初级会计师 第5章--费用

1、第五章第五章 费费 用用本章考情分析本章考情分析本章近3年考试的题型为单项选择题和多项选择题。2010年试题分数为5分，2011年试题分数为10分，2012年试题分数为4分。从近3年试题分数看，本章内容比较重要。最近3年题型题量分析本章基本结构框架本章基本结构框架费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括费用包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金

2、及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。本、营业税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。第一节 营业成本一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 企业应通过企业应通过“主营业务成本主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转科目，核算主营业务

3、成本的确认和结转情况。情况。 企业结转主营业务成本时，借记企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存库存商品商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。等科目。 期末期末，应将，应将“主营业务成本主营业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借科目，借记记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。【教材例【教材例5-15-1】2 21212年年1 1月月2020日甲公司向乙公司销售一批产品日甲公司向乙公司销售一批产品, ,开出的增开出的增值税专用发票上注明售价为值

4、税专用发票上注明售价为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元；甲公司元；甲公司已收到乙公司支付的货款已收到乙公司支付的货款234 000234 000元元, ,并将提货单送交乙公司；该批产品并将提货单送交乙公司；该批产品成本为成本为190 000190 000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时： 借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 0

5、00 34 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 190 000 190 000 贷：库存商品贷：库存商品 190 000 190 000（2 2）期末，将主营业务成本结转至本年利润时：）期末，将主营业务成本结转至本年利润时： 借：本年利润借：本年利润 190 000 190 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 190 000 190 000【教材例【教材例5-25-2】某公司】某公司2 21212年年3 3月月1010日销售甲产品日销售甲产品100100件，单价件，单价1 0001 000元，元，单位成本单位成本800800元，增值税专用发票上注明售价元，增值税专用发票上注明售价1

6、00 000100 000元，增值税税额元，增值税税额17 17 000000元，购货方尚未付款，销售成立。当月元，购货方尚未付款，销售成立。当月2525日，因产品质量问题购货方日，因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录：退货。该公司应编制如下会计分录：（1 1）销售产品时：）销售产品时：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 80 000 贷：库存商品贷：库存商品

7、甲产品甲产品 80 000 80 000（2 2）销售退回时：）销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 80 000 80 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000 80 000【教材例【教材例5-35-3】某公司】某公司2 21212年年3 3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为实际成本，分别为10 0001

8、0 000元、元、20 00020 000元和元和25 00025 000元。该公司月末结转已销元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：甲、乙、丙产品成本时。应编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 55 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 10 000 10 000 乙产品乙产品 20 000 20 000 丙产品丙产品 25 000 25 000【教材例【教材例5-45-4】某安装公司于】某安装公司于2 21212年年2 2月月1010日接受一项设备安装任务，日接受一项设备安装任务，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成

9、时收到款项，假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司安装完成时收到款项，不考虑相关税费。不考虑相关税费。（1 1）如果该任务可一次完成，合同总价款为）如果该任务可一次完成，合同总价款为10 00010 000元，实际发生安元，实际发生安装成本装成本6 0006 000元。应编制如下会计分录：元。应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 6 000 6 000（2 2）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能

10、完成，则）若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本劳务成本”科目，安装任务完成时科目，安装任务完成时再转入再转入“主营业务成本主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出科目，假如第一次发生劳务支出2 0002 000元，应编元，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 第一次发生劳务支出时：第一次发生劳务支出时：借：劳务成本借：劳务成本 2 000 2 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 2 000发生余下劳务时：发生余下劳务时： 借：劳务成本借：劳务成本 4 000 4 000 贷：银行存款等贷

11、：银行存款等 4 000 4 000待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 0006 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 6 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 6 000 6 000（3 3）期末，将主营业务成本结转本年利润时：）期末，将主营业务成本结转本年利润时：借：本年利润借：本年利润 6 000 6 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 000 6 000【教材例【教材例5-5

12、5-5】 2 21212年年6 6月月2 2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为30 00030 000元，增值税税额为元，增值税税额为5 1005 100元，款项元，款项尚未收到；这批商品的成本为尚未收到；这批商品的成本为20 00020 000元。乙公司收到商品后，经过验收发元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，响使用，因此，6 6月月2020日乙公司要

13、求甲公司在价格上（含增值税税额）给予日乙公司要求甲公司在价格上（含增值税税额）给予一定的折让，折让率一定的折让，折让率10%10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1 1）2 21212年年6 6月月2 2日销售收入实现时：日销售收入实现时：借：应收账款借：应收账款 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（

