工程成本的岗位操作与实务核算

1、1辽宁建筑职业技术学院主主 讲：讲： 黄黄 亚亚 萍萍制制 作：黄亚萍作：黄亚萍 王王 蕊蕊 TEL： 04192304120232. 待摊待摊预提费用预提费用3.辅助生产辅助生产 4.机械作业机械作业5. 工程工程成本核算成本核算6. 期间期间费用核算费用核算1. 成本成本核算概述核算概述4一一. .工程成本核算概述工程成本核算概述 1.1.费用费用: : 有广义和狭义之分，广 义费用包括： 成本性费用应该计入资产成本的各种耗费。 损益性费用应该直接计入当期损益的各种费用。 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用有两类支出是不应归入费用

2、 企业偿债性支出企业偿债性支出 / / 企业向所有者分配利润企业向所有者分配利润 2.2.施工生产费用：施工生产费用：指从事建筑安装工程施工生产过程中所发生的各项耗费的货币表现。 3.3.工程成本：工程成本：将施工生产费用按一定的成本核算对象及其成本项目进行归集，即构成该对象的成本。5 4.4.两者的联系与区别两者的联系与区别 联系：一项工程的成本可能包括几个时期的费用； 一个时期的费用也可能分配给几个时期的工程负担。 区别：费用是指在一定期间发生的； 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。 5.5.工程成本核算意义：工程成本核算意义： 1)工程成本的计算、考核和分析，可以反映建筑企业

3、的施工和管理水 2)工程成本核算，可以确定施工耗费的补偿尺度。 3)可以对各项施工耗费进行审核，有利于认真贯彻国家的财务管理制度。 4)企业的施工生产经营决策提供重要依据。 6.6.工程成本核算的任务：工程成本核算的任务： 1)审核和控制工程施工费用的支出。 2)正确、及时地归集和分配施工费用，计算工程的实际施工成本。 3)正确计算工程预算成本，如实反映成本超节情况。 4)正确编制工程竣工决算，及时总结工程施工管理的经验教训。6（一）正确划清各种成本的界限（一）正确划清各种成本的界限1.划清应计入工程成本和不应计入工程成本的界限2.划清各个时期的成本界限3.划清各项工程的成本界限4.划清已完工

4、程与未完工程的成本界限（二）正确进行财产物资的计价和价值的结转（二）正确进行财产物资的计价和价值的结转（三）做好成本核算的各项基础工作（三）做好成本核算的各项基础工作1.加强定额管理2.建立和健全原始记录3.做好财产物资的计量、收发和盘点工作4.健全企业内部结算制度7设置成本核算账户设置成本核算账户确定工程成本计算对象确定工程成本计算对象确定工程成本项目确定工程成本项目确定成本计算期确定成本计算期归集和分配施工费用归集和分配施工费用 设置成本核算账户设置成本核算账户8 1.概念：是施工费用的承担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。 2.成本计算对象的确认： 1)以单项建造合同为工程成本计算对象

5、 一般情况下，建筑企业应以所签订的单项建造合同为工程成本计算对象，分别计算和确认各单项合同的成本。 2)以合同分立后的单项资产为工程成本计算对象 3)以合同合并后的一组合同为工程成本计算对象9材料费材料费人工费人工费间接费用间接费用 机械使用费机械使用费 其他直接费其他直接费10设置工程成本核算的会计账户设置工程成本核算的会计账户工程施工工程施工 机械作业机械作业辅助生产辅助生产待摊费用待摊费用预提费用预提费用111）为工程施工直接发生的施工费用，直接作为工程成本的构成内容，直接计入该成本核算对象中去，即记入“工程施工”总分类帐和明细分类帐。2）为工程施工服务所发生的间接费用，可先按发生地点和

6、用途进行归集汇总，即记入“工程施工”、“机械作业”“工程施工间接费用”等帐户。3）“辅助生产”帐户归集的辅助生产成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“辅助生产”“工程施工间接费用”等帐户。4）将“机械作业”帐户归集的机械作业成本，按其用途分配计入各受益对象，即记入“工程施工”“工程施工间接费用”帐户。5）将“工程施工间接费用”帐户归集的工程间接成本，按一定的方法分配计入各合同项目工程成本，即计入“工程施工”帐户。1213( (一一) )待摊费用待摊费用 1 1、概念、概念: : 指企业已经支付或已经发生，但应由本期和以后几期成本共同负担、需按期摊销的各项耗费。 2 2、包括：、

