管理会计在我国农村信用社应用中存在的问题及对策

1、内容提要农村信用社作为整个农村金融的重要组成部分，对我国农业、农民、乃至整个国民经济的发展起到了举足轻重的作用，要进一步发展农业，必须保证农村信用社的安全运营和稳健发展。但是近年来，部分农村信用社忽视成本效益的恰当配比，造成成本费用观念淡漠，不仅基层人员忽视经营中的成本控制，即便是内部管理人员，也缺乏成本资料和必要的成本管理技术手段，给农村信用社的经营活动抹上了一层阴影，农村信用社的管理状况已越来越不适应改革与发展的需要。而管理会计作为提高管理科学化与效率化的方法和理念，对农村信用社改善经营管理、提升竞争力具有极其重要的作用。本文正是从这一角度出发，首先，在对国内外管理会计理论与实践述评的基础

2、上，结合农村信用社的行业特征和法人治理机制，对农村信用社实施管理会计的基本内容、目的与意义、实施的必要性与可行性等问题进行了剖析，其次，通过设计与发放调查问卷，以内蒙古农村信用社职工为调查对象，对省内农村信用社实施管理会计的现状进行大规模地调查研究，然后在调查的基础上进行统计分析，最后，针对当前存在的问题，提出相应的对策和建议。关键词：农村信用社，管理会计，对策AbstractRuralcreditcooperativesasanimportantpartoftheruralfinance,farmers,agricultureofourcountry,andeventheentirenati

3、onaleconomydevelopmenthasplayedapivotalroletothefurtherdevelopmentofagriculture,toensurethesafeoperationandsteadydevelopmentofruralcreditcooperatives.Butinrecentyears,someruralcreditcooperativesignorethecostbenefitoftheproperratiothatcausedtheindifferenceconceptofcost,notonlythegrassrootspersonnelig

4、noreinthemanagementofcostcontrol,eveninternalmanagementpersonnel,lackofcostdataandnecessarycostmanagementtechniquesforruralcreditcooperativesoperatingactivitiescastashadow,theruralcreditcooperativesmanagementsituationhasbecomeincreasinglyTomeettheneedsofreformanddevelopment,andmanagementaccountingas

5、awaytoimprovethemanagementofscientificandefficientmethodsandideas,toimprovethemanagementofruralcreditcooperatives,andenhancethecompetitivenessofaveryimportantrole.Thispaperisstartingfromthispointofview,firstofall,basedonthecommentaryonthemanagementofdomesticandinternationalaccountingtheoryandpractic

6、e,combinedwiththeruralcreditcooperativesindustrycharacteristicsandthemechanismofcorporategovernance,thebasiccontentofthemanagementaccountingsystemofruralcreditcooperatives,thepurposeandsignificance,thenecessityandfeasibilityofimplementationproblemsareanalyzed;secondly,throughthequestionnairedesignan

7、ddistribute,toworkersintheruralcreditcooperativesinShandongProvinceastheresearchobject,theimplementationofalargescaleinvestigationonthecurrentsituationofmanagementaccountingintheprovinceofruralcreditcooperatives,andthenstatisticalanalysiswascarriedoutonthebasisoftheinvestigation;finally,aimingatthec

8、urrentproblems,putsforwardcorrespondingcountermeasuresandsuggestions.Keywords:RuralCreditCooperatives;managementaccounting;Countermeasures目录一、绪论1（一）研究背景及意义1（二）研究的框架内容2二、农村信用社实施管理会计的基本内容2（一）管理会计的内容体系3（二）农村信用社的行业特征和法人治理机制3（三）农村信用社管理会计的基本内容4三、农村信用社管理会计的应用分析4（一）样本选择与调查问卷的设计5（二）农村信用社实施管理会计的描述性统计分析5四、促进农村

9、信用社实施管理会计体系的建议对策6（一）尽快建立一套科学、完整的管理会计理论框架体系6（二）构建独立的、有效的农村信用社管理会计领导和组织体系6（三）培训和辅导专职人员，建立一支高素质会计队伍7（四）加强和改进农村信用社会计管理工作的薄弱环节7结论8参考文献8致谢9管理会计在我国农村信用社应用中存在的问题及对策1、 绪论（1） 研究背景及意义 改革开放以来，以家庭联产承包责任制为基础的农村经济体制改革，极大地促进了农业和农村经济的发展，在广大农村形成了多层次的贸、工、农综合经营的格局。农村经济发展的多层次，也对多元化的金融服务提出了新的要求。伴随着我国农村经济的兴衰发展及整个经济体制的历史变迁

