全面“营改增”政策要点(财务培训)20160428讲解

1、广西厚德大健康产业股份有限公司 财务部全面“营改增”政策要点解读内容一、财税财税201636号解读及配套文件；号解读及配套文件；二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大换新，五大变化变化；三、三、一般纳税人管理办法及税率；四、四、营改增营改增最易混淆的最易混淆的15种应税种应税行为行为；五、营改增进项税抵扣相关规定；五、营改增进项税抵扣相关规定；六、我司针对营改增的注意事项；六、我司针对营改增的注意事项；七、热点问题；七、热点问题；（一）财税财税201636号解读及配套文件号解读及配套文件一、财税一、财税201636号解读号解读 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财

2、税201636号 ）经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产建筑业、房地产业、金融业、生活服务业业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定和跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定印发你们，请遵照执行。一、财税一、财税201636号解读号解读本通知附件规定的内容，除另有规定执行时本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自间外，自20162016年年5 5月月1 1日起执行。日起执行。财政部

3、国家税财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知（财税（财税20132013106106号）、财号）、财税税20132013121121号、财税号、财税201420144343号、财税号、财税201420145050号和财税号和财税20152015118118号，除另有规定号，除另有规定的条款外，相应废止。的条款外，相应废止。“营改增”配套文件1、国家税务总局公告2016年第14号 国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告 、国家税务总局公告2016年第15号 国家税务总局关于发布不动

4、产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 、国家税务总局公告2016年第16号 国家税务总局关于发布纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告 、国家税务总局公告2016年第17号 国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 、国家税务总局公告2016年第18号 国家税务总局关于发布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告征税范围的界定1、销售服务的征税范围是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务2、销售不动产的征税范围是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引

5、起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等3、销售无形资产征税范围是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产征税范围界定的几个焦点问题：1、物业管理的定性使其纳入可以抵扣的范围2、融资性租后回租从有形动产租赁纳入金融服务范畴，意味着其利息性质的租赁费不再可以抵扣进项3、不动产租赁纳入区别于有形动产租赁归入两个不同的税目4、将无运输工具承运纳税运输服务，区别无运输工具下“运输服务”与代理服务的差别5、明确固定电话、有线电视、宽带水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装

6、费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税；6、明确将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税7、车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税全面营改增对税收收入的影响A、全行业覆盖营改增：一是已经实行增值税的行业，包括制造业和之前纳入营改增试点的交通运输、邮政、电信行业、现代服务业等；二是纳入营改增试点的四大行业，包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。看点：抵扣链条打通，可抵扣项目增加，制造业和前期试点行业受益多多全面营改增对税收收入的影响B、房地产、建

7、筑安装业分别由原来3%和5%的营业税税率，改为11%的增值税税率，但整个行业税负不会增加C、金融业和生活服务业由原来5%的营业税税率改为6%的增值税税率，行业税负将明显下降。但实际情况是：营业税：10000*5%500元增值税：10000/1.06*6%566.03元税负增加0.66%需取得进项税0.66元才持平（二）（二）营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化；二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化（）抵扣范围的扩大：（）抵扣范围的扩大：增值税链条更加完整，纳税人的可抵扣范围扩大。但是并非所有新增应税行为都能产生进项税额，比如购进的贷款服务、餐饮服务、居民

8、日常服务不能抵扣。能抵扣的项目也不一定是按税率或者一次性抵扣，比如购进的某些不动产适用简易征收且允许开具专用发票的只能按征收率计算进项税额，适用一般计税方法在2016年5月1日后取得的不动产或不动产在建工程，其进项税额则须分2年抵扣。5月1日之前已营改增的纳税人要掌握进项税额的抵扣范围和抵扣规则，在进行商业决策时，根据实际需要选择合适的供应商。二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化（）应税行为的调整（）应税行为的调整：将“应税服务”改为“应税行为”，主要考虑的是此次营改增新增了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等个行业，征税范围由部分应税服务扩大到全部服务、无形资产和不