7、包括： 1)、一次发生的数额较大，受益期较长的大型施工机械（如塔吊）的安装、拆卸及辅助设施费；2).一次发生数额较大，受益期较长的施工机械进出场费；3).一次发生数额较大的砂石开采剥土费；4).一次大量领用低值易耗品的摊销费；5).在施工生产经营活动中支付数额较大的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费；6).一次支付的财产保险费；7).一次支付数额较大的劳动办招募费、职工探亲路费和探亲假期间的工资；8)、预付报刊订阅费；9)、其他费用。14 发生额较小，对成本水平影响不大，发生时可不作为待摊费用处理，直接计入当期成本费用。企业在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期

8、限在1年以上的其他费用，作为递延资产，也不作待摊费用处理。4 4、设置的账户、设置的账户待摊费用待摊费用5 5、待摊费用摊销受益期的确定、待摊费用摊销受益期的确定15 某施工单位本月发生施工机械安装、拆卸及辅助设施费15000元，其中材料12000元，人工费3000元，分6期进行摊销。费用发生时，根据领料单及分配表作如下会计分录： 借：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 15000 贷：库存材料 12000 应付工资 3000本期摊销此项费用时，根据摊销计算表作会计分录如下：借：工程施工 2500 贷：待摊费用施工机械安拆及辅助设施费 250016某施工单位本月一次领用低值易耗品60000元，采

9、 用五五摊销法进行摊销，摊销额分两期计入成本。 1、领用低值易耗品时，根据领料单用如下分录： 借：低值易耗品在用 60000 贷：低值易耗品在库 60000 2、计提低值易耗品摊销时，根据摊销表作会计分录： 借：待摊费用低值易耗品摊销费 30000 贷：低值易耗品摊销 30000 3、分摊计入成本时，可作会计分录： 借：工程施工 15000 贷：待摊费用低值易耗品摊销费 1500017 1.1.概念概念: :预提费用是指预先计入工程成本或费用，而在以后某期支付或发生的费用。包括： 2.2.包括：包括： 1) 预提收尾工程费用。 2) 预提固定资产大修理费用。 3.3.预提时，必须同时具备以下预

10、提时，必须同时具备以下条件：条件： 1）经业主同意并已办理竣工结算； 2）由企业提出收尾工程清单，列明项目名称，并附费用计算依据； 3）预提的数额不得超过收尾工程的预算成本； 4）经主管部门审查和财政部门批准。18假设某施工单位承建的某办公楼工程已基本完工，具备了投入使用的条件，但暖气设备未到，影响收尾工程的进行。经业主同意、有关部门批准，按60000元预提收尾工程费用；2个月后，设备到货进行安装，发生人工费20000元、材料费30000元，以银行存款支付其他费用10000元。 可作如下会计分录： 1)1)预提收尾工程费用时预提收尾工程费用时 借：工程施工 60000 贷：预提费用预提收尾工程

11、费 60000 2)2)实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录实际发生费用时，根据实际发生的原始凭证作如下分录： 借：预提费用预提收尾工程费 60000 贷：应付工资 20000 库存材料 30000 银行存款 10000 19假设某施工单位从1月份开始每月预提固定资产大修理费用10000元，7月份发生修理费用72000元，其中：材料费41000元，人工费15000元，以银行存款支付其他费用16000元。 可作如下会计分录：每月预提固定资产大修理费用时：每月预提固定资产大修理费用时： 借：机械作业 10000 贷：预提费用预提固定资产修理费用 100007 7月实际发生大修费时，根据

12、实际发生凭证作如下分录月实际发生大修费时，根据实际发生凭证作如下分录： 借：专项工程支出固定资产修理 72000 贷：库存材料 41000 应付工资 15000 银行存款 16000修理完毕，结转修理费用时修理完毕，结转修理费用时 借：预提费用预提固定资产修理费 60000 机械作业 12000 贷：专项工程支出固定资产修理 7200020( (一一) )辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 1 1、辅助生产、辅助生产: :服务于本企业的工程施工、机械作业及施工管理工作，叫辅助生产。 2 2、费用归集设置的账户：、费用归集设置的账户：辅助生产 3 3、辅助生产成本项目：、辅助生产成本项目： 1