10、，具有多年历史的农村信用社也进入了其发展史上的黄金时期，面临着不可多得的发展机遇。现在，农村信用社不仅是一个由农民参加的直接为农民服务的基层金融组织，而且是一个与广大农民的利益和命运息息相关，根植于广阔农村经济沃土的伟大事业，肩负着为亿万农民脱贫致富服务、为振兴农业和农村经济服务的历史使命。目前，农村信用社是支持“三农”发展的金融主力军，是推动全民奔小康，构建和谐社会的中坚力量，是我国金融体系的重要内容，但同时也是我国金融体系的最薄弱环节。长期以来，在特有的运行机制下，农村信用社实施管理会计的观念比较落后、运用存在更大的局限性：很多农信社形成了重业务指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高，成

11、本费用观念淡漠，忽视成本效益权衡的粗放经营模式。不仅一线员工没有经营成本的概念，没有成本控制的习惯，很多管理人员也缺乏必要的成本管理意识和管理技术手段，给农村信用社的经营活动抹上了一层阴影。 而管理会计作为一门新兴的学科，它是随着科学技术的进步、社会经济的发展和科学管理的渗透逐渐形成的，主要是利用财务会计、统计和其他有关经济信息为依据，灵活运用一系列的专门方法和技术，使组织内部各级管理人员能据以对整个组织及各个责任单位的当前和未来的经济活动进行规划、控制和评价考核，并帮助管理当局对其资源的合理配置与使用做出各种最优决策，借以实现利润最大化的一整套信息处理系统。（2） 研究的框架内容 本章主要就

12、本文的选题背景、研究的目的与意义、本课题的论文框架及研究内容，所采用的研究方法和拟解决的关键问题进行论述，最后指出本文的创新之处和研究不足。然后，对农村信用社实施管理会计的基本内容。在第二章管理会计理论问题评述的基础上，结合农村信用社的行业特征和法人治理机制，具体阐述农村信用社管理会计的基本内容。其次，对农村信用社管理会计的应用分析以内蒙古为例。包括战略计划与全面预算、成本习性和盈利能力、资产负债比例与风险管理、管理信息系统、责任会计与业绩考核五个方面。本章通过设计和发放调查问卷，对内蒙古农村信用社实施管理会计的现状、方法、及绩效方面进行全面的调查，试图确定本课题的数据基础。调查完毕后对调查数

13、据进行统计分析，揭示目前农村信用社实施管理会计的现状、难点、重点等问题。再次，提出促进农村信用社实施管理会计体系的对策建议。在对调查结果进行分析的基础上，借鉴国外合作金融的经验，结合我国国情，运用经济学、管理学的有关理论和方法对农村信用社实施管理会计提出对策和建议。涉及六个方面：一是尽快建立一套科学、完整的管理会计理论框架体系，二是构建独立的、有效的农村信用社管理会计领导和组织体系，降低内部管理成本，三是培训和辅导专职人员，建立一支高素质会计队伍，四是以信息系统为支撑，加强和改进农村信用社会计管理工作的薄弱环节，五是转变经营理念，培植永久性的企业文化。最终，结论部分是对全文的总结性阐述。二、农

14、村信用社实施管理会计的基本内容（1） 管理会计的内容体系管理会计是现代企业会计的一大分支，是会计基本理论与方法同现代企业内管理相结合的一门新兴会计学科。管理会计以现代管理科学为基础，以加强企业管理、提高经济效益为目的，以各种技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划与控制。管理会计的基本内容包括以成本性态分析、本量利盈亏平衡分析、边际分析为基础的经营预测、目标规划、短期经营决策，以货币时间价值与投资风险价值为前提的长期投资决策、成本控制、责任会计等。 近年来，随着高新技术的发展和企业管理水平的不断提高，管理会计不断吸收现代管理科学，特别是信息论、控制论、决策论等方面的成果，同时又引进现代数学

15、方法和预测技术，这样管理会计的内容不断得到丰富和发展，作业成本计算、全面质量成本管理、适时生产系统等新内容逐渐被写入管理会计书中，反映企业与社会之间关系的人力资源管理会计、环境会计、社会责任会计、宏观增值管理会计等管理会计新领域也有人著述。因此，广义的现代管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系，它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚，在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势，如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域，在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究，使其能更好地发挥现代会计的各项管理职能，并在改进企业内部经营管理，提高经济效益等决策分析中表现出

