人大金融资产

1、第四章第四章 金融资产金融资产学习目标：学习目标：理解金融资产的分类标准和包含的理解金融资产的分类标准和包含的 内容；掌握内容；掌握交易性金融资产入账价交易性金融资产入账价 值构成，有关会计处理值构成，有关会计处理；掌握持有；掌握持有 至到期投资会计核算，掌握至到期投资会计核算，掌握可供出可供出 售金融资产售金融资产会计核算。理解会计核算。理解可供出可供出 售金融资产与售金融资产与持有至到期投资互换持有至到期投资互换 的条件的条件教学重点：教学重点：交易性金融资产、交易性金融资产、持有至到期投资、持有至到期投资、 可供出售金融资产会计处理。可供出售金融资产会计处理。教学难点：教学难点：实际利率

2、法实际利率法 金融工具：金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的单位的金融负债或权益工具的合同合同。 甲公司：甲公司： 乙公司：乙公司： 发行公司债券发行公司债券 债券投资债券投资 （金融负债）（金融负债） （金融资产）（金融资产） 发行公司普通股发行公司普通股 股权投资股权投资 （权益工具）（权益工具） （金融资产）（金融资产） 金融工具一般具有货金融工具一般具有货币性、流通性、风险币性、流通性、风险性、收益性等特征。性、收益性等特征。金融工具金融资产 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款项 股权投

3、资 债权投资金融负债 应付账款 应付票据 应付债券权益工具 指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 普通股 认股权证1. 基础金融工具2. 衍生金融工具 衍生衍生：指演变而产生，从母体物质得到的新物质（如经过取代或水解）。如衍生物，衍生品第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、金融资产的内容及分类一、金融资产的内容及分类 金融资产：是指一切可以在有组织的金融市场上金融资产：是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称总称 最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者最显著的特征是能够在市场交

4、易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。提供即期或远期的现金流量。 本章以下所指金融资产不包括货币资金、各种本章以下所指金融资产不包括货币资金、各种应收款项和长期股权投资。应收款项和长期股权投资。 金融资产的分类金融资产的分类1 1、从持有目的和内容来看，分为四类：、从持有目的和内容来看，分为四类：（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2 2）持有至到期投资；到期日固定、回收金额固定或可）持有至到期投资；到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非

5、衍生金融资产；产； 3 3）贷款和应收款项；在活跃市场中没有报价、回收金额）贷款和应收款项；在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；固定或可确定的非衍生金融资产； 贷款和应收款与持有至到期投资的主要区别是在活跃市贷款和应收款与持有至到期投资的主要区别是在活跃市场上是否有报价场上是否有报价（4 4）可供出售金融资产；企业准备持有较长时期的债权投）可供出售金融资产；企业准备持有较长时期的债权投资、股票投资、基金投资等非衍生金融资产。资、股票投资、基金投资等非衍生金融资产。2 2、从金融资产在会计上的计量方法来看，分、从金融资产在会计上的计量方法来看，分为两大类：为两大类：（1

6、1）以公允价值计量的金融资产）以公允价值计量的金融资产（2 2）以摊余成本计量的金融资产）以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换二二 交易性金融资产内容与特征交易性金融资产内容与特征交易性金融资产：交易性金融资产：指为了近期内出售而持有、在活跃市场上指为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。例有公开报价、公允价值能够持

7、续可靠获得的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。基金等。 特征：特征： （1 1）持有的目的是为了近期出售。）持有的目的是为了近期出售。 （2 2）在活跃市场上有公开报价）在活跃市场上有公开报价 （3 3）公允价值能够持续可靠获得）公允价值能够持续可靠获得活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：1 1、市场内交易的对象具有同质性。、市场内交易的对象具有同质性。2 2、可随时找到自愿交易的买方和卖方。、可随时找到自愿交易的买方和卖方。3 3、市场价格信息是公开的。、市场价格

8、信息是公开的。（一）交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产交易性金融资产”账户账户“交易性金融资产交易性金融资产”“成本成本”“公允价值公允价值变动变动”反映交易性金融资产的初始反映交易性金融资产的初始确认金额确认金额反映交易性金融资产在持有反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额期间的公允价值变动金额总账总账明细账明细账初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收

