360）=234（元）（元）扣除贴现息后的净额扣除贴现息后的净额=23400-234=23166（元）（元）借：银行存款借：银行存款银行银行 231

38、66 经营支出经营支出 234 贷：应收票据贷：应收票据 23400【例例8-28】承承例例8-27，该事业单位已办理贴现的应收票据到期，该事业单位已办理贴现的应收票据到期， M公司未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将公司未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该事业单位的账户中将票款划出。应编制会计分录如下：票款划出。应编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款-M公司公司 23400 贷：银行存款贷：银行存款-银行银行 23400如果该事业单位的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位做如果该事业单位的账户余额不足，银行则作为逾期贷款通知单位，单位做会计处理：会计处

39、理：借：应收账款借：应收账款-M公司公司 23400 贷：短期借款贷：短期借款 23400（二）应收账款（二）应收账款1.核算内容。事业单位因开展经营活动提供有核算内容。事业单位因开展经营活动提供有偿服务及销售产品而应收的款项。不包括借偿服务及销售产品而应收的款项。不包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项。项。2.核算核算 设置设置“应收账款应收账款”帐户帐户【例例8-29】某事业单位对外向某事业单位对外向A企业提供劳务，取得企业提供劳务，取得收入收入40 000元，同时按照有关规定缴纳营业税及元，同时按照有关规定缴纳营业税及附加附加1 320元。

40、应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款A企业企业 40 000 贷：经营收入贷：经营收入 40 000同时：同时： 借：经营支出借：经营支出税费支出税费支出 1 320 贷：应缴税费贷：应缴税费应交营业税应交营业税 1 200 应缴税费应缴税费应交城市建设维护税应交城市建设维护税 84 应缴税费应缴税费应交教育费附加应交教育费附加 36（三）预付账款（三）预付账款1.核算内容。预付账款是指事业单位按照购货核算内容。预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。、劳务合同规定预付给供应单位的款项。 2.核算核算 设置设置“预付账款预付账款”账户账

41、户【例例8-30】某事业单位通过单位零余额账户预付某事业单位通过单位零余额账户预付养护公司维养护公司维修养护经费修养护经费50000元，应编制会计分录如下：元，应编制会计分录如下：借：预付账款借：预付账款-财政资金预付款财政资金预付款-当年财政资金预付款当年财政资金预付款 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-项目支出项目支出-水利工程维护水利工程维护 50000【例例8-31】承承例例8-30，该事业单位与，该事业单位与养护公司结算维修养护公司结算维修养护经费养护经费50000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出-财政

42、拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支出当年财政拨款支出-项目支出项目支出-商品和商品和服务支出服务支出-维修（护）费维修（护）费 50000 贷：预付账款贷：预付账款-财政资金预付款财政资金预付款-当年财政资金预付款当年财政资金预付款50000【例例8-32】某事业单位预付款项不多，将预付的款项通过某事业单位预付款项不多，将预付的款项通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。5月月10日，购入办公用品一批，按照合同规定，该物品价日，购入办公用品一批，按照合同规定，该物品价款款10000元，先预付货款的元，先预付货款的30%即即3000元。应编制会计分录如下元。应编制会计分录如下： 借：应付账

43、款借：应付账款-公司公司 3000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行或维护水利工程运行或维护 3000【例例8-33】承承例例8-32，该事业单位收到所订购办公用品，发票同时，该事业单位收到所订购办公用品，发票同时到达，价款到达，价款10000元，物品验收合格交付使用，补付货款元，物品验收合格交付使用，补付货款7000元元。应编制会计分录如下：。应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出-财政拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支出当年财政拨款支出-基本支出基本支出-商品和服务支商品和服务支出出-办公费办公费 10000 贷：零余额

44、账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行或维护水利工程运行或维护 7000 应付账款应付账款-公司公司 3000（四）其他应收款（四）其他应收款1.核算内容。核算内容。是指除应收票据、应收账款、是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括：借出款、备用金、应收职工垫付款等。借出款、备用金、应收职工垫付款等。2.核算。设置核算。设置“其他应收款其他应收款”账户账户【例例8-34】某事业单位向某事业单位向管理段支付现管理段支付现金金1 000元，作为其定额备用金。元，作为其定额备用金。借：其他应