16、巨大的作用。（二）农村信用社的行业特征和法人治理机制农村信用社是银行类金融机构，属于金融业，金融业的产品和服务既不同于工业和商品流通业，也不同于一般的服务业。具体特征如下： 第1、 以货币流通为载体、货币资金为经营对象。这是金融业区别于其他行业的最主要的特征，也是金融功能得以发挥的前提条件。现代经济是一种货币经济和金融经济，离开货币流通和资金运行的支撑，就会陷入停顿和混乱。 第二、以资金融通为业务内容。不论何种类型的金融活动，其交易的核心内容都是资金融通，都是以有偿借贷为特征的融资行为。在现代经济中，金融的功能是通过完善的金融市场得以发挥的，而金融市场的主要活动就是通过资金交易实现融资目的。

17、第3、 以增值和理财服务为经营方式。金融业是服务业的一种特殊形式，从本质上来说，其经济功能就是提供与资金融通有关的服务。这种服务具有理财的性质和特点，即以资金的增殖和收益为经营目标，为客户资金提供交易上的便利。 第四、对从业机构和从业人员具有较高的专业化要求。因为金融业的产品开发和业务运作对知识的依赖度较高，缺乏足够的知识背景，就难以开发出良好的产品和服务。这就意味着，金融产品具有较高的知识含量，金融从业机构和从业人员必须具备深厚的文化知识和专业技能基础。 农村信用社是中国金融体系的重要组成部分，也是目前主要的农村合作金融组织形式。它是由社员入股组成、实行社员民主管理、主要为社员提供金融服务的

18、合作金融机构。近年来，农村信用社在改革中不断健全完善法人治理机制，因地制宜的选择不同的组织模式，在政府的推动下，农村信用社逐步由二级法人体制向县一级法人体制转变，在经济发达的沿海地区，一些经营状况良好的农村信用社逐步向股份制、股份制与股份合作制相结合转变，成立了农村商业银行和农村合作银行。（2） 农村信用社管理会计的基本内容成本习性是指成本的变动与业务量之间的依存关系。按成本变动与业务量之间的依存关系可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。农村信用社的成本范围主要包括存款利息支出、金融机构往来支出、各种综合费用、其他营业支出等。其中:手续费支出、营业支出、汇兑损失等都属于固定成本，它们不随

19、业务量或资金量的变化而变化，而存款利息支出、金融机构往来支出，称之为资金成本，资金成本属于变动成本。全面预算就是采用货币计量的方法，把农村信用社全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格的形式反映出来。实际上，编制全面预算就是财务管理部门根据农村信用社拥有的全部资产、负债情况，把涉及农村信用社战略目标(目标利润)的所有经济活动联结在一起，并规定如何去完成的方法，使农村信用社内部各职能部门和管理人员能够清楚在计划期间应做些什么，以及怎样去做，从而使农村信用社按照预算体系三、农村信用社管理会计的应用分析（一）样本选择与调查问卷的设计本次调查采用典型调查与分类随机抽样调查相结合的调查方法。具体做法为：

20、选取内蒙古作为典型调查省份，内蒙古是一个农业大省，农村信用社总体规模较大，拥有遍布省内所有乡镇的营业网点、以及一大批熟知农村的本土职工，加上省内各地区呈东、西、中部梯形分布较为明显，无论是在总体规模还是在地理环境上都具有良好的代表性。据统计，截止到 2009 年 6 月，内蒙古农村信用社存款规模已达 5750 亿元，贷款规模达 4453 亿元，总资产接近 6000 亿元，成为全省资金规模实力、服务范围最大的金融机构，在全国同行业排名第二，到目前为止，在全省共设有 14 个市级办事处、117个县级联社、19 家农村合作银行，营业网点达 6100 多个，拥有从业员工 6.4 万余人，是全省机构网点

21、和从业员工数量最多、服务范围最广、资金实力最强的金融机构。此次调查是以农村信用社的基本职工为调查对象的，调查对象的基本情况如下： （1） 年龄结构：40 岁以下的 80 人，占 74.1%，40 岁以上的 28 人，占 25.9%， （二）学历结构：大学本科毕业的 95 人，占 88%，高中及专科毕业的 6 人，占 5.6%，中专毕业及以下的 7 人，占 6.4%。同时笔者在调查时发现大家取得学历的方式是多样化的，其中，通过正规的全日制学校的占 48.1%、自学考试的占 19.4%、成人高考的占26.9%、网络教育的占 5.6%。 （三）专业结构：财务会计专业占 50.9%，计算机专业占 7.