14、销项税额） 5 100 5 100借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000 20 000（2 2）6 6月月2020日发生销售折让时：日发生销售折让时：计算折让的收入金额：计算折让的收入金额：30 00030 00010%=3 00010%=3 000（元）（元）折让的增值税税额：折让的增值税税额：3 0003 00017%=51017%=510（元）（元）合计冲减应收账款金额：合计冲减应收账款金额：3 000+510=3 5103 000+510=3 510（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 3 000应交税费

15、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510 510 贷：应收账款贷：应收账款 3 510 3 510（3 3）2 21212年收到款项时：年收到款项时：收到金额：收到金额：35 100-3 510=31 59035 100-3 510=31 590（元）（元）借：银行存款借：银行存款 31 590 31 590 贷：应收账款贷：应收账款 31 590 31 590【教材例【教材例5-65-6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，商品销售价，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。格不含增值税；

16、确认销售收入时逐笔结转销售成本。2 21212年年1212月份，甲公司发生如下经济业务：月份，甲公司发生如下经济业务：（1 1）1212月月2 2日向乙公司销售日向乙公司销售A A产品，销售价款为产品，销售价款为6 000 6 000 000000元，实际成本为元，实际成本为5 400 0005 400 000元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备元，产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备50 00050 000元。元。【答案】【答案】A A产品销售实现时：产品销售实现时：借：银行存款借：银行存款 7 020 000 7 020 000 贷：主营业务收入贷：

17、主营业务收入 6 000 6 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 000 1 020 000借：主营业务成本借：主营业务成本 5 350 000 5 350 000 存货跌价准备存货跌价准备 50 000 50 000 贷：库存商品贷：库存商品 5 400 000 5 400 000（2 2）1212月月8 8日，日，收到丙公司退回的收到丙公司退回的B B产品并验收入库产品并验收入库，当日支付退货款项并收到经税，当日支付退货款项并收到经税务机关开具的开具红字增值税专用发票的通知单。该批产品系当年务机关开具的开具红字增值税专用发票的通知

18、单。该批产品系当年8 8月份售出并月份售出并已经确认销售收入，销售价格为已经确认销售收入，销售价格为2 000 2 000 000000元，实际成本为元，实际成本为1 200 0001 200 000元。元。【答案】【答案】B B产品发生退货时：产品发生退货时： 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 000 2 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 000 340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 000 2 340 000借：库存商品借：库存商品 1 200 000 1 200 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 2

19、00 000 1 200 000（3 3）1212月月1010日，与丁公司签订为期日，与丁公司签订为期6 6个月的劳务合同，合同总价款为个月的劳务合同，合同总价款为4 000 4 000 000000元，元，待完工时一次性收取。至待完工时一次性收取。至1212月月3131日，实际发生劳务成本日，实际发生劳务成本500 000500 000元（均为职工薪元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本1 500 0001 500 000元。假定该项劳务交易结果元。假定该项劳务交易结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳

20、能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确认劳务完工进度；该劳务不属于增值税的应税劳务。务不属于增值税的应税劳务。【答案】【答案】按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入：按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务完工进度，计算主营业务收入：4 000 4 000 000000500 000500 000（500 000+1 500 000500 000+1 500 000）=1 000 =1 000 000000（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 1 000 1 000 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000借：

21、主营业务成本借：主营业务成本 500 000 500 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 500 000 500 000（4 4）1212月月3131日，将本公司生产的日，将本公司生产的C C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为800 000800 000元，实际成本为元，实际成本为500 000500 000元元 【答案】【答案】发放福利时：发放福利时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 936 000 936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1

22、36 000 136 000借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000 500 000【教材例【教材例5-75-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%，所得，所得税税率为税税率为25%25%，年末一次确认全年所得税费用。，年末一次确认全年所得税费用。1212月月5 5日向乙公司销售商品一日向乙公司销售商品一批，开出增值税专用发票上注明的价款为批，开出增值税专用发票上注明的价款为600000600000元，增值税税额为元，增值税税额为102000102000元，元，

23、销售商品实际成本为销售商品实际成本为450000450000元提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到元提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：购货方开出的商业承兑汇票。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000借：主营业务成本借：主营业务成本 450 000 450 000 贷：库存商品贷：库存商品 450 000 450 000二、其他业务成本二

24、、其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。额、出租包装物的成本或摊销额等。企业应通过企业应通过“其他业务成本其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生的其他业务成本企业发生的其他业务成本，借记，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“周转材

25、料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行银行存款存款”等科目。等科目。期末，期末，应将应将“其他业务成本其他业务成本”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本本年利润年利润”科目，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，结转后本科目无余额结转后本科目无余额。【教材例【教材例5-85-8】2 21212年年5 5月月2 2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为用发票上注明的售价为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1