9、益应收股利应收股利应收利息应收利息购入时购入时借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款等存出投资款等例：海华公司例：海华公司20072007年年2 2月月2525日，购入华能公司日，购入华能公司30003000股，每股股，每股2020元，另手续费元，另手续费300300元，共付元，共付 6030060300元。元

10、。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -华能股票华能股票- -成本成本 60 000 60 000 投资收益投资收益 300 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 60 60 300300例41例：海华公司例：海华公司20072007年年2 2月月2525日，购入华能公司日，购入华能公司30003000股，每股股，每股2121元，其中含华能公司元，其中含华能公司1 1月月2020日宣布分派现日宣布分派现金股利：每股金股利：每股1 1元，另手续费元，另手续费300300元，共付元，共付 63300 63300元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -华

11、能股票华能股票- -成本成本 60 000 60 000 投资收益投资收益 300 300 应收股利应收股利 华能公司华能公司 3 000 3 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 63 300 63 300 海华公司海华公司20072007年年3 3月分得华能公司现金股利月分得华能公司现金股利30003000元时元时借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 3000 3000 贷：应收股利贷：应收股利华能公司华能公司 3000 3000（二）交易性金融资产持有收益的确认（二）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金企

12、业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。股利或债券利息，应当确认为投资收益。（1 1）被投资单位宣告发放的现金股利）被投资单位宣告发放的现金股利 （被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的资的票面票面利率计算的利息利率计算的利息借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益例：例：20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20207 7年半年度利润分

13、配方年半年度利润分配方案，每股分派现金股利案，每股分派现金股利0.300.30元，并于元，并于20207 7年年9 9月月2020日发放。日发放。华联实业股份有限公司持有华联实业股份有限公司持有A A公司股票公司股票50 00050 000股。股。（1 1）20207 7年年8 8月月2525日，日，A A公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。应收现金股利应收现金股利=50 000=50 0000.30=15 0000.30=15 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利15 00015 000 贷：投资收益贷：投资收益 15 000 15 000（2 2）20207 7年年9 9月月

14、2020日，收到日，收到A A公司派发的现金股利。公司派发的现金股利。借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 15 000 15 000 贷：应收股利贷：应收股利 15 000 15 000例：华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投例：华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。资每半年计提一次利息。20207 7年年6 6月月3030日，华联公日，华联公司对持有的面值司对持有的面值80 00080 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年每年1212月月3131日付息的甲公司债券计提利息。日付息的甲公司债券计提利息。应计债券利

15、息应计债券利息=80 000=80 0006%6%6/12=2 4006/12=2 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息2 4002 400 贷：投资收益贷：投资收益 2 400 2 400（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按

16、资产负债表日的公允价值反映，公允价价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。值的变动计入当期损益。资产负债表日，资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动公允价值变动损益损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动公允价值变动损益损益交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动按二者之间差额，调减交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值下跌的损失例：华联实业股份有限公司每年例：华联实业股份有限公

17、司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对持日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。允价值变动损益。20207 7年年6 6月月3030日，华联公司持有的交日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料下图易性金融资产账面余额和当日公允价值资料下图 交易性金融资产账面余额和公允价值表交易性金融资产账面余额和公允价值表20207 7年年6 6月月3030日日 单位：元单位：元例46A交易性金融交易性金融资产项目资产项目调整前账面调整前账面余额余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价值变动损益

18、变动损益调整后账调整后账面余额面余额A A公司股票公司股票325 000325 000260 000260 000-65 000-65 000260 000260 000B B公司股票公司股票252 000252 000297 000297 00045 00045 000297 000297 000甲公司债券甲公司债券82 00082 00085 00085 0003 0003 00085 00085 000华联公司华联公司20207 7年年6 6月月3030日的会计处理如下：日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益65 00065 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融

19、资产A A公司（公允价值变动）公司（公允价值变动） 65 000 65 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司（公允价值变动）公司（公允价值变动）45 00045 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 45 000 45 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司（公允价值变动）甲公司（公允价值变动） 3 000 3 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 000 3 000例46B（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去

20、所处置交易性金融资产账面余额实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目应收项目的现的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。

21、投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款借：银行存款 ( (实际收到的款项实际收到的款项) ) 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （账面价值账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融借：公允价值变动损益（原计入该金融 资产的公允价值变动）资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 例：例：20207 7年年1010月月2020日，华联实业股份有限公司将持有的日，华联实业股份有限公司将持有的A A公公司股票售出，实际收到出售价款司

