固定资产管理

1、固定资产固定资产的确认与初始计量的确认与初始计量固定资产固定资产的取得的取得固定资产固定资产的折旧的折旧固定资产固定资产的后续的后续支出支出 固定资产固定资产的处置的处置固定资产固定资产的期末计价的期末计价固定资产固定资产的清查的清查 在建工程项目核算在新老在建工程项目核算在新老SAPSAP系统中的主要区别系统中的主要区别第一节第一节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：还需满足两个条件：1. 1. 该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业

2、。该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 2. 2. 该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产： 1.1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。定义定义二、固定资产的分类二、固定资产的分类( (一一) )按经济用途分类按经济用途分类 1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）综合分类（二）综合分类 1.

3、1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产; ;2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产; ;3.3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）使用的固定资产）; ;4.4.不需用固定资产不需用固定资产; ;5.5.未使用固定资产未使用固定资产; ;6.6.土地土地; ;7.7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 初始成本的确定初始成本的确定成本成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。的一切合理、

4、必要支出。 （一）外购固定资产初始成本的确定（一）外购固定资产初始成本的确定 包括：买价、进口关税和其他包括：买价、进口关税和其他税金税金，使使固定资产达到固定资产达到预定预定可使用状态可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。费、装卸费、安装费和专业人员服务等。 不含购进机器设不含购进机器设备的进项税额备的进项税额1.1.固定资产的实体建造（包括安装）工固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；作已经全部完成或者实质上已经完成；2.2.所购建的固定资产与设计要求相符或所购建的固定资

5、产与设计要求相符或基本相符基本相符; ; 3.3.继续发生在所购建固定资产上的支出继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。金额很少或几乎不再发生。 （二）自行建造固定资产初始成本的确定（二）自行建造固定资产初始成本的确定 按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出必要支出，作为入账价值。，作为入账价值。 包括工程物资成本、人工成本、应予包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关关税金税金以及应分摊的其他间接费用等以及应分摊的其他间接费用等 1.1.自行建造的固定资产

6、自行建造的固定资产 按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。全部支出，作为入账价值。 2.2.出包建造固定资产出包建造固定资产 ( (三三) )投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。 不含接受投资的不含接受投资的机器设备机器设备发生的进项税额发生的进项税额 注意注意（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务

7、重组、融资租赁取得的固定资产。合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。 按相关准则的规定确定入账价值。按相关准则的规定确定入账价值。 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得一、账户设置一、账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户账户 固定资产固定资产 增加固定资产的原值增加固定资产的原值 减少固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.2.“累计折旧累计折旧”账户账户 累计折旧累计折旧 折旧的冲销数折旧的冲销数 折旧的增加数折旧的增加数 余额：现有固定资产的累余额：现有固定资产的累 计折旧额计折旧额3.3.“工程物资工程物资”账户账户 工程物资工程

8、物资 购入工程物资的成本购入工程物资的成本 领用工程物资的成本领用工程物资的成本 余额：为在建工程准余额：为在建工程准备的各种物资的成本备的各种物资的成本本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。4.4.“在建工程在建工程”账户账户 在建工程在建工程 各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本完工工程转出的成本 余额：尚未达到预定可使余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本用状态的在建工程的成本 在建工程在建工程账户账户可按可按“建筑工程、建筑工程、“安装工程安装工程”、“在安在安装设备装设备”、“待摊支出待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。以

9、及单项工程等进行明细核算。5.5.“未确认融资费用未确认融资费用”账户账户( (负债类负债类) )“未确认融资费用未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊利息支出在租赁期内的分摊。二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 （一）购置固定资产的核算（一）购置固定资产的核算1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要

10、安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 2.2.购入需安装的购入需安装的 通过通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等发生安装费用等时：发生安装费用等时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等安装完毕达到预定可使用状态时：安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 （

11、实际成本）（实际成本） 贷：在建工程贷：在建工程【例例2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增元，增值税税额为值税税额为34 000元，支付运输费元，支付运输费10 000元，支付安元，支付安装费装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制的会计分录为应编制的会计分录为1 1. .在建工程的核算在建工程的核算 (1)(1)自营工程的核算自营工程的核算 购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资专