26、 7001 700元，款项已由银行元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为收妥。该批原材料的实际成本为7 0007 000元。该公司应编制如下会计分录：元。该公司应编制如下会计分录：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700借：其他业务成本借：其他业务成本 7 000 7 000 贷：原材料贷：原材料 7 000 7 000（2 2）期末，将其他业务成本结转至本年利润时：）期末，将其他业务成本结转至

27、本年利润时：借：本年利润借：本年利润 7 000 7 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 7 000 7 000【教材例【教材例5-95-9】2 21212年年1 1月月1 1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000240 000元，双方约定的租赁期限元，双方约定的租赁期限为为1010年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销2 0002 000（240 000240 00010101212）元。甲公司应编）元。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：（1 1）每月摊销非

28、专利技术成本时：）每月摊销非专利技术成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 2 000 2 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 000 2 000（2 2）期末将其他业务成本结转至本年利润：）期末将其他业务成本结转至本年利润：借：本年利润借：本年利润 2 000 2 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 000 2 000【教材例【教材例5-105-10】2 21212年年1111月月2222日，某公司销售商品领用单独计价的包装日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本物成本40 00040 000元，增值税专用发票上注明销售价款为元，增值税专用发票上注明销售价款为100 0001

29、00 000元，增值税元，增值税税额为税额为17 00017 000元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司元，款项已存入银行。假设不考虑材料成本差异，该公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：（1 1）出售包装物时：）出售包装物时：借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000（2 2）结转出售包装物成本：）结转出售包装物成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 40 000 40 000 贷：周转材料贷：周转材料包

30、装物包装物 40 000 40 000（3 3）期末将其他业务成本结转至本年利润时：）期末将其他业务成本结转至本年利润时：借：本年利润借：本年利润 40 000 40 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 40 000 40 000【教材例【教材例5-115-11】2 21212年年5 5月月1111日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为为2 400 0002 400 000元，按直线法计提折旧，使用寿命为元，按直线

31、法计提折旧，使用寿命为4040年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：甲公司计提折旧时应编制如下会计分录：计算每月应计提的折旧：计算每月应计提的折旧：2 400 0002 400 000404012=50 00012=50 000（元）（元）借：其他业务成本借：其他业务成本 50 000 50 000 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 50 000 50 000【例题【例题1 1多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有多选题】下列各项中，工业企业应计入其

32、他业务成本的有（ ）。（）。（20112011年）年）A.A.销售材料的成本销售材料的成本B.B.单独计价包装物的成本单独计价包装物的成本C.C.出租包装物的成本出租包装物的成本D.D.经营租赁出租设备计提的折旧经营租赁出租设备计提的折旧 【答案】【答案】ABCDABCD【解析】四个选项全部计入其他业务成本。【解析】四个选项全部计入其他业务成本。【例题【例题2 2多选题】下列各项中，应列入利润表多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本营业成本”项目的有项目的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.出售商品的成本出售商品的成本B.B.销售材料的成本销售材料的成本C.C.出租非专利技术

33、的摊销额出租非专利技术的摊销额D.D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】【答案】ABCDABCD【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项【解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。选项A A计入主计入主营业务成本；选项营业务成本；选项B B、C C、D D计入其他业务成本。计入其他业务成本。【例题【例题3 3单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.库存商品盘亏净损失库存商品盘亏净损失B.B.经营租出固定资产折旧经营租出固定资产折旧C.

34、C.向灾区捐赠的商品成本向灾区捐赠的商品成本D.D.火灾导致原材料毁损净损失火灾导致原材料毁损净损失【答案】【答案】B B【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费【解析】库存商品盘亏净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火用，非正常损失的部分计入到营业外支出；向灾区捐赠的商品成本和火灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。灾导致原材料毁损净损失均计入到营业外支出。第二节第二节 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消是指企业经营活动应负担的相关

35、税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。企业应通过企业应通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷生和结转情况。该科目借方登记企业经营业务发生的各项营业税费，贷方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。方登记期末结转入本年利润的营业税费，结转后该科目应无余额。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加

36、等税费，育费附加等税费，借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等等科目。科目。期末，应将期末，应将“营业税金及附加营业税金及附加”科目余额结转入科目余额结转入“本年利润本年利润”科目，科目，借借记记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。 【教材例【教材例5-125-12】某公司】某公司2 21212年年2 2月月1 1日取得应纳消费税的销售商品收入日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 3 000 000000元，该产品适用的消费税税率为元，该产品适用的消费税税率为25%25%。该公司应该编制如下会计分录