45、收款借：其他应收款管理段管理段 1 000 贷：库存现金贷：库存现金基本户库存现金基本户库存现金 1 000【例例8-35】承承例例8-34，年终，年终，管理段管理段交回定额备用金交回定额备用金1 000元，应编制会计分录元，应编制会计分录如下：如下：借：库存现金借：库存现金基本户库存现金基本户库存现金 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款管理段管理段 1 000o 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。其他应收款应在备查

46、簿中保留登记。 转入待处置转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待待处置资产损溢处置资产损溢” 账户，贷记本账户；报经批准予账户，贷记本账户；报经批准予以核销时，借记以核销时，借记“其他支出其他支出” 账户，贷记账户，贷记“待处待处置资产损溢置资产损溢” 账户；已核销其他应收款在以后期账户；已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”等账户，贷记等账户，贷记“其他收入其他收入” 账户。本账户期末账户。本账户期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。借方余额，反映事业单

47、位尚未收回的其他应收款。本账户应当按照其他应收款的类别以及债务单位（本账户应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。或个人）进行明细核算。 七、存货的核算七、存货的核算（一）存货的概念及分类（一）存货的概念及分类 存货是指事业单位在开展业务及其他活动中为耗用而储存货是指事业单位在开展业务及其他活动中为耗用而储存的各种资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品存的各种资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。（二）存货的计价（二）存货的计价1、购入的存货、购入的存货 其成本包括：买价、相关税

48、费、运输费、装卸费、保险其成本包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。一般纳税人购入非自用材料所支付的增值税款不支出。一般纳税人购入非自用材料所支付的增值税款不计入材料成本。一般纳税人购入自用材料以及小规模纳计入材料成本。一般纳税人购入自用材料以及小规模纳税人购入材料所支付的增值税款计入材料成本。税人购入材料所支付的增值税款计入材料成本。2、自行加工存货、自行加工存货 其成本包括：耗用的直接材料费用、直接人工费用其成本包括：耗用的直接材料费用、直接人工费用和分配的与存货加工有关的间接费用。和

49、分配的与存货加工有关的间接费用。3、接受捐赠、无偿调入的存货、接受捐赠、无偿调入的存货 其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输其成本按照有关凭据注明的金额加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没似存货的市场价格加相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元）元）入账。入账。（二）存货的核算（二）存货的核算 设置设置“存货存货”账户，进

50、行总分类核算。账户，进行总分类核算。 通过明细核算登记取得存货成本的资金来源通过明细核算登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）资金） 如：存货如：存货甲材料甲材料财政补助资金财政补助资金1、存货的取得、存货的取得（1）购入存货）购入存货借：存货借：存货（买价、相关税费、运输费、装卸费等）（买价、相关税费、运输费、装卸费等） 贷：银行存款（或应付账款、财政补助收入、零余额账贷：银行存款（或应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等）户用款额度等）一按纳税人购入非自用存货：一按纳税人购入非自用存货：借：存货借：存货（买价、

51、运输费、装卸费等）（买价、运输费、装卸费等） 应缴税费应缴税费增值税（进项税）增值税（进项税） 贷：银行存款（或应付账款、财政补助收入、零余额账贷：银行存款（或应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等）户用款额度等）【例例8-36】某事业单位为单位用车购入汽油某事业单位为单位用车购入汽油20000元，款项以零余额账户用款额度支付。元，款项以零余额账户用款额度支付。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：存货借：存货-其他材料其他材料-汽油汽油 20000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-当年预算当年预算-基本支出基本支出-水利工程运行与维护水利工程运行与维护-日常公用经

52、费日常公用经费 20000（2）加工存货）加工存货借：存货借：存货生产成本生产成本某产品某产品 贷：存货贷：存货A材料材料（或应付职工薪酬、银（或应付职工薪酬、银行存款）行存款）借：存货借：存货某产品某产品 贷：存货贷：存货生产成本生产成本某产品某产品（3）捐赠或调入存货）捐赠或调入存货 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 库存现金（运费）库存现金（运费） 2、存货的发出、存货的发出存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、存货发出时，应按实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定存货发出的实加权平均法或个别计价法确定存货发出的实际成本。际成本。（1）业务活动领用存货）业务活动领