9、动产，原“应税服务”一词已不能涵盖销售无形资产和不动产，改为“应税行为”一词，用以涵盖服务、无形资产和不动产。原应税服务变化最大的当属现代服务业，重要的变化如下：一是将现代服务业中的技术转让、商标和著作权转让重新归类为销售无形资产。 二是现代服务业新增商务辅助服务，将现代服务业之前分散的知识产权代理、货物运输代理、代理报关、代理记账等纳入其中的经纪代理服务。 二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化其中有两项纳入现代服务业中的租赁服务的应税行为，其适用税率由6%提高到11%或17%。 首先是原属于“现代服务业物流辅助服务客运场站服务”的车辆停放服务被纳入租赁服务，按照不动产

10、经营租赁服务按11%税率缴纳增值税。 此外，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告的，也明确按照经营租赁服务缴纳增值税，并相应适用不动产（建筑物、构筑物等）经营租赁服务11%的税率和有形动产（飞机、车辆等）经营租赁服务17%的税率。 二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化（）扣缴义务的变化：（）扣缴义务的变化：对于增值税的代扣代缴义务，增值税暂行条例和财税2013106号文件均规定对于在境内未设有经营机构但有代理人代理人的境外单位或个人发生应税行为，以代理人为扣缴义务人。但财税201636号文件改变了法定扣缴的规定，只要

11、境外单位或个人在境内未设有经营机构的，不管其是否有不管其是否有代理人，均以购买方为增值税扣缴义务代理人，均以购买方为增值税扣缴义务人。人。二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化（）差额扣除的缩小（）差额扣除的缩小一是取消某些差额扣除政策。在财税2013106号文件中，提供国际货物运输代理服务既可以选择适用免税政策，放弃免税的则可以适用差额扣除政策。财税201636号文件保留了国际货物运输代理服务的免税政策，取消了其差额扣除政策。所以根据财税201636号文件，如果提供国际货物运输代理的纳税如果提供国际货物运输代理的纳税人放弃免税，只能以其取得的全部价款和价外人放弃免税，只

12、能以其取得的全部价款和价外费用全额征收增值税。费用全额征收增值税。二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化二是缩小某些差额扣除政策下的可扣除项目。财税201636号文件附件1营业税改征增值税试点有关事项的规定规定：“经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款或价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。”根据财税2013106号文件，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务适用差额扣除的，扣除的范围还包括保险费和安装费，在在新文件中保险费和安装费被剔除在可

13、扣除的项目之新文件中保险费和安装费被剔除在可扣除的项目之外，因为保险费和安装费可以取得进项抵扣。外，因为保险费和安装费可以取得进项抵扣。二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化（5）模糊问题的明确）模糊问题的明确 ：营改增相关文件执行以来，有些条款存在政策模糊或容易产生争议的地方。财税201636号文件也借此进行了明确和修订。 （主要有如下两方面）二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化1、视同销售政策范围的明确。财税2013106号文件针对营改增项目规定向其他单位或者个人无偿提供应税服务应视同销售，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。但是该规

14、定条款没有主语，按法理只能理解为“纳税人”向其他单位或者个人无偿提供应税服务，而根据增值税相关文件纳税人包括单位和个人，那么其他个人日常性的无偿服务都需要视同销售吗？财税201636号文件将上述情形视同销售的主体限定为“单位或者个体工商户”，将“其他个人”排除在外。但是要注意的是单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产（用于公益事业或者以社会公众为对象的除外）都要视同销售，主体包括了“其他个人”。 二、二、营改增营改增“旧政旧政”换新，五大变化换新，五大变化2、非经营活动概念的明确。财税2013106号文件规定非营业活动包括“单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税

15、服务”。实际上单位或者个体工商户聘用的员工跟受雇单位除了劳动关系，还可能存在其他经济关系，如果都视为非营业活动明显不合理，财税201636号文件明确为“单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务”，并将“非营业活动”改称“非经营活动”。（三）（三）一般纳税人管理办法及税率；三、一般纳税人管理办法及税率符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）本次营改增，符合条件的会直接进行批量登记一般纳

