第三章会计等式及复式记账

1、第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账会计基础会计基础耿玉成耿玉成15015188732 668732 668732第三章第三章 会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 复式记账复式记账第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式（银行）（银行）（张三）（张三）资产资产形式形式负债负债所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益来源来源来源来源资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益基本会计等式基本会计等式资产负债表依据资产负债表依据复式记帐法复式记帐法理论基础理论基础静态等

2、式，反映某一特定日期财务状况静态等式，反映某一特定日期财务状况恒等式恒等式类型业务 经济业务序号 资产和负债同时增加 资产和所有者权益同时增加 资产和负债同时减少 资产和所有者权益同时减少 资产内部一增一减 权益内部一增一减 1 1、3 3日，从银行提取现金日，从银行提取现金10001000元备用。元备用。2 2、5 5日，用现金日，用现金20002000元支付职工工资。元支付职工工资。3 3、6 6日，从银行取得借款日，从银行取得借款50005000元存入公司银元存入公司银行账户。行账户。4 4、5 5日，从银行取得借款日，从银行取得借款60006000元归还元归还A A公司公司前欠货款。前

3、欠货款。1 12 23 34 4第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式收入收入费用费用= =利润利润利润表利润表编制依据编制依据动态等式动态等式反映经营成果反映经营成果第一节第一节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入收入- -费用费用= =利润利润实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益资产资产( (期末期末)=)=负债负债( (期末期末)+)+所有者权益所有者权益( (期初期初)+)+利润利润资产资产( (期末期末)=)=负债负债( (期末期末)+)+所有者权益所有者权益(

4、(期初期初)+)+收入收入- -费用费用 所谓所谓记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方记账方法，是指在账簿中登记经济业务的方法。法。 按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法按其记录经济业务的方式不同，可以将记账方法划分为划分为单式记账法单式记账法和和复式记账法复式记账法两种方法。两种方法。第二节第二节 复式记账复式记账一一、单式记账法、单式记账法 所谓单式记账法，是指对所发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的一种记账方法。 一般地，在单式记账法下，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。例例1 1：用现金：用现金800800元购买原材料元购

5、买原材料单式记账法单式记账法 减：库存现金减：库存现金 800800例例2 2：销售商品取得收入：销售商品取得收入2000020000元，款项存入银行元，款项存入银行单式记账法单式记账法 增：银行存款增：银行存款 2000020000 单式记账法对所发生的经济业务没有进行系统、完整单式记账法对所发生的经济业务没有进行系统、完整记录，账户之间不能形成相互对应关系，所以不能全面记录，账户之间不能形成相互对应关系，所以不能全面地反映出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录地反映出经济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录是否正确和完整。是否正确和完整。 一、单式记账法 所谓复式记账法，是指以资产与权

6、益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。二、复式记帐法二、复式记帐法例例1 1：用现金：用现金800800元购买原材料元购买原材料复式记账法复式记账法 增：原材料增：原材料 800800 减：库存现金减：库存现金 800800例例2 2：销售商品取得收入：销售商品取得收入2000020000元，款项存入银行元，款项存入银行复式记账法复式记账法 增：银行存款增：银行存款 2000020000 增：主营业务收入增：主营业务收入 2000020000复式记帐法的特点复式记帐法的特点1 1、账户设置完整，具有

7、完善的账户体系、账户设置完整，具有完善的账户体系2 2、对每一笔经济业务都进行反应和记录、对每一笔经济业务都进行反应和记录3 3、对每一笔经济业务都要反应器所涉及的所有方面、对每一笔经济业务都要反应器所涉及的所有方面4 4、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡、对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡复式记帐法的要素复式记帐法的要素1 1、复式记账法的平衡原理、复式记账法的平衡原理2 2、复式记账法的记账符号、复式记账法的记账符号3 3、复式记账法的记账规则、复式记账法的记账规则4 4、复式记账法的试算平衡方法、复式记账法的试算平衡方法复式记账法按采用的记账复式记账法按采用的记账符号和记账