22、股票售出，实际收到出售价款266 000266 000元。股票出售日，元。股票出售日，A A公司股票账面价值公司股票账面价值260 000260 000元，其中，成本元，其中，成本325 000325 000元，已确元，已确认公允价值变动损失认公允价值变动损失65 00065 000元。元。处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：借：其他货币资金其他货币资金- -存出投资款存出投资款266 000266 000 交易性金融资产交易性金融资产A A公司（公允价值变动）公司（公允价值变动） 65 000 65 000

23、贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本） 325 000 325 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益 65 000 65 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000 65 000例47例：例：20207 7年年1111月月1 1日，华联实业股份有限公司将甲公司债券日，华联实业股份有限公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款售出，实际收到出售价款88 60088 600元。债券出售日，甲公司债元。债券出售日，甲公司债券已计提利息券已计提利息2 4002 400元，债券账面价值元，债券账面价值85 00085

24、 000元，其中，成本元，其中，成本82 00082 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益3 0003 000元。元。处置损益处置损益=88 600-85 000-2 400=1 200=88 600-85 000-2 400=1 200（元）（元）借：借：其他货币资金其他货币资金- -存出投资款存出投资款88 60088 600 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司（成本）甲公司（成本） 82 000 82 000 甲公司（公允价值变动）甲公司（公允价值变动） 3 000 3 000 应收利息应收利息 2 400 2 400 投资收益投资收益 1 200 1 20

25、0借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 000 3 000例49第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 到期日固定到期日固定 特特 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定 征征 企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场有活跃市场 例例 政府债券政府债券 金融机构债券金融机构债券 如如 公司债券公司债券二、持有至到期投资的初始计量二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包含的尚

26、未领包含的尚未领取的分期付息取的分期付息利息利息 应收利息应收利息 不构成不构成初始确初始确认金额认金额账户设置账户设置持有至到期投资持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 总账总账明细账明细账面值面值初始确认初始确认金额与面金额与面值的差额值的差额资产负债表日计提资产负债表日计提的一次还本付息的的一次还本付息的持有至到期投资应持有至到期投资应计未付的利息计未付的利息 取得持有至到期投资时：取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的应收利息（已到付息期但尚未领取的 利息）利息） 持有至到期投资持有至

27、到期投资利息调整（初始确利息调整（初始确认金额与面值的差额或倒挤出差额，也可认金额与面值的差额或倒挤出差额，也可 能在贷方）能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款取得持有至到期投资时：取得持有至到期投资时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 利息调整（差额）利息调整（差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）息） 贷：银行存款等（实际支付的金额）贷：银行存款等（实际支付的金额） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额）利息调整（差额） 某股份有限公司于某股份有限公司于20072007年年4 4月月1 1日购入面值为日购入面值为1

28、0001000万元的万元的3 3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为付的价款为11001100万元，其中包含已到付息期但尚未万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息领取的债券利息5050万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费5 5万元。该万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元。项债券投资的初始入账金额为（）万元。 A.1105 A.1105 B.1100 B.1100 C.1055 C.1055 D.1000D.1000 例：例：20205 5年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙

29、公司当日发行的面值市场上购入乙公司当日发行的面值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为（包括交易费用）为528 000528 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -乙公司债券（成本）乙公司债券（成本）500 000500 000 - -乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整） 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款

30、528 000 528 000例：例：20206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于入丙公司于20205 5年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值800 000800 000元、期限元、期限5 5年、年、票面利率票面利率5%5%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为持有日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818 818 500500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息元，该价款中包含已到付息期但尚未支

31、付的利息40 00040 000元。元。（1 1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资- -丙公司债券（成本）丙公司债券（成本） 800 000 800 000 应收利息应收利息 40 000 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 818 500 持有至到期投资持有至到期投资- -丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 21 500 21 500（2 2）收到债券利息时。）收到债券利息时。借：银行存款借：银行存款 40

32、 000 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000 40 000三、持有至到期投资摊余成本与利息收入的确认三、持有至到期投资摊余成本与利息收入的确认摊余成本摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（结果：（1 1）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金；（；（2 2）加上或减去将该初始）加上或减去将该初始确认金额与到期日金额之间的差额（确认金额与到期日金额之间的差额（利息调整）利息调整）进行摊销形进行摊销形成的累计摊销额成的累计摊销额；（；（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失持有至到期投资利息调整摊销方法：直