16、税人资格；三、一般纳税人管理办法及税率应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为增值税一般纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 三、一般纳税人管理办法及税率第十七条第十七条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十八条第十八条一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计

17、税。即：应纳税额=当期销项税额当期进项税额一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。第十九条第十九条小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。即：应纳税额=销售额征收率（3%）小问题：如果小规模期间被税务机关检查调增收入超过500万元，查补税款如何补税？假设A企业2016年5月1日营改增的生活服务业，选择小规模纳税人，自2016年5月至2017年4月连续12个月收入为450万元，但在税务检查时，被税务机关认定2016年12月有一笔收入为550万元收入漏记，如何补税？按6%？3%？关于界定超标准小规模纳税人偷税数关于界

18、定超标准小规模纳税人偷税数额的批复额的批复（税总函税总函2015311号号）稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作税务事项通知书予以告知。纳税人在税务事项通知书规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定有关资料的，其税务事项通知书规定时限届满之后之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机税务机关送达的税务事项通知书规定时限届关送达的税务事项通知书规定时限届满满之前之前的销售额，的销售额，应按小规模纳税人简易应

19、按小规模纳税人简易计税方法，依计税方法，依3%征收率计算应纳税额征收率计算应纳税额。应税行为范围税率服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。6%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务11%；有形动产租赁17%）无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产6%（转让土地使用权11%）不动产建筑物、构筑物11%跨境应税0征收率3%；(小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5征收率计税)30交通运输业交通运输业有形动产租赁业有形动产租赁业生活服务业生活服务业部分部分跨境劳务跨境劳务11%17%6%6%零税率零税率国际运输；国际运

20、输；向境外提供的研发、设计劳务向境外提供的研发、设计劳务存在诸多的过渡性存在诸多的过渡性“免税项目免税项目”例如：研发、例如：研发、技术转让、合同能源管理等技术转让、合同能源管理等老合同继续营业税老合同继续营业税老设备可选择简易征收老设备可选择简易征收融资租赁差额征收且超融资租赁差额征收且超3%3%税负即征即退税负即征即退未考虑期初存货，税负上升；未考虑期初存货，税负上升；公共交通可选择简易征收公共交通可选择简易征收；“营改增营改增”税率一览表税率一览表出口劳务大多免税出口劳务大多免税邮政业邮政业电信业电信业邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。；11%11%，6%基础电信服务11%；增值电信服务

21、6%；其他营改增服务其他营改增服务6%建筑业建筑业房地产业房地产业金融保险业金融保险业11%11%11%6%6%（四）（四）营改增最易混淆的营改增最易混淆的15种应税行为种应税行为四、四、营改增易混淆的营改增易混淆的15种应税行为及税率种应税行为及税率序序号号应税行为应税行为误解误解正解正解所属服务所属服务税率税率1缆车、索道运输服务生活服务旅游娱乐服务，税率为6%交通运输服务其他陆路运输服务11%2出租车公司向出租车司机收取管理费租赁服务经营租赁服务动产租赁，税率17%交通运输服务陆路运输服务 11%3无运输工具承运业务现代服务物流辅助服务；或商务辅助服务经纪代理服务（货物运输代理）,税率6

22、%交通运输服务11%4固定电话、有线电视、宽带安装电信服务税率11%或6%建筑业安装服务11%5车辆停放、道路通过服务（含过路、过桥、过闸费收取）物流辅助服务6%或者交通运输服务11%不动产租赁服务11%6将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告广告服务业6%按照经营租赁服务缴纳增值税17%；11%7融资性售后回租租赁服务，按17%或11%金融服务贷款服务6%8货币资金投资收取的固定利润或保底利润投资业务，不征税金融服务贷款6%9工程勘察勘探服务建筑业11%现代服务研发和技术服务6%10测绘服务、城市规划建筑业11%现代服务研发和技术服务专业技