8、规则的不同符号和记账规则的不同借贷记账法借贷记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法 长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。长期的实践证明，借贷记账法是当今最科学、最完善的复式记账法。我我国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。国会计准则中规定，企业会计记账应采用借贷记账法。复式记账法的分类复式记账法的分类 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相有借必有贷，借贷必相等等”为记账规则为记账规则，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。，反映企业经济业务增减变动情况的一种会计记账方法。 借贷记账法

9、大约产生于借贷记账法大约产生于1212世纪意大利的银行。世纪意大利的银行。 1494 1494年，意大利的数学家、近代会计之父卢卡年，意大利的数学家、近代会计之父卢卡帕乔利出版了算帕乔利出版了算术术几何几何比与比例概要一书，使借贷记账法形成理论体系，也标志着比与比例概要一书，使借贷记账法形成理论体系，也标志着近代会计的产生。近代会计的产生。三、借贷记账法三、借贷记账法理论依据：资产理论依据：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 2、借贷记账法的记账符号 记账符号，是会计上用来表示发生经济业务所涉及的金额应记入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账

10、符号，借方作为账户的左方，贷方作为账户的右方。 借贷二字只是单纯的记账符号，用来表示记账的方向。银行存款等银行存款等借借贷贷 3 3、借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构借方借方贷方贷方账户账户资产、成本、费用增加资产、成本、费用增加负债、所有者权益、收入减少负债、所有者权益、收入减少负债、所有者权益、收入增加负债、所有者权益、收入增加资产、成本、费用减少资产、成本、费用减少资产资产+ +成本、费用成本、费用 负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入等式左方科目等式左方科目增加记入借方（左方）增加记入借方（左方）减少记入贷方（右方）减少记入贷方（右方）等式右方科目等式右方科目增

11、加记入贷方（右方）增加记入贷方（右方）减少记入借方（左方）减少记入借方（左方） 累计折旧、坏账准备、累计摊销累计折旧、坏账准备、累计摊销都是资产类科目，但增加都是资产类科目，但增加记入贷方，减少记入借方，期初期末余额在贷方记入贷方，减少记入借方，期初期末余额在贷方 增加在哪方，余额（期初余额、期末余额）一般就在哪方增加在哪方，余额（期初余额、期末余额）一般就在哪方（一）（一） 资产、成本、费用为账户的结构资产、成本、费用为账户的结构借方借方贷方贷方资产、成本、费用类账户资产、成本、费用类账户期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额本期减少发生额本

12、期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +借方借方发生额发生额- -贷方贷方发生额发生额（二）（二） 负债、所有者权益、收入类账户的结构负债、所有者权益、收入类账户的结构借方借方贷方贷方负债、所有者权益、收入类账户负债、所有者权益、收入类账户期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +贷方贷方发生额发生额- -借方借方发生额发生额期初余额期初余额本期增加发生额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额本期减少发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计 4 4、借贷记账法的记账借贷记账法的记账规则规则记账规则：记账规则：有借必有贷，

13、借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减。任何经济业务发生至少会引起两个账户的增减。 两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方。两个及以上账户之中至少有一个借方，同时也至少有一个贷方。 借方发生额与贷方发生额一定相等。借方发生额与贷方发生额一定相等。1 1、首先，要分析所发生的经济业务涉及到了哪些账户，并判、首先，要分析所发生的经济业务涉及到了哪些账户，并判断账户的性质；断账户的性质；2 2、其次，分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少；、其次，分析判断账户中涉及的金额是增加还是减少；3 3、最后，根据账户的结构确定记入账户的借方或是贷方。、最后

14、，根据账户的结构确定记入账户的借方或是贷方。运用借贷记账法的记账规则登记经济业务步骤：运用借贷记账法的记账规则登记经济业务步骤：1 1、5 5月月5 5日，大华公司获得凯文公司追加投资日，大华公司获得凯文公司追加投资100000100000元，元，并存入银行。并存入银行。(1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向实收资本实收资本银行存款银行存款所有者权益所有者权益资产资产+ +100000100000+ +100000100000贷贷借借借借: :银行存