37、：。该公司应该编制如下会计分录：（1 1）计算应交消费税额）计算应交消费税额750 000750 000（3 000 3 000 00000025%25%）元：）元： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 750 000 750 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 750 000 750 000（2 2）交纳消费税时：）交纳消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 750 000 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 750 000【教材例【教材例5-135-13】某公司】某公司2 21212年年1 1月月1 1日对外提供运输业务，获得劳务

38、收入日对外提供运输业务，获得劳务收入200 200 000000元，营业税税率元，营业税税率3%3%，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：，款项已存入银行。该公司应编制如下会计分录：（1 1）劳务收入实现时：）劳务收入实现时： 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000（2 2）计算应交营业税）计算应交营业税200 000200 0003%=6 0003%=6 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 6 000 6 000

39、（3 3）交纳营业税时：）交纳营业税时： 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 6 000【教材例【教材例5-145-14】 2 21212年年4 4月，某公司当月实际应交增值税为月，某公司当月实际应交增值税为350 000350 000元，元，应交消费税应交消费税150 000150 000元，应交营业税为元，应交营业税为100 000100 000元，城建税税率为元，城建税税率为7%7%，教育，教育费附加为费附加为3%3%。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：。该公司应编制与城建税、教育费附加有关的会计分

40、录如下：（1 1）计算应交城建税和教育费附加时：）计算应交城建税和教育费附加时： 计算城建税：（计算城建税：（350 000+150 000+100 000350 000+150 000+100 000）7%=42 0007%=42 000（元）（元） 教育费附加：（教育费附加：（350 000+150 000+100 000350 000+150 000+100 000）3%=18 0003%=18 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 000 60 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 42 000 42 000 应交教育费附加应交教育费附加 18

41、 000 18 000（2 2）实际缴纳城建税和教育费附加时：）实际缴纳城建税和教育费附加时： 借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 42 000 42 000应交教育费附加应交教育费附加 18 000 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000【例题【例题4 4单选题】下列各项中，应列入利润表单选题】下列各项中，应列入利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目项目的是（的是（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.进口原材料应交的关税进口原材料应交的关税B.B.购进生产设备应交的增值税购进生产设备应交的增值税C.C.处置专利权应交的营业税处置专利权应交的

42、营业税D.D.销售自产应税化妆品应交的消费税销售自产应税化妆品应交的消费税【答案】【答案】D D【解析】选项【解析】选项A A，进口原材料应交的关税计入材料的成本；选项，进口原材料应交的关税计入材料的成本；选项B B，购进，购进生产设备应交的增值税记入生产设备应交的增值税记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目或科目或“固定资产固定资产”科目；选项科目；选项C C，处置专利权应交的营业税计入营业外，处置专利权应交的营业税计入营业外收支。收支。【例题【例题5 5单选题】单选题】20102010年年5 5月，甲公司销售商品实际应交增值税月，甲公司销售商品实际应交增值

43、税3838万元，应万元，应交消费税交消费税2020万元，提供运输劳务实际应交营业税万元，提供运输劳务实际应交营业税1515万元；适用的城市维护建万元；适用的城市维护建设税税率为设税税率为7%7%，教育费附加为，教育费附加为3%3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表利润表“营业税金及附加营业税金及附加”项目的金额为（项目的金额为（ ）万元）万元。（。（20112011年）年）A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3A.7.3 B.38.5 C.42.3 D.80.3【答案】【答案】C C【解析】利润表【解析】利润表“营业税金及附加营业税

44、金及附加”项目的金额项目的金额=20+15+=20+15+（38+20+1538+20+15）（7%+3%7%+3%）=42.3=42.3（万元）。（万元）。【例题【例题6 6多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。）。（20102010年）年）A.A.处置无形资产应交的营业税处置无形资产应交的营业税B.B.销售商品应交的增值税销售商品应交的增值税C.C.销售应税产品的资源税销售应税产品的资源税D.D.销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税【答案】【答案】CDCD【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费

45、税、城【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。【例题【例题7 7多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入“营业税金及营业税金及附加附加”科目的有（科目的有（ ）。（）。（20072007年）年）A.A.消费税消费税B.B.增值税增值税C.C.教育费附加教育费附加D.D.城市维护建设税城市维护建设税【答案】【答案】ACDACD【解析】选项【解析】选项B B不通过不通过“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。第三节第三节 期间

46、费用期间费用 一、期间费用的概述一、期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费销售费用、管理费用和财务费用。用。二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理（一）销售费用（一）销售费用 销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证包括保险费、包装费、展览费和广

47、告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构( (含销售含销售网点、售后服务网点等网点、售后服务网点等) )的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。入销售费用。 企业应通过企业应通过“销售费用销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各

