第十章财务会计报

1、第十章第十章 财务会计报告财务会计报告【学习目标】n通过本章学习，理解财务会计报告的意义，了解财务通过本章学习，理解财务会计报告的意义，了解财务会计报告的编制及提供的基本要求，熟悉资产负债表、会计报告的编制及提供的基本要求，熟悉资产负债表、利润表的内容与格式，初步掌握资产负债表、利润表利润表的内容与格式，初步掌握资产负债表、利润表编制的基本方法。编制的基本方法。n【本章的重点与难点】【本章的重点与难点】n重点：了解财务会计报告的含义、作用、分类及编制重点：了解财务会计报告的含义、作用、分类及编制要求；理解资产负债表、利润表、现金流量表三种主要求；理解资产负债表、利润表、现金流量表三种主要报表的

2、结构原理。要报表的结构原理。n难点：资产负债表、利润表的编制方法。难点：资产负债表、利润表的编制方法。第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述n一、财务会计报告涵义一、财务会计报告涵义n 财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：流量的书面报告。内容由三部分组成：n（一）会计报表（一）会计报表资产负债表、利润表、现金流量资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。表及相关附表。分年度、季度、月度报告。

3、n（二）会计报表附注（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的编制依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。解释。n（三）财务状况说明书（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。综合说明。n图10-1按反映的经济内容分按反映的经济内容分按编制时间分按编制时间分按所包含的会计主体分按所包含的会计主体分按报送对象分按报送对象分财务状况报表财务状况报表经营成果报表经营成果报表成本费用报表成本费用报表资产

4、负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表制造费用明细制造费用明细表表管理费用明细表管理费用明细表产品生产成本表产品生产成本表月度报表月度报表季度报表季度报表半年度报表半年度报表年度报表年度报表按编制单位分按编制单位分单位会计报表单位会计报表汇总会计报表汇总会计报表个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表内部会计报表内部会计报表外部会计报表外部会计报表会计报告二、企业财务会计报告的种类二、企业财务会计报告的种类n（一）数字真实（一）数字真实n（二）内容完整（二）内容完整n（三）说明清楚（三）说明清楚n（四）报送及时（四）报送及时n（五）便于理解（五）便于理解三

5、、编制会计报表的要求三、编制会计报表的要求第二节第二节 资产负债表资产负债表n一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义n（一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念n 资产负债表是反映企业某一资产负债表是反映企业某一特定日期特定日期（如月末、季（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。末、年末等）财务状况的会计报表。n（二）理论依据（二）理论依据n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后

6、编制而成的。排列后编制而成的。n 资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。的全貌。n1通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；其分布情况；n2通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的通过编制资产负债表，可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；的债务数额；n3通过编制资产负债表，可以反映企业所有者权益通过编制

7、资产负债表，可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。占的份额。n4通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息。决策提供信息。（三）资产负债表的意义（三）资产负债表的意义n（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式

8、。用的是账户式。n（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注（二）资产负债表的内容包括表首，基本部分和附注三个方面。三个方面。n表首包括报表名称、编表日期、编表单位、表首包括报表名称、编表日期、编表单位、 金额单位金额单位及报表编号及报表编号 。n基本部分格式见教材基本部分格式见教材p221表表10-2 n说明：说明：1. 资产资产按流动性强弱排列。按流动性强弱排列。n 2. 负债负债按偿还期长短排列。按偿还期长短排列。n 3. 所有者权益所有者权益按永久性程度高低排列。按永久性程度高低排列。二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容三、资产负债表项目的填制三、资产负债表项目的填

9、制（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法 “年初余额年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余年初余额额”栏内。栏内。三、资产负债表项目的填制三、资产负债表项目的填制（二）（二）

10、“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 “期末余额期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末期末余额余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：的数据来源，可以通过以下几种方式取得：n（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，n如交易性金融资产、应收股利、应收利息、应付票据、应付职工薪酬、如交易性金融资产、应收股利、应收利息、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、应交税费、应付利

11、息、应付股利、其他应付款、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等项目。资本公积、库存股、盈余公积等项目。n（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，n如货币资金、存货等项目。如货币资金、存货等项目。n（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，n如固定资产、无形资产等项目。如固定资产、无形资产等项目。n（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，n如应收账款、预付账款、应付账款、预收账款。如应收账款、预付账款、应

12、付账款、预收账款。n（五）（五）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列n如如长期应收款、长期应收款、 长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款三、资产负债表项目的填制三、资产负债表项目的填制n （六）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对（六）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。相符。n 1. 表内合计数相加与总计数相符。表内合计数相加与总计数相符。n 2. 各项目之和与合计数相符。各项目之和与合计数相符。n 3. 资产总计与负债及所有者权益总计相符。资产总计与负债及所有者权益总计相符。n 4. 坏账准备、累计折旧抵减后

13、余额要与有关账户净坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。额相符。n 5. 各报表之间的对应项目有关金额相符。各报表之间的对应项目有关金额相符。n（七）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。（七）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。 n见教材见教材p223-231n步骤：步骤：n1、编制会计分录、编制会计分录n2、计算有关账户期末余额、计算有关账户期末余额n3、编制资产负债表、编制资产负债表四、资产负债表的编制实例四、资产负债表的编制实例第三节第三节 利润表利润表n一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义n（一）利润表的概念（一）利润表的概念n利润表是反映企业在一定会计期间经营成果