12、用材料、专用设备专用材料、专用设备 贷：银行存款等贷：银行存款等领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 （实际成本）（实际成本） （二）自行建造方式建造固定资产的核算借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：原材料贷：原材料 （实际成本或计划成本）（实际成本或计划成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 领用企业的商品产品领用企业的商品产品借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应负担的职工薪酬应负担的职工薪酬借：在建工程借：在建工程工

13、程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬领用原材料领用原材料辅助生产部门为工程提供劳务辅助生产部门为工程提供劳务借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本等辅助生产成本等进行负荷联合试车发生的费用进行负荷联合试车发生的费用借：在建借：在建工程工程工程工程 贷：银行存款、原材料等贷：银行存款、原材料等试车形成的产品或副产品对外销售或转为商品的试车形成的产品或副产品对外销售或转为商品的借：银行存款、库存商品等借：银行存款、库存商品等 贷贷: :在建在建工程工程工程工程在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证

14、费、监理费及应负担的的税费临时设施费、公证费、监理费及应负担的的税费等等（我公司此部分费用已按在建工程项目列支）：（我公司此部分费用已按在建工程项目列支）：借：在建工程借：在建工程待摊支出待摊支出 贷：银行存款等贷：银行存款等借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出+ + + + + -+ 结转在建工程成本结转在建工程成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程工程工程 如果在建工程完工后，专用材料尚未使用完，则如果在建工程完工后，专用材料尚未使用完，则应按剩余工程物资转作企业存货作相应的账务处理。应按剩余工程物资转作企业存货作相应的账务处理。 借：

15、原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：借：工程物资借：工程物资 贷：在建工程贷：在建工程建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录盘盈的工程物资或处置净收益做相反的会计分录 由于自然灾害等原因造成的在

16、建工程报废或毁由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程、安装工程等建筑工程、安装工程等(2)(2)出包方式建造固定资产的核算出包方式建造固定资产的核算 企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时： 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的：以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的： 借：在建工程借：在建工程工程工

17、程 （工程物资成本）（工程物资成本） 贷：贷： 工程物资工程物资将需要安装设备交付承包单位进行安装时：将需要安装设备交付承包单位进行安装时： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 （设备成本）（设备成本） 贷：贷： 工程物资工程物资工程完成时，按合同规定补付的工程款：工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程借：在建工程工程工程 （补付的工程价款）（补付的工程价款） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等工程达到预定可使用状态时：工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 （实际发生的全部支出）（实际发生的全部支出） 贷：在建工程贷：在建工程工程工程借：固定

18、资产借：固定资产 （投资各方确认的价值）（投资各方确认的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税）（增值税） 贷：实收资本贷：实收资本 （在注册资本或股本中所占份额）（在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） （差额）（差额）（三）投资者投入固定资产的核算（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备指投入的为机器设备举例举例 企业的注册资本为企业的注册资本为2 000 0002 000 000元，元，20122012年年6 6月月3 3日，日，企业接受企业接受B B公司一台设备进行投资，该设备的原始价值

19、公司一台设备进行投资，该设备的原始价值500 500 000000元，已折旧元，已折旧120 000120 000元，双方商定确认价值为元，双方商定确认价值为585 000585 000元元（其中增值税（其中增值税8500085000元），占企业的注册资本的元），占企业的注册资本的20%20%，假定，假定不考虑相关的税费。不考虑相关的税费。借：固定资产借：固定资产 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500085000 贷：实收资本贷：实收资本 400000400000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 185000 185000 （四）融

20、资租入固定资产的核算（四）融资租入固定资产的核算 1.1.设置的账户设置的账户（1 1）“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”（2 2）“长期应付款长期应付款”借借: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额的现值中低者（公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+ +直接初始费用直接初始费用） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额最低租赁付款额） 银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等 （直接初始费用（直接初始费用）分摊时：分摊时：借：财务费用借：财务费用 贷