22、4 %，企业管理专业占19.4%，法律专业占 2.8 %，其它占 19.4%，其中所调查人员当中 84.3%都通过直接或间接的方式接触过管理会计的基本知识。 （四）职务结构：普通员工占 21.3%，财务人员占 19.4%，一般管理人员占 21.3%，高管人员占 38%。 由以上数据可以看出，以上调查对象无论是从理论水平还是实践操作，都具有广泛的代表性。从知识水平来看，他们基本上都学过管理会计的基本知识，接受能力较强，对管理会计理论知识比较了解，从实践能力来看，他们在单位中长期从事财务会计工作或担任农村信用社的领导管理工作，对本单位的基本状况及管理会计应用应当了如指掌。因此，我们认为具有上述年龄

23、、学历、专业、职务的调查对象对调查问卷的回答具有较高的代表性和可信性。 （二）农村信用社实施管理会计的描述性统计分析 对于我国管理会计的应用近年来有一种普遍的看法是，管理会计在企业中有了一定的应用，但是应用水平不高，幅度较小。在调查之前，我们预计农村信用社的管理会计应用将会较差，因为农村信用社管理会计的应用不仅与其他企业一样受环境的影响，而且由于管理会计的技术方法主要产生于制造业，因而在农村信用社的应用还会存在着更多的操作困难。但令我们可喜的是，调查结果却比我们预计的要好。 表 1 农村信用社是否实施了管理会计项目份数比例 是 8780.6%不是16 14.8% 不清楚5 4.6% 总计 10

24、8100% 从上表可以看出，一方面，在被调查的 108 个农村信用社中，除了 5 个未对本问题作出回答之外，有 87 个回答“是”， 占比 80.6%，这里需要说明的是，我们曾经对上述回答中的某些问题单独同调查对象做过交谈得知，他们的回答并非严格按照教材讲的管理会计系统知识来衡量实际是否应用了管理会计，而是根据实际是否采用了与教材介绍的基本相同的方法来判断回答的，有些内容可能是在道理上一致或接近即按照我们列示的项目填列并认为实施了管理会计，在后面的计划与预算、成本习性、利润分析等问题中尤为典型。表 2 管理会计应用的方法方法 份数比例适用内部管理的财务分析法76 87.35%边际分析法 33

25、37.53%本量利分析法 16 18.39%成本效益分析法 10 11.49%经济增加值 1011.49%平衡积分卡 89.20%折现现金流量法 4 4.60% 另一方面，也有 21 份占比 19.44%的人回答“不是”，表明还有一部分农村信用社没有实施管理会计，大量先进的技术方法在农村信用社还没有得到系统的应用。在调查中我们根据自己的认识对影响和阻碍管理会计应用的因素提出了几个备选答案表 3 农村信用社没有实施管理会计的原因原因份数比例内外环境不合适 19 90.47%领导不重视16 76.19%现有的管理会计可操作性差 15 71.42%财务核算资料不配套 9 42.85%会计人员不具备相

26、关的知识水平4 19.05%缺乏足够的资金技术条件 2 9.52% 由上表可见，管理会计在农村信用社应用不理想的原因是多方面的。根据我们的调查结果显示，在未实施管理会计的被调查者中，有 90.47%的人选择了“内外环境不合适”项，这也符合我们的预期，因为管理会计产生于制造企业，并在工业企业中成熟和完善起来的，因此农村信用社特殊的内部经营环境、独有的外部金融体制是导致管理会计未在农村信用社实施的主要原因，有 76.19%的人选择了“领导不重视”项，表明本单位领导对管理会计不太了解，对管理会计的应用没有引起足够的重视，单位领导作为战略方向的领头军，对农村信用社未来发展具有至关重要的作用，所以加强高