23、术服务6%（五）营改增进项抵扣相关规定（一）不动产进项税额（一）不动产进项税额分期抵扣分期抵扣原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。五、营改增进项税额抵扣五、营改增进项税额抵扣不动产进项税不动产进项税额分期抵扣额分期抵扣5.1后按固定资后按固定资产核算的不动产产核算的不动产5.1后不动产在建后不动产在建工程工程直直接

24、接购购买买接接受受捐捐赠赠接接受受投投资资入入股股抵抵债债新新建建改改建建扩扩建建修修缮缮装装饰饰不需进行分期抵扣的不动产（可以一次性全额抵扣）：1、融资租入；2、施工现场修建的临时建筑物、构筑物（二）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 2、按照试点实施办法第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率 注：上述可以抵扣的进项税额应取

25、得合法有效的增值税扣税凭证。39 3、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。40原增值税纳税人有关政策 1、原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣

26、的规定。41 2、原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。421234纳税人身份不符合扣税凭证不符合非正常损失耗用用途不符合不不可以抵可以抵扣扣进项进项税额的情形（类）税额的情形（类）1、纳税人身份不符合、纳税人身份不符合1.增值税小规模纳税人（包括新开业外一增值税小规模纳税人（包括新开业外一般纳税人资格登记前）般纳税人资格登记前）2.一般纳税人会计核算不健全，或者不能一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。够提供准确税务资料的。3.

27、应当办理一般纳税人资格登记而未办理应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。的。2 2、扣税凭证不符合、扣税凭证不符合1. 不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定。2、纳税人凭完税凭证抵扣进项税额，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票等资料不全。3.增值税专用发票无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码不符等情况。4. 开具错误的增值税发票不允许抵扣。5.增值税专用发票开出之日起，超过180天未认证的（因客观原因导致除外）6.虚开的增值税专用发票不得抵扣。7.票款不一致的增值税专用发票不得抵扣。8.汇总开具增值税发票，没有销售清单不能抵扣。3、非正常损失耗用、非正常损失耗用定义：非

28、正常损失是指因管理不善造成货物被盗、定义：非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。的情形。1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。配劳务和交通运输服务。2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。输服务。3.非正常损失的不动产，以及该不

29、动产所耗用的购非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进进货物货物、设计服务和建筑服务。、设计服务和建筑服务。4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物货物、设计服务和建筑服务。设计服务和建筑服务。插曲：已过保质期药品的税务处理（）国税如何处理？（）国税如何处理？增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。“非正常损失”范围，在这里原用词非常具体，需要进项税转出，必须同时符合这几个条件：一是出现了“因管理不善”的原因；二是出现了“被盗、丢失、霉烂变质的损失”的结果。其中“被盗”是一个结

30、果；“丢失”也是一个结果；“霉烂变质”四个字，中间没有“、”（顿号），指的是一个结果，是因霉烂而变质，而不是霉烂或变质。结论：结论：药品过期，不是因霉烂而变质，所以不需要药品过期，不是因霉烂而变质，所以不需要增值税增值税进项进项转出。转出。插曲：已过保质期药品的税务处理医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？医药公司购进的药品存放过期，是否属于正常损失？发布日期：2009年11月09日 （来源 : 国家税务总局纳税服务司 ）答：根据增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的

31、货物，超过有效（保质）期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。插曲：已过保质期药品的税务处理（）地税如何处理？（）地税如何处理？政策依据：企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局国家税务总局公告公告2011年第年第25号号第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除未经申报的损失，不得在税前扣除。第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。插曲：已过保质期药品的税务处理企业资产损失

32、按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。插曲：已过保质期药品的税务处理以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失主要有以下内容：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。注：除上述以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣

33、除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。插曲：已过保质期药品的税务处理 资产损失确认证据资产损失确认证据：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。其中：企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：（一）有关会计核算资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法

34、律责任的声明。插曲：已过保质期药品的税务处理第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。（1）不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。（2）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输

35、工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（3）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（4）本条涉及不动产和不动产在建工程所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。4、用途不符合用途不符合主要有以下：（）用于简易计税方法计税项目、免征（）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。资产和不动产。（）