14、的报表。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态会由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态会计报表。计报表。n（二）理论依据（二）理论依据n收入收入费用费用=利润利润”。（三）利润表的意义（三）利润表的意义n1.通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；n2.通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及本年累计数、上年数），可以分析

15、企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。值情况。 n（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。是多步式。1. 单步式利润表单步式利润表n 所谓单步式利润表，是将本期所有收入加在一起，所谓单步式利润表，是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。因只有一个相减的步骤，故称其为单步式利净利润。因只有一个相减的步骤，故称其为单步式利润表。其基本格式如表所示。润表。其基本格式如表所示。二

16、、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容利润表（单步式）利润表（单步式）编制单位：大宏公司编制单位：大宏公司 2007年年12月月 单位：元单位：元 （续（续 表）表）二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容n2. 多步式利润表多步式利润表n 所谓的多步式利润表是将利润表的内容进行多项所谓的多步式利润表是将利润表的内容进行多项分类，产生出一些中间信息，表中的净利润（或亏损分类，产生出一些中间信息，表中的净利润（或亏损总额）是通过多步计算求出。由于从营业收入到本期总额）是通过多步计算求出。由于从营业收入到本期净利润，是经过多步骤计算的，故称其为多步式利润净利润，是经过多步骤计算的，故称其为

17、多步式利润表。表。二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容n其内容主要包括以下几个方面：其内容主要包括以下几个方面：n 1.营业利润营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 期间费用资产减值损失期间费用资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益公允价值变动净损益投资净损益n其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入n 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本2.利润总额利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出二、利润表的结构和内容二、利润

18、表的结构和内容3.净利润净利润 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用4.每股收益每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两个指标。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两个指标。 利利 润润 表表 会企会企0202表表 编制单位：甲股份有限公司编制单位：甲股份有限公司 20072007年年 单位：元单位：元利润表的格式利润表的格式 （续（续 表）表）二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容n（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式见教材三个方面，基本部分分四个层次，格式见教材p232表

19、表10-6。三、利润表的项目填制三、利润表的项目填制 利润表分利润表分“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两个金额栏次，利润表各两个金额栏次，利润表各项目的内容及其填列方法如下：项目的内容及其填列方法如下：（一）（一）“上期金额上期金额”栏栏 “上期金额上期金额”栏反映各项目的上期实际发生数。栏反映各项目的上期实际发生数。（二）（二）“本期金额本期金额”栏栏 反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的

20、规定进行调整，填入报表的的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金上期金额额”栏。栏。 报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。n（一）营业收入项目根据主营业务收入和其他业务收（一）营业收入项目根据主营业务收入和其他业务收入账户发生额分析填制；入账户发生额分析填制；n（二）营业成本项目根据主营业务成本和其他业务成（二）营业成本项目根据主营业务成本和其他业务成本账户发生额分析填制。本账户发生额分析填制。n（三）营业税金及附加项目根据（三）营业税金及附加项目根据“营业税金及附加营业税金及附加”账户发生额分析填制。账户发生额分析

21、填制。n（四）销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、（四）销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额分析填制。账户发生额分析填制。n（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。制。n（六）每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。（六）每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。三、利润表的项目填制三、利润表的项目填制n见教材见教材p223-234n步骤：分步计算步骤：分步计算n（一）营业收入（一）营业收入n营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收

22、入+其他业务收入其他业务收入n（二）营业利润（二）营业利润n营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本（主营业务成本营业成本（主营业务成本+其他其他业务成本）业务成本）-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财财务费用务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益n（三）利润总额（三）利润总额n利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出n（四）净利润（四）净利润n净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用四、利润表的编制实例四、利润表的编制实例第四节第四节 现金流量表现金流量表n一

23、、现金流量表的概念和意义一、现金流量表的概念和意义n（一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念n 现金流量表是指反映企业在一定现金流量表是指反映企业在一定会计期间会计期间的现金和现的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。是一张动态报表。现金等价物流入和流出的财务报表。是一张动态报表。现金流量表的理论依据是金流量表的理论依据是“现金流入现金流入现金流出现金流出=现金流量现金流量净额净额”。（二）现金流量表的意义（二）现金流量表的意义n在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果信息的基础上，现金流量表进一步说明企业进出成果信息的基础上，现金流量表进一步说明企业进出的整体情况：的整体情况：n1.提供财务状况的变动信息，便于企业的投资者、债提供财务状况的变动信息，便于企业的投资者、债权人和其他的财务报表使用者了解企业如何运用经济权人和其他的财务报表使用者了解企业如何运用经济资源创造现金流量的能力。资源创造现金流量的能力。n2.运用资金产生现金流量的能力，以及筹资获得现金运用资金产生现金流量的能力，以及筹资获得现金流量的能力，从而评价企业支付能力、偿债能力和周流量的能力，从而评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。转能力。n3.准确预测企业未来的现金流量，分析企业收益质量准确预测企业未来的现金流量，