21、：未确认融资费用贷：未确认融资费用 最低租赁付款额最低租赁付款额指在租赁期指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求内，承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或与支付的款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值其有关的第三方担保的资产余值。第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质一、折旧的性质（一）固定资产折旧概念（一）固定资产折旧概念 固定资产折旧是指在固定资产折旧是指在固定资产使用寿命固定资产使用寿命内，按照确内，按照确定的方法对定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。应计折旧额应计折旧额= =应计折旧固定资产原值应计折旧固定资产原值预计净残

22、值预计净残值 已计提的减值准备累计金额已计提的减值准备累计金额（二）确定固定资产使用寿命时应考虑的因素（二）确定固定资产使用寿命时应考虑的因素1.生产能力或实物产量；生产能力或实物产量；2.预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；3.法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。（三）计提折旧的原因三）计提折旧的原因原因原因 有形损耗有形损耗 （物质损耗）（物质损耗） 类型类型 机械损耗机械损耗 自然损耗自然损耗 特点特点： 在使用价值和价值两个方面同时发生损失，在使用价值和价值两个方面同时发生损失，价值损失是由于使用价值降低而引起的。价值损失是由于使用价值降低而

23、引起的。 无形损耗无形损耗 （精神损耗）（精神损耗） 类型类型 贬值贬值 淘汰造成损失淘汰造成损失 特点特点： 只引起价值的降低，不影响使用价值。只引起价值的降低，不影响使用价值。 （四）固定资产折旧的作用（四）固定资产折旧的作用 正确计提折旧可以把固定资产的价值合理地分摊正确计提折旧可以把固定资产的价值合理地分摊于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比；便于于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比；便于确定固定资产的净值；保证企业在将来有能力重置固定确定固定资产的净值；保证企业在将来有能力重置固定资产。资产。二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素影响因素影响因素1.1.折旧

24、的基数折旧的基数即原始价值或账面净值即原始价值或账面净值 2.2.预计净残值预计净残值= =预计残值预计清理费用预计残值预计清理费用3.3.预计使用年限预计使用年限 4.4.折旧方法折旧方法三、折旧的范围三、折旧的范围 企业应当对所有的固定资产计提折旧企业应当对所有的固定资产计提折旧, ,但是但是, ,已提足已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 1.固定资产应当固定资产应当按月计提折旧按月计提折旧。固定资产应自达到预。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或

25、划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产当月增加的固定资产, ,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ! !注意注意 2.2.固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后, ,不论能否继续使用不论能否继续使用, ,均不再计均不再计提折旧提折旧, ,提前报废的固定资产也不再补提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。! ! 3.3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的

26、固定资产资产, ,应当按照估计价值确定其成本应当按照估计价值确定其成本, ,并计提折旧；待办理并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值, ,但不需要但不需要调整原已计提的折旧额。调整原已计提的折旧额。 ! ! 4.4.处于处于更新改造过程更新改造过程停止使用的固定资产，应将其停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，账面价值转入在建工程，不再计提折旧不再计提折旧。更新改造项目达。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

27、方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。! !年折旧额年折旧额= =（固定资产原值预计残值预计清理费）（固定资产原值预计残值预计清理费） 预计使用年限预计使用年限 = =（原值预计净残值）（原值预计净残值）预计使用年限预计使用年限 =原原值值（1 1预计净残值率）预计净残值率） 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212计算公式计算公式四、固定资产折旧方法四、固定资产折旧方法（一）年限平均法（平均年限法）（一）年限平均法（平均年限法）将固定资产的折将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。旧均衡地分摊到各期的一种方法。 某项固定资产年某项固定资产年

28、折旧率折旧率= =该项固定资产年折旧额该项固定资产年折旧额 该该项固定资产原值项固定资产原值100%100%= =（1 1预计净残值率）预计净残值率） 预计使用年限预计使用年限100%100%某项固定资产月折旧率某项固定资产月折旧率= =该项固定资产年折旧率该项固定资产年折旧率1212某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该项固定资产原值该项固定资产原值月折旧率月折旧率举例举例甲公司有一幢厂房甲公司有一幢厂房,原价原价5000000元元,预计可使用预计可使用20年年,预预计报废时的净残值率为计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如该厂房的折旧率和折旧额如何计算何计算? (1-