27、层领导对管理会计工作的重视成为一个不可忽视的因素，通过查阅其它调查材料也证实了这一点四、促进农村信用社实施管理会计体系的建议对策（一）尽快建立一套科学、完整的管理会计理论框架体系管理会计理论是人们从管理会计实践中总结概括出来的关于管理会计的系统化的理性认识,是在管理会计实践的基础上产生的,由一套前后一致的管理会计本质、属性、职能、方位以及行为主体、管理会计目标、对象、基本假设、概念、原则和管理会计循环及管理会计方法体系所组成的观念框架,用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。 就我国农村信用社的当前情况而言，农村信用社管理会计的内容基本上遵循了一般管理会计理论的框架体系，基本上没有创新，

28、理论上的贫乏导致农村信用社对管理会计的应用仍处于“零打碎敲”的状态，采用了其中一些成本控制、预测分析、决策分析、责任会计等方法,并没有将其作为一套完整的理论体系加以充分应用。但是，管理会计作为现代化管理的重要手段，如果将这些实务中隐含的各项哲理加以归纳、提炼和升华，形成一个完整的体系，这应该就是现代管理会计的基本理论，而研究其基本理论的目的，在于指导和规范管理会计的实践。（二）构建独立的、有效的农村信用社管理会计领导和组织体系在我国，农村信用社会计工作只偏重于财务会计，主要集中在财务会计日常工作的简单循环上，很少从农村信用社经营战略目标的高度去研究和重用管理会计。而管理会计是一项应用性很强的工

29、作，必须有专门的组织机构和责任人员去承担才能卓有成效地开展起来。目前农村信用社还没有专门的管理会计组织机构，大部分管理会计任务被分解到有关职能部分去承担，再加上各部门对分配任务采取消极应付的态度，这样一个原本完整的活动不仅被割裂得七零八碎，而且各项职能的应用效果很差。因此，在信用社内部建立管理会计部门势在必行。 （三）培训和辅导专职人员，建立一支高素质会计队伍与传统核算型会计人才相比，管理型会计人才无论就其思维方式还是知识面来说，都要求处于更高的层面。对于农村信用社内部从事管理会计的人员，不仅要精通财务会计的原理、方法及相关的政策法规，而且也要全面掌握现代企业经营管理知识，不仅要熟悉农村信用社

30、的状况，而且也要对其整个经营活动有全方位的了解和把握，要能依据已搜集到的各种经济资料，采用一定的管理会计方法，对农村信用社的经济活动趋势做出事前预测。因此，为了适应农村信用社管理会计的更高要求，会计人员只有具备较高的素质，才能较好地实现管理会计事前预测、事中控制、事后反馈的职能。（四）加强和改进农村信用社会计管理工作的薄弱环节 对于农村信用社而言，管理会计系统职能的发挥有赖于信息系统的建设和会计基础核算工作的完善。只有以信息系统为支撑，经过规范的明细、综合核算过程，提供出完整真实的会计信息报表，管理部门才有可能进行科学预测，确定决策方案，编制预算计划，实施会计控制等。对于农村信用社来说，进一步

31、构建信息系统和完善会计管理工作薄弱环节，更好的发挥管理会计系统职能是非常必要的。结论 本文在对国内外管理会计理论与实践评述的基础上，结合农村信用社的行业特征和实际状况，对农村信用社实施管理会计的基础内容、目的与意义、实施的必要性与可行性等问题进行了剖析，并着重通过设计与发放调查问卷，对农村信用社实施管理会计的现状进行大规模地调查研究，然后在调查的基础上进行统计分析，最后针对当前存在的问题，提出相应的对策和建议。参考文献1胡秋玲. 我国农村信用社内部会计控制存在的问题及对策J. 南方农村,2011,05:39-41.2刘文丽. 中国农村信用社内部控制系统问题研究D.湖南农业大学,2009.3张维. 农村信用社风险评价与防治体系构建研究D.华中农业大学,2010.4张平. 中国农村小额信贷风险管理研究D.西北农林科技大学,2012.5王信. 我国新型农村金融机构的发展特征及政策效果研究D.西南财经大学,2014.6邓慧凌. 湖南省农村商业银行内部控制研究D.中南林业科技大学,2014.7薛惠丹. 农村信用社内部稽核优化研究D.河南大学,2014.8王丽萍. 西部地区农户合作金融组织发展研究D.西北农林科技大学,2008.9宋方钊. 我国农村信用社改制问题研究D.上海社会科学院,2012.10张艳平. 山东省农村信用社操作风险管理研究