13、)1)人工费 2)材料费 3)其他直接费(含机械费) 4)间接成本21221 1、分配原则：、分配原则： 1) 谁受益谁负担的原则。(直接或间接分配) 2) 分配方法力求合理、简便。2 2、分配方法：、分配方法： 1)1)直接分配法：直接分配法：指各辅助生产部门发生的成本直接分配给辅助生产部门以外的受益对象。 2)2)一次交互分配法：一次交互分配法：将辅助生产成本分两步进行分配：第一步只在各辅助生产部门之间进行交互分配成本；第二步将各辅助生产部门分配前成本，加上分配进来的费用，减去分配出去费用，再在辅助生产部门以外的受益对象之间进行分配。 23某项劳务的分配率某受益对象的分配额该受益对象耗用的

14、劳务分配率 该辅助生产部门直接发生的成本总额 不包括为其他辅助生产部门提供的劳务总量1)1)直接分配法：直接分配法：2)2)一次交互分配法：一次交互分配法：第一步交互分配的计算公式 某项劳务的分配率= 该辅助生产部门直接发生的成本总额该辅助生产部门直接提供的劳务总量第二步对外分配的计算公式某项劳务的分配率某项劳务的分配率 该部门直接发生的成本分配转入费用分配转出费用该部门为辅助生产以外提供的劳务数量某受益对象分配额该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量某受益对象分配额该受益对象耗用某辅助生产部门提供的劳务数量分配率分配率 2425根据上述分配表，可作如下会计分录： 借：工程施工 3324

15、机械作业 1029 工程施工间接费用 597 贷： 辅助生产供电车间 1750 供水车间 32002627根据上述辅助生产费用分配表，可作如下会计分录：1、交互分配时借：辅助生产供电车间 426 供水车间 184 贷：辅助生产供电车间 184 供水车间 4262、对外分配时借：工程施工 3210 机械作业 1170 工程施工间接费用 570贷：辅助生产供电车间 1992 供水车间 295828( (一一) )机械作业及其特点：机械作业及其特点： 1.1.概念概念: :建筑企业的施工单位使用自有的施工机械和运输设备，进行机械化施工和运输作业，以及机械出租业务，称为机械作业。 2.2.特点特点:

16、:为本单位服务。( (二二) )机械作业费用的归集：机械作业费用的归集： 1.1.账户账户: :机械作业承包工程和机械出租。 2.2.成本项目成本项目: :人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费29 某施工单位有承包工程用机械设备如下：混凝土搅拌机及卷扬机各10台，按类别核算；其他机械为一类核算。出租机械如下：履带式超重机与轮胎式超重机各1台，按单机核算；焊接机械归为一类核算。本月发生的机械作业成本如下表所示： 3031该种机械实际发生的作业成本该种机械实际完成的工作台班该种机械实际发生的作业成本该种机械实际完成的产量323)计划成本分配法4)预算成本分配法33【例】【例】设某

17、施工单位混凝土搅拌机本月实际发生的作业 成本为2300元，实际工作200台班，其中，101# 项目使用25个台班。则可作如下分配： 混凝土搅拌机实际台班成本 2300元/200台班11.50元/台班 101#项目应分配的机械作业成本2511.5287.5【例】【例】假设混凝土，搅拌机实际完成混凝土工程量为 2300 M3，其中101#项目完成的混凝土工程量为 300 M3。则可作如下分配： 单位混凝土搅拌量作业成本分配率 2300元/2300 M31.00元/ M3 101#项目分配额300 M31.00元/ M3300元341)编制“自有机械作业成本分配表” 可作机械作业成本分配的会计分录：

18、 借：工程施工 贷：机械作业承包工程（某核算对象）2)施工单位出租机械设备，应按规定的结算价格和结算方法，向租用机械设备的单位收取租赁费，用于补偿出租机械设备所发生的机械作业成本。因而其出租机械的成本不得分配计入工程成本中去，而应直接列入当期的支出。会计分录为： 借：其他业务支出 贷：机械作业机械出租（某核算对象）35( (一一) )人工费的核算：人工费的核算： 人工费的概念人工费的概念: :按照国家规定支付给直接从事建筑安装工程施工的工人，在现场制作和支拆模板的工人，用人力将器材自工地仓库运至工地和在工地范围内转移的辅助工人，在现场直接为工程制作构件的工人，以及为施工机械送料、配料和搬运施工