53、用存货 借：事业支出借：事业支出* 经营支出经营支出* 贷：存货贷：存货*（2）对外捐赠、无偿调出存货）对外捐赠、无偿调出存货 借：待处理资产损溢借：待处理资产损溢*（存货账面余额）（存货账面余额） 贷：存货贷：存货*处置时：借：其他支出处置时：借：其他支出* 贷：待处理资产损溢贷：待处理资产损溢*调出非自用存货其增值税应进行进项税转出处理。调出非自用存货其增值税应进行进项税转出处理。 【例例8-37】某事业单位车队为单位用车领用某事业单位车队为单位用车领用汽油汽油485元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：事业支出借：事业支出-财政拨款支出财政拨款支出-当年财政拨款支当年财政拨

54、款支出出-基本支出基本支出-商品和服务支出商品和服务支出-公务用车运公务用车运行维护费行维护费-燃料费燃料费 485 贷：存货贷：存货-其他材料其他材料-汽油汽油 485（三）存货清查（三）存货清查 事业单位的存货应定期进行清查盘点，每年至少事业单位的存货应定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。盘点一次。1、盘盈的存货、盘盈的存货按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；按同类或类似存货的实际成本或市场价格入账；同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可同类或类似存货的实际成本或市场价格均无法可靠取得的，按名义金额入账。靠取得的，按名义金额入账。 盘盈时：借：存货盘盈时：借：存货 贷：其他收入贷

55、：其他收入2、盘亏的存货、盘亏的存货（1）转入待处置资产）转入待处置资产 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 （存货账面余额）（存货账面余额） 贷：存货贷：存货（2）批准处置）批准处置借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 3、毁损、报废的存货、毁损、报废的存货（1）转入待处置资产时：）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 （存货账面余额）（存货账面余额） 贷：存货贷：存货（2）发生清理费时）发生清理费时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金（

56、银行存款）贷：库存现金（银行存款）（3）取得变价收入时）取得变价收入时 借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入（4）报批核销时：）报批核销时：借：其他支出借：其他支出（存货账面余额）（存货账面余额） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款【例例8-38】某事业单位月末对材料进行盘点，发现某事业单位月末对材料进行盘点，发现柴油盘亏柴油盘亏50升，每升升，每升7元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：借：待处置资产损

57、益借：待处置资产损益-处置资产价值处置资产价值 350 贷：存货贷：存货-其他材料其他材料 350【例例8-39】承承例例8-38，经查，该材料盘亏属于正，经查，该材料盘亏属于正常耗损。经批准予以处置。应编制会计分录如下：常耗损。经批准予以处置。应编制会计分录如下：借：其他支出借：其他支出-处置存货处置存货 350 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益-处置资产价值处置资产价值 350第二节第二节 长期投资的核算长期投资的核算 一、长期投资的概念一、长期投资的概念 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过一年（不含一年）的股权和债权性质的间超过一年（不

58、含一年）的股权和债权性质的投资。包括长期债券投资和长期股权投资。投资。包括长期债券投资和长期股权投资。 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行投事业单位不得使用财政拨款及其结余进行投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定除外。事业单位以非货币投资，国家另有规定除外。事业单位以非货币资产对外投资的，应按国家有关规定进行资产资产对外投资的，应按国家有关规定进行资产评估。评估。二、长期投资的核算二、长期投资的核算（一）设置（一）设置“长期长期投资投资”账户，并按长期投资的账户，并按长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。种类和被投资单位等进

59、行明细核算。（二）长期债券投资的核算（二）长期债券投资的核算 1、长期债券投资的取得、长期债券投资的取得 长期债券投资在取得时应以实际成本为投资成长期债券投资在取得时应以实际成本为投资成本。即：以实际支付的全部价款（买价、税金、本。即：以实际支付的全部价款（买价、税金、手续费等相关费用）为投资成本手续费等相关费用）为投资成本 借：长期投资借：长期投资某国债某国债 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时： 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资2、利息的处理、利息的处理收到利息时：借：银行存款收到利息时：借：银行存款* 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益

60、*3、转让和到期收回、转让和到期收回转让时：转让时： 借：银行存款借：银行存款*（实际收到数）（实际收到数） 贷：长期投资贷：长期投资*（实际成本）（实际成本） 其他收入其他收入投资收益投资收益*（二者（二者差额）差额）同时：借：非流动资产基金同时：借：非流动资产基金长期投资长期投资*（实（实际成本）际成本） 贷：事业基金贷：事业基金*【例例8-40】某事业单位经批准，以银行存款进行某事业单位经批准，以银行存款进行2年年期的国债投资，票面利率期的国债投资，票面利率4%，购买价款，购买价款100000元，以银行存款支付。应编制会计分录元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：如下： 借：长期投资借