36、购进的旅客运输服务、贷款服务、（）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。服务、居民日常服务和娱乐服务。 （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（混用） ！已经抵扣的需要做进项税额转出处理。（15号公告） 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 已抵扣进项税额的购进服务，发生上述第3、4规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣

37、减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生上述第3、4点规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值适用税率（2）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。旅客运输服务仅指接受方是旅客的身份，不包括包车、包机这类。注意：差旅费里面的这块不允许抵扣，国际惯例。 购进贷款服务，也就是说支付利息，是不得抵扣进项税额的。同时，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（以免息转费） 购进住宿服务可

38、以抵扣。（3）按照增值税暂行条例第十条和上述第3、4点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率前提：前提：上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。（六）我司针对营改增的注意事项六、营改增对我司的影响六、营改增对我司的影响总体来说，我司为制药企业，一直属增值税一般纳税人，营改增的实施让我司在各项业务上获得更多的增值税抵扣可能，对制造企业来说属利好。随着营改增的全面

39、实施，仍要注意一些细节：（）在全面营改增的背景下，一家企业会同时会同时涉及多种增值税业务或兼营不同增值税税率的业涉及多种增值税业务或兼营不同增值税税率的业务务，有时将不同税率的业务分设开来，分别独立经营，这样可以实现独立按照各自的税率缴纳增值税，同时也避免因在一家经营被认定为混业销混业销售售而无法独立核算的风险。六、营改增对我司的影响六、营改增对我司的影响（）利用业务流程再造实现供应链税负优化；企业的税收是如何产生的，其实并不是 由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。企业可以通过在经营目标同样能够

40、实现的前提下，重新设计新的业务流程，实现新业务下的新税负。六、营改增对我司的影响（）财务建立台帐做好不动产的核算备查记录。纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。六、营改增对我司的影响六、营改增对我司的影响（）与时俱进，针对不动产的分期抵扣政策，财务在核算及会计科目设置上需进一下细化；（5）企业对外开展多种业务对接时，在权衡税负的情况下，尽量向对方索取增值税专用发票；（6）要求业务员了解营改

41、增的基本内容，避免对外业务洽谈时，对方以营改增为借口增加交易金额；签订合同时并落实发票开具事宜。感悟许多企业对税收的最大误区就是只看到税收的缴纳过程，不注重只看到税收的缴纳过程，不注重税收的产生过程税收的产生过程，把税收单一的让财务人员来完成。我们来分析一下税收是怎么产生的。企业是因为有了经营行为而缴税，那么，经营行为从哪儿体现的呢？税务机关要查账，是通过账本来查看你的业务过程，但无论怎么查账，税务机关永远都不会完全相信企业的账簿，因为账簿可以通过财务人为地做出来。税务机关只相信企业的合同或者税务机关只相信企业的合同或者相应的证明相应的证明，因为业务是按合同发生的，是受法律保护的。因此，合同决

42、定业务过程，业务过程产生税收合同决定业务过程，业务过程产生税收。但企业的合同没有一份是财务部门签订的，都是业务部门签订的。那财务与税收是什么关系呢？他们只不过是将业务部门产生的税收在账务上反映出来，并缴纳到税务局去。财务只是个缴纳税款的环节。所以，业务部门产业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收生税收，财务部门反映和缴纳税收。（七）热点问题七、热点问题（）（）员工应公出差，取得的住宿费是否员工应公出差，取得的住宿费是否可以抵扣可以抵扣?答：【财税201636号】中明确指出购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得进项抵扣。文件中没有包括住宿费，故住宿费可以抵扣，餐费不

43、可以抵扣。具体怎么抵扣，我们可以再等一等征管规定或者咨询主管税务无机关。七、热点问题（）（）营改增过渡期间哪些增值税专用发票不能抵营改增过渡期间哪些增值税专用发票不能抵扣进项税金？扣进项税金？答：(一)营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票。(二)营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。(三)营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。七、热点问题（）（