29、2%)/20*100%=4.9%;5000000*4.9%=245000元元折旧率：折旧率：（1 1）个别折旧率）个别折旧率（2）分类折旧率）分类折旧率某类固定资产年分类折旧率某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和该类固定资产年折旧额之和 该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%某类固定资产月分类折旧率某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率该类固定资产年分类折旧率12某类固定资产月分类折旧额某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产月初该类应计折旧固定资产 原值原值该类固定资产月折旧率该类固定资产月折旧率 某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建

30、筑某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2 780 000元，本月元，本月应计提折旧的机器设备原值为应计提折旧的机器设备原值为3 000 000元。试计算本月元。试计算本月应计提的折旧是多少？应计提的折旧是多少？举例举例（3 3）综合折旧率）综合折旧率固定资产年综合折旧率固定资产年综合折旧率= =全部固定资产年折旧额之和全部固定资产年折旧额之和 全部固定资产原值之和全部固定资产原值之和100%100%固定资产月综合折旧率固

31、定资产月综合折旧率= =固定资产年综合折旧率固定资产年综合折旧率1212全部固定资产月折旧额全部固定资产月折旧额= =全部固定资产原价全部固定资产原价月综合折旧率月综合折旧率举例举例某企业固定资产月初余额为某企业固定资产月初余额为5 600 000元，本月增加固定资元，本月增加固定资产产269 000元，本月减少固定资产元，本月减少固定资产110 000元。假设采用元。假设采用1%月综合折旧率计提折旧，则本月应计提的折旧额为多少月综合折旧率计提折旧，则本月应计提的折旧额为多少？5600000*1%=56000元元（二）工作量法（二）工作量法计算公式：计算公式： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额

32、= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 预计完成的总工作量预计完成的总工作量某期固定资产折旧额某期固定资产折旧额= =该期实际完成工作量该期实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额举例举例（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000600 000元元, ,预计总行使里程为预计总行使里程为500 000500 000公里公里, ,预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为5%,5%,本月行使里程本月行使里程4 0004 000公里公里. .本月应计提的折旧额为多少本月应计提的折旧额为多少?=?=（600

33、000600000* *95%/50000095%/500000）* *4000=1.144000=1.14* *4000=45604000=4560（元）元） 是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额= =年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 甲公司某项设备原价为甲公司某项设备原价

34、为120120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年，预计年，预计净残值率为净残值率为4 4；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。举例举例甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率年折旧率=2=25 5100100=40=40第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=1200000=12000004040=480000=480000（元）（元） 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额= =（1200000-4800001200000-480000）4040=288000=28

35、8000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额= =（1200000-480000-2880001200000-480000-288000）4040 =172800=172800（元）（元）最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法, ,将固定资产账面净值扣除预计净残值后将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。的余额平均摊销。从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四、五年应提的折旧额第四、五年应提的折旧额= =（1200000-480000-1200000-480000-288000-172800-1200000288

36、000-172800-12000004 4）2 2 =105600=105600（元）（元） 折旧的计算折旧的计算 金额单位：元金额单位：元年份期初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000（四）年限总和法（四）年限总和法年折旧率年折旧率= =尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年

37、限的年数总和100%100% 年限年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去净残值以后的应计提折旧值以后的应计提折旧额，乘额，乘以一个逐年递减的分数计算每年以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和分母代表使用年数逐年数字总和。月折旧额月折旧额 = = （原值（原值 预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率举例举例资料见前例资料见前例 年份原价-净残值尚可使用年限年折旧率每年折旧额累计折旧11 152 00055/15384

38、 000384 00021 152 00044/15307 200691 20031 152 00033/15230 400921 60041 152 00022/15153 6001 075 20051 152 00011/1576 8001 152 000折旧的计算折旧的计算 金额单位：元金额单位：元或：年折旧率或：年折旧率=预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2100%五、五、提取折旧的账务处理提取折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧第

39、四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等发生的更新改造支出、修理费用等 一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出（一）固定资产的改良支出的判断条件（一）固定资产的改良支出的判断条件更新改造更新改造符合资本化条件的符合资本化条件的在建工程在建工程停止折旧停止折旧账面价值账面价值 固定资产改、扩建，是指在固定资产原有基础上进行固定资产改、扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。的改、扩建，使其质量或功能得以改进。 改良支出的判断条件（符合下列条件