33、线法与实际利率法持有至到期投资利息调整摊销方法：直线法与实际利率法（一）直线法（一）直线法 P119 P119（二）实际利率法（二）实际利率法 定义：按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定定义：按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定投资收益并进行利息调整摊销的方法。投资收益并进行利息调整摊销的方法。需要解决两个问题：一个是需要解决两个问题：一个是实际利率实际利率，一个是，一个是摊余摊余成本成本。1 1 实际利率实际利率。（未来现金流量等于当前账面价。（未来现金流量等于当前账面价值的折现率）值的折现率）华联实业股份有限公司于华联实业股份有限公司于20205 5年年1 1月月1 1日购入的面日购入

34、的面值值500 000500 000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的乙公司债券，初始确认金额为日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000528 000元。元。由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%5%作为折现率进行测算。按作为折现率进行测算。按5%5%作为折现率计算的现值如作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值下：利息和本金的现值=30 000=30 0004.329

35、47667+500 0004.32947667+500 0000.783526170.78352617=521 647=521 647（元）（元）上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于际利率小于5%5%，再按，再按4%4%作为折现率进行测算作为折现率进行测算。按按4%4%作为折现率计算的现值如下：作为折现率计算的现值如下：利息和本金的现值利息和本金的现值=30 000=30 0004.45182233+4.45182233+500 000500 0000.82192711=544 518 0.82192711=544 518

36、（元）（元）上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于说明实际利率大于4%4%。因此，实际利率介于。因此，实际利率介于4%4%和和5%5%之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率=4%+=4%+（5%-4%5%-4%）（544 518-528 000544 518-528 000）/(544 518-521 647)=4.72%/(544 518-521 647)=4.72%2 2 摊余成本摊余成本：期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +实际利息实际利息（投资收益）（投资

37、收益）- -现金流入现金流入（本期应收回的利息（本期应收回的利息和本金和本金）注意：注意：在持有至到期投资既不存在已偿还在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下：余成本可用公式表示如下：期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +贷差本期摊销贷差本期摊销额（额（- -借差本期摊销额）借差本期摊销额） 方法：方法：1 1）正常年度思路：）正常年度思路：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值= =应计利息应计利息第二步：摊余成本第二步：摊余成本实际利率实际利率= =投资收益投资收益第三步：根据

38、前两步的差额挤出利息调整第三步：根据前两步的差额挤出利息调整摊销额摊销额2 2）最后一年思路：要先把利息调整余额转出，）最后一年思路：要先把利息调整余额转出，最后才计算出投资收益。最后才计算出投资收益。计算顺序有所改变：计算顺序有所改变：第一步：票面利率第一步：票面利率面值面值= =应计利息应计利息第二步：把利息调整转出，借或贷第二步：把利息调整转出，借或贷“持有持有至到期投资至到期投资利息调整利息调整”余额余额第三步：计算投资收益第三步：计算投资收益例：例：A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司于于20062006年年1 1月

39、月1 1日发行的债券、票面年利率为日发行的债券、票面年利率为4%4%、每、每年年1 1月月5 5日支付上年度的利息，到期日为日支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A A公司购公司购入债券的面值为入债券的面值为10001000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公司购入后将其划公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%5%。假定按年计提利息。假定

40、按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述有关业务的会计分录。日上述有关业务的会计分录。1 1）20072007年年1 1月月2 2日日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000 1000 应收利息应收利息40 40 （100010004%4%）贷：银行存款贷：银行存款1012.771012.77（992.77+20) 992.77+20) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.23 27.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款4040

41、贷：应收利息贷：应收利息4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日应确认的投资收益应确认的投资收益=972.77=972.775%=48.645%=48.64（万元）（万元） 利息调整摊销利息调整摊销 =48.64-1000 =48.64-10004%=8.644%=8.64（万元）。（万元）。借：应收利息借：应收利息 40 40持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.648.64贷：投资收益贷：投资收益 48.64 48.64 （4 4）20082008年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款4040贷：应收利息贷：应收利息4040（5 5）2008200