48、项销售费用，贷方登记期末结转入本年利科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。进行明细核算。 企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，借记借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目；等科目；企业发生

49、的为销售本企企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，用，借记借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目等科目。期末，应将期末，应将“销售费用销售费用”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“本年利本年利润润”科目，贷记科目，贷记“销售费用销售费用”科目。科目。【教材例【教材例5-155-15】某公司】某公司2 21212年年3 3月月1 1日为宣传新产品发生广告费日为宣传新产品发

50、生广告费80 00080 000元，元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 80 000 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000 80 000【教材例【教材例5-165-16】某公司销售部】某公司销售部2 21212年年8 8月份共发生费用月份共发生费用220 000220 000元，其中：元，其中：销售人员薪酬销售人员薪酬100 000100 000元，销售部专用办公设备折旧费元，销售部专用办公设备折旧费50 00050 000元，业务费元，业务费70 70 000000元元( (用银行存款

51、支付用银行存款支付) )。该公司应编制如下会计分录：。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用( (销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费) ) 220 000 220 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000 100 000 累计折旧累计折旧 50 000 50 000 银行存款银行存款 70 000 70 000【教材例【教材例5-175-17】某公司】某公司2 21212年年1 1月月1212日销售一批产品，销售过程中发生运日销售一批产品，销售过程中发生运输费输费5 0005 000元、装卸费元、装卸费2

52、0002 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用运输费运输费 5 000 5 000 装卸费装卸费 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000【教材例【教材例5-185-18】某公司】某公司2 21212年年3 3月月1 1日用银行存款支付产品保险费日用银行存款支付产品保险费5 0005 000元。元。该公司应编制如下会计分录：该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000

53、 5 000【教材例【教材例5-195-19】某公司】某公司2 21212年年3 3月月3131日计算出本月应付给为销售本企业商日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为品而专设的销售机构的职工工资总额为50 00050 000元。该公司应编制如下会计元。该公司应编制如下会计分录：分录： 借：销售费用借：销售费用 50 000 50 000 贷：应付职工薪贷：应付职工薪 50 000 50 000【教材例【教材例5-205-20】某公司】某公司2 21212年年3 3月月3131日计算出当月专设销售机构使用房屋日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧应提取的折旧7

54、8007 800元，该公司应编制如下会计分录：元，该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用借：销售费用折旧费折旧费 7 800 7 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 800 7 800【教材例【教材例5-215-21】某公司】某公司2 21212年年5 5月月3131日将本月发生的日将本月发生的“销售费用销售费用”56 00056 000元，结转至元，结转至“本年利润本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录：科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润借：本年利润 56 000 56 000 贷：销售费用贷：销售费用 56 000 56 000 【例题【例题8 8单选题】下列各项中，不应

55、计入销售费用的是（单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。）。（20082008年）年） A. A.已售商品预计保修费用已售商品预计保修费用 B. B.为推广新产品而发生的广告费用为推广新产品而发生的广告费用 C. C.随同商品出售且单独计价的包装物成本随同商品出售且单独计价的包装物成本D.D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本随同商品出售而不单独计价的包装物成本【答案】【答案】C C 【解析】选项【解析】选项C C随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到随同商品出售且单独计价的包装物成本应该计入到其他其他业务成本业务成本【例题【例题9 9多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（

56、多选题】下列各项中，应计入销售费用的有（ ）。）。 A. A.销售商品发生的商业折扣销售商品发生的商业折扣 B. B.采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本 C. C.结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值 D. D.结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本【答案】【答案】BDBD 【解析】选项【解析】选项A A销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处实现时

57、，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；选项理；选项D D结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记“原材料原材料”科目，贷记科目，贷记“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。二、期间费用的账务处理二、期间费用的账务处理 （二）（二） 管理费用管理费用 管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由

58、企业统一负担的公司经费的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费( (包括行政管理部门包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等) )、行政、行政管理部门负担的工会经费、董事会费管理部门负担的工会经费、董事会费( (包括董事会成员津贴、会议费和差旅包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等费等) )，聘请中介机构费、咨询费，聘请中介机构费、咨询费( (含顾问费含顾问费) )、诉讼费、业务招待费、房产、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、税、车船税、城镇土

59、地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间研究费用、排污费等。企业生产车间( (部门部门) )和行政管理部门等发生的固定和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 企业应通过企业应通过“管理费用管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行管理费用，结

60、转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。明细核算。 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费等，差旅费、印刷费和注册登记费等，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”等科目；等科目； 企业行政管理部门人员的职工薪酬，企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目； 企业行政管理部门计提的固定资产折旧，企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记借记“管理费用管理费用”科目，