40、之一者应确认为改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为改良支出）：改良支出）：1.1.固定资产的使用年限延长；固定资产的使用年限延长；2.2.固定资产的生产能力提高；固定资产的生产能力提高；3.3.使产品质量提高；使产品质量提高；4.4.生产成本降低；生产成本降低；5.5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；6.6.企业经营管理环境或条件改善。企业经营管理环境或条件改善。改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。入账价值入账价值 原账面价值原账面价值+ +发生的支出发生的支出 （达到预定可使

41、用（达到预定可使用状态前的）改扩建过程中发生的变价收入状态前的）改扩建过程中发生的变价收入 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 （二）改建扩建的固定资产的核算（二）改建扩建的固定资产的核算1.1.设备交付改造设备交付改造借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.2.发生

42、工程支出发生工程支出借：在建工程借：在建工程 贷：有关账户贷：有关账户3.3.发生变价收入发生变价收入借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程4.4.改扩建工程达到预定可使用状态改扩建工程达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 企业决定扩建金工车间，原价企业决定扩建金工车间，原价400000400000元，已提折旧元，已提折旧100000100000元。扩建过程中发生变价收入元。扩建过程中发生变价收入50005000元存入银行，又以银行存款元存入银行，又以银行存款支付扩建费支付扩建费6000060000元，车间扩建完

43、工投入使用元，车间扩建完工投入使用。 扩建的扩建的金工车间价值金工车间价值=400000-100000+60000-5000=355000=400000-100000+60000-5000=355000元元二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出1 1. .企业生产车间企业生产车间( (部门部门) )和行政管理部门等发生的固和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出定资产修理费用等后续支出: :举例举例借借: :管理费用管理费用 贷贷: :银行存款等银行存款等与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出: :借借: :销售费用销售费用 贷贷

44、: :银行存款等银行存款等2.2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。 3.3.如果如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，该条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，该项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，

45、后续支出应当确认为当期费用。应当确认为当期费用。第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认:1.1.该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 （一）账户设置（一）账户设置1.1.“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户账户固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产报废、投资转出、固定资产报废、投资转出、 计提的

46、减值准备计提的减值准备出售时冲销的减值准备出售时冲销的减值准备 余额：已提的减值准备余额：已提的减值准备2.2.“固定资产清理固定资产清理”账户账户固定资产清理固定资产清理转入清理的账面价值转入清理的账面价值 清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入 发生的清理费发生的清理费 应由保险公司或过失人承担的损失应由保险公司或过失人承担的损失 结转清理后的净收入结转清理后的净收入 结转清理后的净损失结转清理后的净损失 本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。（二）账务处理（二）账务处理1.1.出售、报废和毁损固定资产的核算出售、报废和毁损固

47、定资产的核算 会计核算步骤会计核算步骤: :借：固定资产清理借：固定资产清理 （账面价值）（账面价值） 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已提的减值准备）（已提的减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2 2）发生的清理费）发生的清理费借借：固定资产清理：固定资产清理 贷贷：银行存款等：银行存款等（3 3）计算交纳的营业税）计算交纳的营业税( (出售不动产出售不动产) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（4 4）出售收入和残料的处理）出售收入

48、和残料的处理 借借：银行存款、原材料等：银行存款、原材料等 贷贷：固定资产清理：固定资产清理（5 5）保险）保险或过失或过失人赔偿款人赔偿款 借借：银行存款、其他应收款：银行存款、其他应收款等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（6 6）结转清理净损益）结转清理净损益发生的清理净收益（贷方金额借方金额）发生的清理净收益（贷方金额借方金额）借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：管理费用贷：管理费用属于企业筹建期间的：属于企业筹建期间的：属于生产经营期间的：属于生产经营期间的：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入处置固定资产净收益处置固定资产净收益 借借：管理费用：管理费