42、8年年1212月月3131日日期初摊余成本期初摊余成本= 972.77+8.64=981.41= 972.77+8.64=981.41（万元）（万元）应确认的投资收益应确认的投资收益=981.41=981.415%=49.075%=49.07（万元）（万元） 利息调整摊销利息调整摊销=49.07-1000=49.07-10004%=9.074%=9.07（万元）。（万元）。 借：应收利息借：应收利息 40 40持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.079.07贷：投资收益贷：投资收益 49.07 49.07（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 4

43、0 40贷：应收利息贷：应收利息4040（7 7）20092009年年1212月月3131日日“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”余额余额 =27.23-8.64-9.07=9.52 =27.23-8.64-9.07=9.52（万元）（万元） 投资收益投资收益=40+9.52= 49.52=40+9.52= 49.52（万元）（万元）借：应收利息借：应收利息 40 40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.529.52贷：投资收益贷：投资收益 49.52 49.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 1040 1040贷：持有至到

44、期投资贷：持有至到期投资成本成本 1000 1000应收利息应收利息 40 40四、持有至到期投资的到期兑现四、持有至到期投资的到期兑现 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 资产负债表日，应将账面价值（摊余成本）与预计未来现资产负债表日，应将账面价值（摊余成本）与预计未来现金流量的现值进行比较，将账面价值低于未来现金流量现值金流量的现值进行比较，将账面价值低于未来现金流量现值的部分确认为减值损失。的部分确认为减值损失。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备注意：

45、持有至到期投资减值计提以后，如有客观证据表明该注意：持有至到期投资减值计提以后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当有关，原确认的减值损失应当予以转回予以转回，计入当期损益。但，计入当期损益。但只能在原只能在原计提范围计提范围内转回内转回 。第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的指定为可供出售的非衍生金融资产非衍生金融资产，以及，以及没有划

46、分为持有至到期投资、贷款和应收没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价类的金融资产应当在活跃的市场上有报价可供出售金融资产可以从两个角度来把握：可供出售金融资产可以从两个角度来把握：第一：根据第一：根据管理者的意图管理者的意图即被指定为可供出售的非即被指定为可供出售的非衍生金融资产；衍生金融资产；第二：除下列各类资产以外的金融资产：（第二：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷）贷款和应收款项；（款和应收款项；（2）持有

47、至到期投资；（）持有至到期投资；（3）以公）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、账户设置二、账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 公允价值变动公允价值变动 总账总账应收股利应收股利 现金股利面值面值初始确认初始确认金额与面金额与面值的差额值的差额资产负债表资产负债表日计提的一日计提的一次还本付息次还本付息的债券投资的债券投资应计未付的应计未付的利息利息反映可供出反映可供出售金融资产售金融资产公允价值变公允价值变动金额动金额初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值和交易费用

48、之和和交易费用之和 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 应收股利应收股利应收利息应收利息三、可供出售金融资产的初始计量三、可供出售金融资产的初始计量对于交易费用的处理，从可供出售金融对于交易费用的处理，从可供出售金融资产的内容和形式上来看，要区分股票投资和资产的内容和形式上来看，要区分股票投资和债券投资两种情况：债券投资两种情况：如果是如果是股票投资股票投资，则与公允价值一起记入，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本”科目；如果是科目；如果是债债券投资券投资，由于，由于“可供出售金融资产可供出售

49、金融资产-成本成本”科科目按照面值计量，所以交易费用应记入目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供可供出售金融资产出售金融资产-利息调整利息调整”科目，均构成金融科目，均构成金融资产的初始确认金额。资产的初始确认金额。1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2.2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，

50、也可（差额，也可 能在贷方）能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等A A公司于公司于20072007年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司发行在外的股票司发行在外的股票20002000万股作为可供出售金万股作为可供出售金融资产，每股支付价款融资产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未元（含已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用120120万元，万元，A A公司可供出售金融资产取得时的公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（入账价值为（

51、 ）万元。）万元。 A A7000 B7000 B8000 8000 C C7120 D7120 D81208120例：例：20207 7年年4 4月月2020日，华联实业股份有限公司按每股日，华联实业股份有限公司按每股7.607.60元元的价格购入的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票80 00080 000股作为可供出售股作为可供出售金融资产，并支付交易费用金融资产，并支付交易费用1 8001 800元。股票购买价格中包含元。股票购买价格中包含每股每股0.200.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20207 7年