15、款银行存款 100000100000 贷贷: :实收资本实收资本 1000001000002 2、5 5月月1010日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值值5000050000元，货款未付，材料已验收入库。元，货款未付，材料已验收入库。 (1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向原材料原材料应付账款应付账款资产资产负债负债+ +5000050000+ +5000050000借借贷贷借借: :原材料原材料 500

16、0050000 贷贷: :应付账款应付账款 50000500003 3、5 5月月2020日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款5000050000元。元。 (1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向银行存款银行存款应付账款应付账款资产资产负债负债- -5000050000- -5000050000贷贷借借借借: :应付账款应付账款 5000050000 贷贷: :银行存款银行存款 50000500004 4、按

17、法定程序减少注册资本、按法定程序减少注册资本100000100000元，用银行存款向元，用银行存款向所有者支付。所有者支付。 (1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向实收资本实收资本银行存款银行存款所有者权益所有者权益资产资产- -100000100000- -100000100000借借贷贷借借: :实收资本实收资本 100000100000 贷贷: :银行存款银行存款 1000001000005 5、5 5月月2525日，大华公司支付银行存款日，大

18、华公司支付银行存款9000090000元购入生产元购入生产用设备一台。用设备一台。 (1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向银行存款银行存款固定资产固定资产资产资产资产资产- -9000090000+ +9000090000贷贷借借借借: :固定资产固定资产 9000090000 贷贷: :银行存款银行存款 90000900006 6、5 5月月2727日以前购货所欠的应付账款日以前购货所欠的应付账款6000060000元到期，但元到期，但公司暂时没有

19、资金支付，向银行借入短期借款公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款6000060000元元用于归还前欠贷款。用于归还前欠贷款。 (1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向应付账款应付账款短期借款短期借款负债负债负债负债- -6000060000+ +6000060000借借贷贷借借: :应付账款应付账款 6000060000 贷贷: :短期借款短期借款 60000600007 7、以盈余公积、以盈余公积8000080000元向所有者分配利润。元向所有者

20、分配利润。(1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向应付股利应付股利盈余公积盈余公积负债负债所有者权益所有者权益+ +8000080000- -8000080000贷贷借借借借: :盈余公积盈余公积 8000080000 贷贷: :应付股利应付股利 80000800008 8、经批准将企业原发行的、经批准将企业原发行的2000020000元应付债券转化为实收元应付债券转化为实收资本。资本。(1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2

21、)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记账方向记账方向应付债券应付债券实收资本实收资本负债负债所有者权益所有者权益- -2000020000+ +2000020000借借贷贷借借: :应付债券应付债券 2000020000 贷贷: :实收资本实收资本 20000200009 9、经批准企业用盈余公积、经批准企业用盈余公积7000070000元转增资本。元转增资本。(1)(1)分析涉及的分析涉及的账户账户 与与账户性质账户性质(2)(2)分析判断账户的分析判断账户的增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3)(3)分析确定分析确定记

22、账方向记账方向盈余公积盈余公积实收资本实收资本所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益- -7000070000+ +7000070000借借贷贷借借: :盈余公积盈余公积 7000070000 贷贷: :实收资本实收资本 70000700001010、大华公司购入原材料一批，价款、大华公司购入原材料一批，价款5000050000元，以银行元，以银行存款支付存款支付3000030000元，余款尚未支付，原材料已验收入库。元，余款尚未支付，原材料已验收入库。(1) (1) 账户账户 与与账户性质账户性质(2) (2) 增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3) (3) 记账方向记账方向原材料原

23、材料银行存款银行存款资产资产资产资产+ +5000050000- -3000030000借借贷贷借借: :原材料原材料 5000050000 贷贷: :银行存款银行存款 3000030000 应付账款应付账款 2000020000应付账款应付账款负债负债+ +2000020000贷贷1111、飞达公司于、飞达公司于5 5月月2020日，收到某企业投入的资本，其日，收到某企业投入的资本，其中中5000050000元是货币资金，款项已存入银行，另外元是货币资金，款项已存入银行，另外3000030000元元系木材，已验收入库。系木材，已验收入库。(1) (1) 账户账户 与与账户性质账户性质(2)