44、）房地产、建筑企业如何把握增值税专用发票不能抵扣进项税金的行为？房地产、建筑企业如何把握增值税专用发票不能抵扣进项税金的行为？答：(一)没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票。国税发2006156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。(二)获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票国家税务总局关于简并

45、增值税征收率有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第36号)规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。3、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。因此，建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。七、热点问题（）（）纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限是多长时间？纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限是多长时间？答

46、：纳税人取得的符合规定的增值税扣税凭证应按以下规定抵扣进项税额：（一）增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜暂参照上述执行。（二）海关进口增值税专用缴款书自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口

47、货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对。（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。七、热点问题（）（）小规模纳税人能否开具增值税专用发票？小规模纳税人能否

48、开具增值税专用发票？答：根据营业税改征增值税试点实施办法第五十四条的规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。根据上述规定，由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是，对小规模纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产以及应税行为适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用发票。七、热点问题（）（）小规模纳税人在什么情况下可以适小规模纳税人在什么情况下可以适用简易计税方法计税？用简易计税方法计税？答：根据财税（2016）36号文

49、件第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。本条明确小规模纳税人发生应税行为，一律适用简易计税方法计税。小规模纳税人征收率为3，附件2中明确了小规模纳税人销售和租赁不动产有关事项按5征收率计税。七、热点问题（）（）纳入营改增的纳入营改增的金融服务金融服务包括哪些项包括哪些项目目?答： 销售服务、无形资产、不动产注释中明确，金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 七、热点问题（）（）纳税人接受贷款服务向贷款方支付纳税人接受贷款服务向贷款方支付的咨询费能否抵扣进项税额的咨询费能否抵扣进项税额?答：根据财政部国家税务总局关于全面推

50、开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。七、热点问题（）（）固定电话、有线电视、宽带、水、电、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气（费用查询燃气（费用查询营业网点）、暖气等经营者营业网点）、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税费按何税目缴纳增值税?答：按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)的规定，固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气（费用

51、查询营业网点）、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（即：建筑业安装服务11%）七、热点问题（10）营改增试点范围中的营改增试点范围中的“销售服务销售服务”包括哪些包括哪些?答：按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)的规定，销售服务包括提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。七、热点问题（）（）营改增试点范围中的营改增试点范围中的“建筑服务建筑服务”包括哪些服务包括哪些服务?答：按照财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号

52、)的规定，建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。七、热点问题（）纳税人提供融资性售后回租服务按何税目缴纳增值税？答：按照财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）的规定，融资性售后回租服务属于贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。七、热点问题（13）企业既有租赁收入，又有销售货物收入和其企业既有租赁收入，又有销售货物收入和其他服务收入，应如何计算增值税应纳税额？他服务收入，应如何计算增值税

53、应纳税额？答：企业为一般纳税人，根据财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1第三十九条的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。如企业为小规模纳税人，发生应税行为适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。小规模纳税人适用增值税征收率为3%。七、热点问题（14）5月月1日后发生的不动产在建工程其进项税额如日后发生的不动产在建工程其进项税额如何处理？何处理？答：增值税一般纳税人2016年5月

54、1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。15号文件公告在36号文件的基础上，明确了不动产在建工程的定义，包括新建、改建、扩建、修缮、装饰等形式，具有实务指导意义。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。七、热点问题（）不得抵扣进项税额不动产，发生用途改变（）不得抵扣进项税额不动产，发生用途改变进项抵扣计算方法？进项抵扣计算方法？答：按照

55、规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。七、热点问题（）（）2016年年5月月1日以后取得的不动产，日以后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的适用进项税额分期抵扣时的“第二年第二年”是是否指自然年度？否指自然年度？答：不是自然年度。根据国家税务总局关于发布不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告（国家税务总局公告2016年第15号）的规定，进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。七、热点问题（）尚未抵扣完毕抵扣进项税额如何处理？（）尚未抵扣完毕抵扣进项税额如何处理？答：待抵扣进项税额记入“应交税金待抵扣进