19、机械所产产品（如流态混凝土、砂浆等）辅助工人的工资、计提的福利费和发放的劳动保护费。36 1.计件标准工资直接计入受益成本核算对象的“人工费”项目。 2.计时工资：明确受益对象的，直接计入受益成本核算不能明确受益对象的，分别计入各受益对象计时工资分配的计算公式为： 某成本核算对象应分配的计时工资 该成本核算对象实际用工数日平均计时工资 日平均计时工资（计时标准工资加班工资）/出勤工日数 3.工资性津贴：按比例分配计入各受益对象的“人工费”项目。工资性津贴分配率工资性津贴/（计时工日数计件工日数） 某成本核算对象应分配的工资性津贴 该成本核算对象实际（或定额）用工数工资性津贴分配率374、各种资

20、金及其他工资：其计算和分配方法同于工资性津贴。5、职工福利费：按计入各成本核算对象的工资额和规定的计提标准进行计算，计入各成本核算对象的“人工费”项目。6、劳动保护费：其计算与分配方法同于工资性津贴。381.凡领料时能点清数量和分清用料对象清数量和分清用料对象的，直接汇总计入各成本核算对象。2.凡用料时不易点清数量，也难分清用料对象不易点清数量，也难分清用料对象的大堆材料，可先由材料员编制“大堆材料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。3.凡系集中配料或统一下料集中配料或统一下料的，月末由材料管理人员或领料班组根据用料情况，编制“集中配料耗用计算单”，分配计入各成本核算对象。 4.建筑安装

21、工程用的预制结构件，视同外购预制结构件，视同外购 39 5 5、周转材料、周转材料。工程施工使用自有周转材料，应按规定的摊销方法计提摊销额；作为固定资产管理的钢模板等周转材料，应按规定的折旧率计提折旧费；租用的周转材料，应按规定的价格支付租赁费。通过编制“周转材料使用费汇总分配表”分别计入各成本核算对象。 工程竣工和年终时，还应对在用的周转材料进行清查盘点，对于短缺、退回降低成色的周转材料，应补提摊销额；对于报废短缺的周转材料，应分配负担的材料成本差异。 6 6、工程竣工后的剩余材料、工程竣工后的剩余材料，应当办理退料手续，填制退料单（或红字填制“领料单”）；施工中发生的残次材料和包装品等，应

22、尽量回收利用，填制“残料交库单”，估价入帐并冲转工程成本的“材料费”4041借：工程施工-工地 贷：库存材料A材料 库存材料-B材料 材料成本差异-A材料 材料成本差异-B材料421.租用外单位机械-按台班单价支付租赁费。 租赁费直接计入工程成本。2.自有机械使用费-先归集，后按一定方法分配。3.按照规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费。应先通过“待摊费用”帐户归集，然后根据实际情况，摊销计入或一次计入受益成本核算对象的机械使用费项目。4.编制各种机械使用费分配表。5.会计分录：借：工程施工 贷：机械作业 (待摊费用)43（1）冬雨季施工增加费。（2）夜间施工增加费。（3）材料、成品、半成品

23、的二次或多次搬运费。（4）检验试验费。（5）生产工具用具使用费。（6）特殊工种培训费。（7）工程定位复测、工程点交和场地清理费。指工程定 位复测、交工验收以及建筑物2M以内的垃圾、以及 2M以外因施工造成障碍物的清理等发生的开支。（8）工程预算包干费。（9）技术援助费。44 1）发生时能确定各个具体成本核算对象的，直接记入受益对象的成本中去。 2）发生时不能确定直接确定具体成本核算对象的，应先通过“工程施工其他直接费”明细帐户核算，期末时根据具体情况，采用以下方法进行分配： 第一、生产工日分配法。 第二、工料成本分配法。第三、其他直接费预算成本分配法。451 1、施工间接成本的组成、施工间接成

24、本的组成施工间接成本是指施工单位（如工程处、分公司、施工队、项目组等）为施工准备、组织和管理工程施工所发生的各项现场管理费。（1）管理人员工资：（2）固定资产使用费：（3）物料消耗：（4）低值易耗品使用费：（5）办公费：（6）水电费：（7）差旅交通费：（8）保险费：（9）劳动保护费：（10）工程保修费：（11）其他费用：461 1）设置的账户）设置的账户工程施工间接费用（现场管理费）。2 2）归集方法：）归集方法：A：一般费用于发生时，直接根据开支凭证或据以编制的其他费用分配表，记入“工程施工间接费用（现场管理费）”帐户及其明细帐中去，如办公费、差旅交通费、保险费等。B：工资、材料、折旧等费用