24、(2) 增减关系增减关系 与与增减金额增减金额(3) (3) 记账方向记账方向实收资本实收资本银行存款银行存款所有者权益所有者权益资产资产+ +8000080000+ +5000050000贷贷借借借借: :银行存款银行存款 5000050000 原材料原材料 3000030000 贷贷: :实收资本实收资本 8000080000原材料原材料资产资产+ +3000030000借借 反映同一经济业务的账户之间的应借、应贷关系为账户的对应关系。反映同一经济业务的账户之间的应借、应贷关系为账户的对应关系。能够形成对应关系的账户，必定能代表能够形成对应关系的账户，必定能代表并说明某类型经济业务的内容。

25、并说明某类型经济业务的内容。 有些账户之间是不可能形成对应关系的，有些账户之间是不可能形成对应关系的，如如“生产成本生产成本”账户与账户与“本年利润本年利润”账账户之间，户之间，“管理费用管理费用”账户与账户与“短期借短期借款款”账户等。如果强行将这些无对应关账户等。如果强行将这些无对应关系的账户进行组合，则无法正确反映经系的账户进行组合，则无法正确反映经济业务的内容。济业务的内容。账户对应关系一般有一借一贷、一借多贷、一贷多借的对应，账户对应关系一般有一借一贷、一借多贷、一贷多借的对应，一般一般不采用多不采用多借多贷的对应关系。借多贷的对应关系。 例例阳光公司向银行借入一年期借款阳光公司向银

26、行借入一年期借款60 00060 000元，存入银行。元，存入银行。借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 60 00060 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 60 00060 000借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000方向方向会计科目会计科目金额金额会计分录的构成要素会计分录的构成要素方向方向会计科目名称会计科目名称金额金额书写格式书写格式: :借方在前借方在前, ,贷方在后贷方在后, ,借方偏左借方偏左, ,贷方偏右贷方偏右, ,简单会计分录简单会计分录会计会计分录分录复合会计分录复合会计分录由一个借方和一个贷方组

27、成对应关系由一个借方和一个贷方组成对应关系的会计分录的会计分录一个借方和多个贷方或者一个贷方和一个借方和多个贷方或者一个贷方和多个借方组成对应关系的会计分录多个借方组成对应关系的会计分录 试分析哪些是简单会计分录，哪些是复合会计分录试分析哪些是简单会计分录，哪些是复合会计分录1、用银行存款偿还A公司货款2000元借：应付账款 2000 贷：银行存款 20002、外购原材料，价款10000元，增值税1700元，已用银行存款支付，材料已入库。借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 117003、销售A产品取得价款20000元，增值税3400元，款项未收。借

28、：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34007 7、试算平衡、试算平衡 所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。试算平衡试算平衡的方法的方法发生额试算平衡法发生额试算平衡法余额试算平衡法余额试算平衡法 （一）（一） 发生额试算平衡法发生额试算平衡法 发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。法。全部账户本期借方发

29、生额合计全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计发生发生额试算平衡额试算平衡 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000有借必有贷借贷必相等两项业务发生后，所有账户的借方发生额100 000元贷方发生额100 000元= （二）（二） 余额试算平衡法余额试算平衡法 余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。检验本期账户记录是否正确的方法。 分为期初余额平衡和期

30、末余额平衡两类分为期初余额平衡和期末余额平衡两类全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初额合计全部账户借方期初余额合计全部账户贷方期初额合计全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末额合计全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末额合计试算平衡表试算平衡表20072007年年5 5月月3131日日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款20000015000027000080000原材料60000130000190000固定资产40000090000490000应付账款800001100007000040000应付股利8000080000短期借款5000060000110000应付债券300002000010000实收资本300000100000270000470000盈余公积20000015000050000合计660000660000750000750000760000760000试算平衡表试算平衡表20082008年年5 5月月3131日日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款原材料固定资产无形资产短期借款应付账款累计折旧长期借款实收资本盈余公积10000（2）800003500075000035000（17）21000030000260000600005000005000015000350000（3）25