52、年5 5月月1010日发放。日发放。4 4月月2020日，购入日，购入A A公司股票公司股票 初始确认金额初始确认金额=80 000=80 000（7.60-0.207.60-0.20）+1 800=593 800+1 800=593 800 应收现金股利应收现金股利=80 000=80 0000.20=16 0000.20=16 000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-A-A公司股票（成本）公司股票（成本） 593 800593 800 应收股利应收股利 16 000 16 000 贷：银行存款贷：银行存款 609 800 609 800 5 5月月1010日，收到日，收到A A公司

53、发放的现金股利。公司发放的现金股利。借：银行存款借：银行存款 16 000 16 000 贷：应收股利贷：应收股利 16 000 16 000例：例：20206 6年年1 1月月1 1日，华联实业股份有限公司购入日，华联实业股份有限公司购入B B公司当日公司当日发行的面值发行的面值600 000600 000元、期限元、期限3 3年、票面利率年、票面利率8%8%、每年、每年1212月月3131日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为的购买价款包括交易费用为620 000620 000元。元。借：可供出售金融

54、资产借：可供出售金融资产-B-B公司债券（成本）公司债券（成本） 600 000600 000 -B -B公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 620 000 620 0003.3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产融资产按重分类日的公允价值按重分类日的公允价值入账，两者的差额，入账，两者的差额，计入计入“资本公积资本

55、公积其他资本公积其他资本公积” 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资- -成本成本 （面值）（面值） - -利息调整利息调整（未摊销额）（未摊销额） 账面价值账面价值 - -应计利息应计利息（已计提利息）（已计提利息） 资本公积资本公积- -其他资本公积（差额，也可能在借方）其他资本公积（差额，也可能在借方）例：持有至到期投资成本例：持有至到期投资成本100,100,应计利息应计利息10,10,利息调利息调整整贷方贷方5,5,则持有至到期投资账面价值为则持有至到期投资账面价值为100+10-5=10510

56、0+10-5=105。可供出售金融资产公允价值为可供出售金融资产公允价值为102102，则：，则： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产- -成本成本 100 100 - -应计利息应计利息 10 10 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5 5 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 3 3贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 100 100 应计利息应计利息 10 10 可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整利息调整 5 5 可供出售金融资产可供出售金融资产- -公允价值变动公允价值变动 3 3四、可供出售金融资产持有收益的确认四、可供出售金融资产持有收益的

57、确认可供出售金融资产在持有期间取得的现可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。金股利或债券利息，应当计入投资收益。可供出售债务工具投资在持有期间确认可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法利息收入的方法与持有至到期投资相同与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。入投资收益。A.A.分期付息、一次还本的债券投资分期付息、一次还本的债券投资应于付息日或资产负债表应于付息日或资产负债表日日 借：借：应收利息应收利息（按票面利率计算的利息）（按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的贷：投

58、资收益（可供出售债券的摊余成本摊余成本和实际利率计和实际利率计 算确定的利息收入）算确定的利息收入） 可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）B.B.一次还本付息债券投资一次还本付息债券投资应于资产负债表日应于资产负债表日 借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产- -利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）注意：注意：可供出售金融资产为债券时，计算摊余成本不考虑暂可供出售金融资产为债券时，计算摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，但要考虑发生

59、的减值损失；时性的公允价值变动，但要考虑发生的减值损失； 五、可供出售金融资产的期末计量五、可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以资产负债表日，可供出售金融资产应当以资产负债表日的公允价值计量资产负债表日的公允价值计量.公允价值与公允价值与账面价值账面价值之差计入资本公积之差计入资本公积（其他资本公积）。（其他资本公积）。注意：可供出售金融资产为债券时，计算公注意：可供出售金融资产为债券时，计算公允价值变动额是用可供出售金融资产的账面允价值变动额是用可供出售金融资产的账面价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和公允价值比较。公允价值比

60、较。 公允价值公允价值上升上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值公允价值下降下降借：借：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动（3 3）可供出售金融资产减值损失的计量）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产的公允价值低于其可供出售金融资产的公允价值低于其成本成本本身不本身不足以说明发生了减值。足以说明发生了减值。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。注重该