49、用 贷贷：固定资产清理：固定资产清理属于生产经营期间的：属于生产经营期间的：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 （正常损失）（正常损失） 非常损失非常损失 （自然灾害造成非正常损失）（自然灾害造成非正常损失） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理发生的清理净损失（贷方金额借方金额）发生的清理净损失（贷方金额借方金额）属于筹建期间的：属于筹建期间的：2.其他方式减少固定资产其他方式减少固定资产 其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照固定资产、以非货币性资产交

50、换换出固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。 第六节第六节 固定资产的期末计价固定资产的期末计价一、固定资产减值金额的确定一、固定资产减值金额的确定 固定资产存在减值迹象时，其固定资产存在减值迹象时，其可收回金额可收回金额低于其低于其账面价账面价值值的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。应的资产减值准备。可收回金额账面价值可收回金额账面价值

51、 差额差额 固定资产减值准备固定资产减值准备原值原值累计已提折旧累计已提折旧已计已计提的减值准备提的减值准备 可收回金额应当根据资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置公允价值减去处置费用后的净额费用后的净额与与资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值两者两者之间之间较高较高者确定。者确定。二、固定资产减值准备的会计处理二、固定资产减值准备的会计处理发生减值时，作发生减值时，作：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后

52、会计期间不得转回。注意注意 已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账账面价值面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。举举例例第七节第七节 固定资产的清查固定资产的清查一、固定资产清查概述一、固定资产清查概述 企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或抽查。 清查方法：实地盘点清查方法：实地盘点2013年年12月月31日，丁公司的某

53、生产线存在可能发生减值的日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1 230 000元，元，账面价值为账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减元，以前年度未对该生产线计提过减值准备值准备。（1400000-1230000=170000（元）元）二、固定资产清查的方法二、固定资产清查的方法查明查明 实存数实存数 账面结存数账面结存数 账实不符账实不符 编制编制“固定资固定资产清查盈亏报告表产清查盈亏报告表”三、清查结果的账务处理三、清查结果的账务处理（一）设置的会计科目（一）设置的会计科目 设置设置“待处

54、理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。 （二）固定资产清查结果的账务处理（二）固定资产清查结果的账务处理 1.1.固定资产盘亏固定资产盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （账面价值）（账面价值） 累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值） (2)(2)报经批准转销时：报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2.固定资产盘固定资产盘盈盈，作为作为前期差错处理前期差错处理(1)(1)盘盈固定资产时：盘盈固定资产时：

55、借：固定资产借：固定资产 （重置成本）（重置成本） 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(2)(2)确定应交纳的所得税时：确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 (3)(3)结转为留存收益时：结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润备料阶段备料阶段工程物资工程物资建设阶段建设阶段在建工程在建工程达到预定可使用状态（完工）达到预定可使用状态（完工）固定资产固定资产使用阶段使用阶段累计折旧累计折旧期末计量期末计量固定资

56、产减值准备固定资产减值准备处置阶段处置阶段固定资产清理固定资产清理固定资产入账价值的固定资产入账价值的截止时点截止时点：固定资产达到：固定资产达到预定可使用状态。预定可使用状态。项目重点提要工程物资工程物资外购时，其入账价值应包括增值税进项税额。外购时，其入账价值应包括增值税进项税额。在建工程在建工程自建或自制的，包括在建设过程中发生的一切料（材料）、工（薪酬）、税（自建或自制的，包括在建设过程中发生的一切料（材料）、工（薪酬）、税（包括增值税）、费（含资本化利息和报建费用）。发包的，按所支付的价款确包括增值税）、费（含资本化利息和报建费用）。发包的，按所支付的价款确认。认。固定资产固定资产当所建设的项目达到预定可使用状态时（不是已使用的时点），应将当所建设的项目达到预定可使用状态时（不是已使用的时点），应将“在建工在建工程程”按规定所归集的金额全部转入按规定所归集的金额全部转入“固定资产固定资产”。累计折旧累计折旧重点注意计提折旧的范围、计提折旧的起讫时间，所提折旧额计入的会计科目重点注意计提折旧的范围、计提折旧的起讫时间，所提折旧额计入的会计科目。固定资产固定资产清理清理当固定资产的出售