25、，应在月终时根据汇总编制的各种费用分配表，记入“工程施工间接费用（现场管理费）”帐户及其明细帐中去。3 3）实例：）实例：47【例【例1 1】以现金300元支付办公用品购置费。根据发票作分录如下：借：工程施工间接费用（办公费） 300 贷：现金 300【例【例2 2】报销职工上下班交通补贴费200元，以现金支付。根据差旅费报销单作分录：借：工程施工间接费用（差旅交通费） 200 贷：现金 200【例【例3 3】根据“工资分配表”，应付工作人员工资3000元，工程保修人员工资50元。借：工程施工间接费用（管理人员工资） 3000 工程施工间接费用（工程保修费）50 贷：应付工资 3050【例【例

26、4 4】根据“职工福利费计提分配表”计提管理人员福利费420元，工程保修人员福利费7元。借：工程施工间接费用（管理人员工资） 420 工程施工间接费用（工程保修费） 7 贷：应付福利费 42748【例【例5 5】根据“固定资产折旧计提分配表”，提取施工单位管理用固定资产折旧费1600元。会计分录如下： 借：工程施工间接费用（固定资产使用费） 1600 贷：累计折旧 1600【例【例6 6】报销职工出差路费500元，结转原借款。会计分录为： 借：工程施工间接费用（差旅交通费） 500 贷：其他应收款 500【例【例7 7】摊销应由本月负担的财产保险费1000元。会计分录为： 借：工程施工间接费用

27、（保险费）1000 贷：待摊费用保险费 1000【例【例8 8】以银行存款支付办公用水电费600元，会计分录为： 借：工程施工间接费用（水电费） 600 贷：银行存款 600494 4）登记现场管理费明细账）登记现场管理费明细账501)1)分配原则：分配原则：相关性、易操作性、相对稳定性。2)2)分配方法：分配方法：(1)按工程直接费直接费比例分配(建筑工程建筑工程)(2)按工程人工费人工费成本的比例分配(安装工程安装工程)3)3)同一时间即有土建又有安装则按下列步骤：同一时间即有土建又有安装则按下列步骤：(1)以人工费人工费为标准，在各类工程之间进行分配；(2)在同一类的各个工程之间进行分配

28、(标准同前标准同前)4)4)编制间接成本分配表编制间接成本分配表(同前各种分配表)5)5)编制会计分录：编制会计分录：借：工程施工借：工程施工- -建筑工程建筑工程 贷：工程施工贷：工程施工- -间接费用间接费用6)6)登记工程施工明细账、成本卡登记工程施工明细账、成本卡( (同时登记同时登记) )511 1未完工程成本的计算未完工程成本的计算(1)(1)、按预算单价计算、按预算单价计算1 1）估量法（约当产量法）估量法（约当产量法）未完工程成本未完工程成本 未完工程数量未完工程数量估计完成程度估计完成程度分部分项工程预算单价分部分项工程预算单价2 2）估价法）估价法工序单价工序单价分部分项工

29、程预算单价分部分项工程预算单价某工序占分部分项工程的比重某工序占分部分项工程的比重未完工程成本未完工程成本（未完工序工程量（未完工序工程量工序单价）工序单价）3 3）直接法）直接法未完工程成本投入人工数量未完工程成本投入人工数量人工预算单价投入材料数量人工预算单价投入材料数量材料预算单价投入机械台班材料预算单价投入机械台班机械台班预算单价机械台班预算单价 52 本期实际发生施工成本期初未完工程成 本期已完工程数量期末未完工程折合量 2 2、已完工程实际成本的计算、已完工程实际成本的计算本期已完工程实际成本期初未完工程成本期初已领未用材料本期发生工程成本期末未完工程成本期末已领未用材料 3 3、已完工程实际成本的结转、已完工程实际成本的结转 借：工程结算成本 贷：工程施工101项目 -102项目期末未完工程约当产量未完工程成本53 1 1、定义：不能直接计入成本而应计入当期损、定义：不能直接计入成本而应计入当期损益的各项费用益的各项费用 2 2、内容、内容 营业费用 / 管理费用 / 财务费用 专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。 541 1、管理费用：、管理费用：指建